Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Улучшение и ремонт основных фондов: юридический аспект
Как известно, налоговое законодательство не различает понятия «ремонт основных фондов» и «улучшение основных фондов», а точнее приравнивает ремонт к реконструкции, модернизации и другим видам улучшения1. Но если отвлечься от налогового законодательства и обратиться к нормам ГК Украины и других законодательных актов, то можно подвергнуть сомнению такое приравнивание.
Попробуем выяснить, как соотносятся между собой такие широко употребляемые понятия, как улучшение, модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция, техническое обслуживание, капитальный ремонт и текущий ремонт.
О ремонте и улучшении вещей (имущества) речь идет во многих нормах ГК Украины. Так, в ст. 776 кодекса решается вопрос о том, какая из сторон договора найма (аренды) должна проводить ремонт арендованного имущества: текущий ремонт проводится арендатором и за его счет, а капитальный ремонт — арендодателем за его счет. Правда, стороны могут по иному регулировать свои отношения.
Если арендодатель не проводит капитальный ремонт и это препятствует использованию арендованного имущества по назначению, то арендатор имеет право отремонтировать вещь, зачислив стоимость ремонта в счет арендной платы, или требовать возмещения стоимости ремонта.
То есть ремонт арендованного имущества (как текущий, так и капитальный) — это то, что может осуществляться, так сказать, в рабочем порядке. Это традиционные обязанности сторон арендных отношений, невыполнение которых будет считаться нарушением договора.
Этого не скажешь об улучшении арендованного имущества. В соответствии с ч. 1 ст. 778 ГК Украины арендатор может улучшить арендованное имущество лишь с согласия арендодателя. Если улучшение сделано с согласия арендодателя, арендатор имеет право на возмещение стоимости необходимых расходов или их зачисление в счет арендной платы. Если же улучшения проведены без согласия арендодателя, арендатор не имеет права на возмещение их стоимости.
Итак, если текущий ремонт арендатор должен (обязан) осуществлять, то осуществление улучшений — это его право, которое он может реализовать только по согласию арендодателя. А в отличие от капитального ремонта, который арендатор может осуществить и без согласия арендодателя в случае, если последний не сделал это сам, причем с возмещением расходов на такой ремонт, улучшение арендованного имущества арендатор самовольно провести не может, а если он это сделает, то на возмещение расходов не будет претендовать.
Обратимся к нормам другого законодательного акта — Закона Украины «Об аренде земли». В статье 15 закона указано, что в случае если договором аренды земли предполагается осуществить мероприятия, направленные на охрану и улучшение объекта аренды, к договору прилагается соглашение по возмещению арендатору расходов на такие мероприятия. Таким образом, законодательство предусматривает возможность осуществления улучшений такого объекта права собственности, как земельный участок. Если же понятие «ремонт» и «улучшение» отождествлять, то придется признать, что земельный участок можно отремонтировать. Опять напрашивается вывод: с точки зрения действующего законодательства улучшение имущества и ремонт имущества — это разные вещи.
Еще один пример. В отдельных случаях арендатор может осуществить телефонизацию арендованного помещения. С точки зрения гражданского законодательства это будет считаться улучшением, но отнюдь не ремонтом.
По-разному понимается правовая природа улучшений и ремонта и в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету. В качестве примера — Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов коммерческих банков Украины, утвержденная постановлением Правления НБУ от 21.04.98 г. № 155. В Инструкции дается следующее определение упоминавшихся выше понятий:
- капитальный ремонт — ремонтные работы основных средств и нематериальных активов, в результате чего увеличивается срок их службы или улучшаются качественные характеристики (мощность, производительность и прочее);
- текущий ремонт и техническое обслуживание — ремонтные работы, направленные на поддержку основных средств в нормальном рабочем состоянии;
- улучшение объекта основных средств — расходы, связанные с модернизацией, модификацией, достройкой, дооборудованием, реконструкцией и так далее объекта основных средств, в результате чего увеличиваются будущие экономические выгоды, которые первоначально ожидаются от его использования.
Подобный подход к размежеванию указанных понятий отражен и в П(С)БУ 7 «Основные средства» (п.п. 14 и 15).
Можно заметить, что в законодательстве понятие «ремонт» имеет преимущественно техническое наполнение и раскрывается с использованием таких терминов, как поддержание в рабочем состоянии, улучшение качественных характеристик, мощность, производительность и т.п. Вместе с тем понятие «улучшение» имеет экономическое наполнение (увеличение будущих экономических выгод).
Можно ли на основании изложенных выше положений законодательных и подзаконных нормативных актов сделать вывод об отличии ремонта основных фондов от их улучшения? Да, можно. Отличие действительно существует, но принципиально оно проявляется только на понятийном уровне. Ремонт — это понятие, отражающее определенный рабочий процесс, направленный на восстановление, улучшение технических характеристик объекта или его составляющих. В то время как понятие «улучшение» используют тогда, когда хотят сделать акцент на увеличении экономической выгоды от использования такого объекта. На практике же не исключены случаи, когда вследствие проведенного ремонта возрастают экономические выгоды от использования отремонтированного объекта (например, в связи с увеличением срока его эксплуатации).
Согласно п. 14 П(С)БУ 7 «Основные средства» модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и подобное рассматриваются как разновидности улучшения основных фондов.
С ремонтом и улучшением, кажется, разобрались. Теперь поговорим о видах самого ремонта, ведь размежевание капитального и текущего ремонта имеет значительное практическое значение.
Нормативно-правовых актов, в которых дается определение капитального и текущего ремонта объектов разнообразного назначения (зданий, транспортных средств, техники и т.п.), можно найти более двадцати. Конечно же, существующие определения не идентичны. В связи с этим некоторые ведомства в пределах своей компетенции решили поставить точку в вопросе размежевания капитального и текущего ремонта. Так, Госстрой в письме от 30.04.2003 г. № 7/7-401 дал следующие определения данных понятий:
- капитальный ремонт здания — это комплекс ремонтно-строительных работ, предусматривающий замену, обновление и модернизацию конструкций и оборудование зданий в связи с их физической изношенностью и разрушением, улучшение эксплуатационных показателей, а также улучшение планирования здания и благоустройства территории без изменения строительных габаритов объекта. Капитальный ремонт предусматривает приостановление на время выполнения работ эксплуатации здания в целом или его частей (при условии их автономности).
- текущий ремонт — это комплекс ремонтно-строительных работ, предусматривающий систематическое и своевременное поддержание эксплуатационных качеств и предупреждение преждевременного износа конструкций и инженерного оборудования. Если здание в целом не подлежит капитальному ремонту, комплекс работ текущего ремонта может учитывать отдельные работы, классифицируемые как относящиеся к капитальному ремонту (кроме работ, предусматривающих замену и модернизацию конструктивных элементов здания).
Определение понятий капитального и текущего ремонта транспортных средств приведены в Положении о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденном приказом Минтранса от 30.03.98 г. № 102. Вместе с ремонтом владельцы и пользователи транспортных средств проходят процедуру техобслуживания (далее – ТО). ТО, хотя оно и предназначено для поддержание транспортного средства в надлежащем техническом состоянии, отличается от ремонта (как капитального, так и текущего), что следует из определения этих понятий. Основываются указанные определения на нормах ДСТУ 2860-94 «Надежность техники. Сроки и определения».
Согласно ДСТУ ремонтом считается комплекс операций по восстановлению исправности или трудоспособности и возобновлению ресурса объекта или его составляющих. А под техническим обслуживанием понимают комплекс операций или операцию по поддержанию исправности или трудоспособности объекта во время его использования по назначению, простоя, хранения и транспортировки. Итак, отличие ремонта от технического обслуживания основных средств состоит в том, что ремонт направлен на восстановление исправности и трудоспособности, а техобслуживание — на их поддержание.
1 Абз. 4 п. 8.1.2, абз. 5 п. 8.1.4, п. 8.7 и т.п. Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».
В командировку на собственном автомобиле Повторение изученного Не такая уж редкая это ситуация, когда директор направляется в командировку на собственном автомобиле. Какие необходимо оформить документы, чтобы эта операция не привела к образованию дополнительных благ для работника и бесплатно полученных услуг для...
Срочный трудовой договор № 22 (2.6.2008) :: Урок права В практике функционирующих предприятий нередко встречаются случаи, когда они вынуждены прибегать к применению срочного договора с учетом интересов работников и работодателей, что обусловливается особым порядком заключения и расторжения таких трудовых дого...
Использование предприятием чужих автомобилей № 20 (19.5.2008) :: Урок права В предыдущем материале мы рассматривали случаи оформления использования предприятием чужих автомобилей (арендованных, находящихся в бесплатном пользовании, и автомобилей работников). На сегодняшнем уроке права рассмотрим вопрос об оформлении использования...
