Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Заканчиваем цикл публикаций о налоге с доходов физических лиц мы по вполне понятным причинам отчетностью таких лиц (плательщиков налога). И хотя это дело сугубо личное, оно все равно так или иначе касается бухгалтеров. Кроме этого не надо забывать, что бухгалтеры, в большинстве своем, тоже налогоплательщики.
Отчетность по НДФЛ налогоплательщика
Прежде всего необходимо определиться с тем, когда у физлица возникает обязанность и необходимость подавать в налоговую декларацию о своих доходах.
В соответствии с требованиями Закона об НДФЛ такая обязанность возникает только в том случае, когда в соответствии с требованиями законодательства, в том числе Закона об НДФЛ, возможно начисление и выплата физлицу дохода без удержания с такого дохода НДФЛ.
8.1.3. Если в соответствии с нормами данного Закона отдельные виды налогооблагаемых доходов (прибылей) не подлежат обложению налогом при их начислении или выплате, то плательщик налога обязан самостоятельно включить сумму таких доходов в состав общего годового налогооблагаемого дохода и подать годовую декларацию с данного налога.
Такая ситуация может возникнуть при выплате дохода налогоплательщику лицом, не имеющим статуса налогового агента:
8.2.1. Плательщик налога, получающий доходы, начисленные лицом, не являющимся налоговым агентом, обязан включить сумму таких доходов в состав общего годового налогооблагаемого дохода и подать годовую декларацию по данному налогу.
8.2.2. Лицом, не являющимся налоговым агентом, считается нерезидент или физическое лицо, не имеющее статуса субъекта предпринимательской деятельности, или не являющееся лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность.
Касательно доходов, полученных от нерезидента в соответствии с п. 9.9.1 Закона об НДФЛ:
Если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, то сумма такого дохода включается в состав общего годового облагаемого налогом дохода налогоплательщика — их получателя, который обязан подать годовую налоговую декларацию.
Обратите внимание на то, что в разделе 1 в п. 1.4 «Декларации о доходах, полученных с 1 января по 31 декабря 200__ года или за другой период отчетного года» (далее — годовая декларация физлица) указывается не только сумма дохода, но и сумма уплаченного в бюджет иностранного государства налога в соответствии с требованиями законодательства такого иностранного государства. Это необходимо для соблюдения требований
п. 9.9.2 Закона об НДФЛ, в соответствии с которым налогоплательщик имеет право, если нормы международных договоров Украины это предусматривают, уменьшить сумму НДФЛ с годового дохода, определенную по законодательству Украины, на сумму налога, оплаченную за рубежом. При этом не конкретизируется, о каком налоге идет речь, но требуется:
9.9.4. Для получения права на уменьшение суммы налогового обязательства на сумму налога, уплаченного за преде-лами Украины, налогоплательщик обязан получить от государственного органа страны, в которой уплачивается такой доход, уполномоченного взимать такой налог, справку о сумме взысканного налога, а также о базе его начисления. Такая справка должна быть легализирована консульским учреждением Украины в соответствующей стране.
Получается, что любой налог, уплаченный физлицом за рубежом, можно отнести в уменьшение суммы НДФЛ, кроме определенных в п. 9.9.3 Закона об НДФЛ налогов:
9.9.3. Не подлежат зачислению в уменьшение суммы годового налогового обязательства налогоплательщика следующие налоги:
а) налоги на капитал (прирост капитала), налоги на имущество;
б) почтовые налоги;
в) налоги на реализацию (продажу), прочие косвенные налоги, независимо от того, подпадают ли они под категорию подоходных налогов или считаются отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств.
Кроме этого, сумма налога, уплаченная физлицом за рубежом и отнесенная в его годовой декларации на уменьшение суммы НДФЛ, по вполне понятным причинам1 не должна превышать сумму НДФЛ за отчетный год, определенную по законодательству Украины с доходов, полученных таким налогоплательщиком в течение отчетного года, в том числе с доходов, полученных за рубежом. А вот необходимость подать в налоговую годовую декларацию возникает у физлица - плательщика налога в том случае, если он претендует на получение налогового кредита.
1 В противном случае такому налогоплательщику необходимо будет возместить из бюджета Украины сумму налога, уплаченную в бюджет зарубежного государства, превышающую сумму НДФЛ.
Налоговый кредит — сумма (стоимость) расходов, понесенных налогоплательщиком - резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов - физических или юридических лиц на протяжении отчетного года (кроме расходов в уплату налога на добавленную стоимость и акцизного сбора), на сумму которых разрешается уменьшение суммы его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года, в случаях, определенных данным Законом.
В этом случае кроме декларации, в соответствии с требованиями Письма № 4082, налогоплательщик должен заполнить и подать еще «Перечень сумм расходов, включаемых в налоговый кредит…» и «Расчет суммы налога с физлиц (НДФЛ), который подлежит возврату плательщику налога или оплате в бюджет, в том числе в связи с начислением налогового кредита». Образцы заполнения указанных двух форм смотри ниже.
Тем налогоплательщикам, у которых возникла обязанность представить декларацию в налоговые органы, необходимо это сделать до 01 апреля года, следующего за отчетным, а тем, у кого возникла такая необходимость в связи с получением налогового кредита, — в течение года, следующего за отчетным. Порядок заполнения декларации и двух (указанных выше) форм, как правило, вопросов не вызывает. А если все-таки вопросы возникли, то налоговики обязаны помочь налогоплательщику заполнить указанные формы. Учитывая это не будем подробно рассматривать порядок заполнения налогоплательщиком указанных форм, а отметим лишь некоторые, наиболее важные моменты.
Несмотря на то, что налогоплательщик, возможно, ведет учет своих доходов и расходов, для уточнения данных, которые он должен указать в годовой декларации физлица, необходимо получить от налоговых агентов, выплачивавших такому налогоплательщику доходы, справку о суммах начисленных ему доходов и удержанных с них налогов. Полученные за рубежом доходы и уплаченные там же налоги должны быть подтверждены соответствующим документом, выданным налоговым органом страны источника получения дохода и легализованным консульским учреждением Украины в данной стране. При пересчете суммы дохода и уплаченного за рубежом налога, выраженного в иностранной валюте, в гривны используются курсы валют, установленные НБУ на дату получения дохода.
И последнее. Обращаем ваше внимание на то, что расчеты НДФЛ осуществлены исходя из налоговых правил, существовавших в 2006 г., и ставки налога 13 %.
Следовательно, декларирование доходов, полученных в 2007 г., может быть изменено. По крайней мере ставка налога уж точно будет изменена на 15 %.
1 Сума податку до повернення не може перевищувати суми податку, перерахованого до бюджету окремим платником податку.
2 Сума податку з іноземного доходу, сплаченого за кордоном, зараховується відповідно до пп. 9.9.5 п. 9.9 ст. 9 Закону.
Нормативная база
1. Закон об НДФЛ – Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.
2. Письмо № 4082 – Письмо ДПАУ «Относительно организации работы по декларированию доходов, полученных физическими лицами в 2006 году» от 28.02.07 г. № 4082.
Улучшение и ремонт основных фондов: юридический аспект Урок права Как известно, налоговое законодательство не различает понятия «ремонт основных фондов» и «улучшение основных фондов», а точнее приравнивает ремонт к реконструкции, модернизации и другим видам улучшения1. Но если отвлечься от налогового законодательства и....
Интернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Налоговый учет В прошлом номере мы рассмотрели общие требования к дистанционной торговле и один из ее видов, а именно торговлю по каталогам. В данной публикации рассмотрим «усовершенствованный» метод торговли на расстоянии — торговлю через Интернет-магазин....
