Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Ответственность за порчу и утерю имущества предприятия
Случаи наступления материальной ответственности
Статьей 130 КЗоТ Украины установлено, что работники несут материальную ответственность только за прямой действительный ущерб при условии, что такой ущерб причинен предприятию, учреждению, организации виновными противоправными действиями (бездеятельностью) работника.
Материальная ответственность бывает полная и ограниченная.
Случаи ограниченной материальной ответственности установлены ст. 133 КЗоТ.
Ограниченная материальная ответственность не может превышать размер среднего месячного заработка работника. Ограниченную материальную ответственность работники несут за порчу или уничтожение по причине небрежности материалов, полуфабрикатов, продукции, а также инструментов, измерительных приборов, спецодежды и других предметов, выданных предприятием работникам в пользование.
Если же ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей указанных материальных ценностей, работники несут полную материальную ответственность в полном размере причиненного предприятию ущерба.
Кроме того, полная материальная ответственность наступает в следующих случаях:
1. Если между работником и предприятием, учреждением, организацией в соответствии со статьей 1351 КЗоТ заключен письменный договор о принятии работником полной материальной ответственности за необеспечение целости имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или для других целей. Такие договоры заключаются с работниками, достигшими восемнадцатилетнего возраста, которые занимают должности или выполняют работы, непосредственно связанные с хранением, переработкой, продажей, перевозкой или использованием в процессе производства товарно-материальных ценностей.
В частности, письменные договоры о полной материальной ответственности заключаются с кассирами, заведующими складами, экспедиторами по перевозке грузов, а также другими работниками, занимающимися работой, связанной с получением и обеспечением сохранности товарно-материальных ценностей.
2. Если имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности.
3. Если ущерб причинен действиями работника, имеющими признаки действий, преследуемых в криминальном порядке.
4. Если ущерб причинен работником, находившимся в нетрезвом состоянии.
5. Если в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации при выполнении трудовых обязанностей.
6. Если ущерб причинен не при выполнении трудовых обязанностей.
Порядок определения суммы ущерба
В соответствии со ст. 1353 КЗоТ размер причиненного предприятию, учреждению, организации ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом суммы износа согласно установленным нормам.
В то же время ст. 1353 КЗоТ указывает, что если ущерб причинен разворовыванием, умышленным повреждением, недостачей или потерей имущества и других ценностей, законодательством может быть установлен отдельный порядок определения размера ущерба, подлежащего возмещению, в том числе в кратном исчислении. Также отдельный порядок возмещения ущерба применяется в тех случаях, когда фактический размер ущерба превышает его номинальный размер. Например, поврежденное работником оборудование числится на балансе предприятия по остаточной стоимости 500,00 грн. Однако руководитель предприятия понимает, что фактический ущерб, причиненный предприятию, гораздо больше, поскольку в результате выхода из строя оборудования нарушается производственный процесс, что приводит к возникновению убытков. В этом случае фактический размер ущерба выше номинального, поэтому необходимо применять отдельный порядок определения размера ущерба.
Итак, если ущерб причинен неумышленно, в результате допущенной небрежности, невнимательности, он взыскивается в размере его фактической стоимости, определяемой исходя из балансовой стоимости испорченных материалов, товаров, МБП, остаточной стоимости поврежденных объектов основных средств. Все эти показатели определяются исходя из данных бухучета. При умышленном повреждении, порче или краже ценностей, а также если фактический ущерб превышает номинальный, размер убытков определяется в соответствии с п. 2 Порядка определения размера убытков от разворовывания, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденного постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116 (далее — Порядок № 116), с учетом индексов инфляции, сумм НДС и акцизного сбора. Размер причиненных убытков рассчитывается по формуле:
Рз = [(Бв – А) х Іінф + ПДВ + Азб] х 2, где
Рз – размер убытков;
Бв – балансовая стоимость на момент установления факта разворовывания, недостачи или порчи (уничтожения);
А – амортизационные отчисления;
Іінф – общий индекс инфляции, рассчитываемый на основании ежемесячно установленных Минстатом (Госкомстатом) индексов инфляции;
ПДВ – сумма НДС;
Азб – сумма акцизного сбора.
Стоимость продукции, производство которой не закончено, определяется исходя из себестоимости ее производства с начислением средней по предприятию нормы прибыли на эту продукцию с применением коэффициента 2. Убытки от порчи или кражи такой продукции, как спирт этиловый, в соответствии с п. 4 Порядка № 116 определяются исходя из оптовой цены производителя с учетом НДС и акцизного сбора и с применением коэффициента 3. Убытки от кражи или гибели животных определяются по закупочным ценам. При этом для определения суммы убытков используется коэффициент 1,5.
Размер убытков от недостачи и порчи бланков строгой отчетности в соответствии с п. 7 Порядка № 116 определяется с использованием коэффициентов:
- если бланк имеет номинальную стоимость или законодательством установлена его стоимость, для определения суммы убытков указанная стоимость умножается на коэффициент 5;
- если номинальная стоимость на бланке не указана и законодательством не установлена его стоимость, убыток определяется в размере стоимости приобретения (изготовления) бланка, умноженной на коэффициент 50.
Из взысканных с работника сумм осуществляется возмещение убытков, причиненных предприятию, а остаток средств перечисляется в Государственный бюджет Украины (п. 10 Порядка № 116).
Отражение в учете списания ценностей и возмещения работником причиненного ущерба
При отражении в учете списания испорченного (утерянного, уничтоженного) товара или объекта основных фондов, а также возмещения сотрудником суммы убытков открывается целый ряд проблемных и неурегулированных вопросов, на которые мы попытаемся ответить.
Прежде всего, испорченный (утерянный, украденный) материал, товар или объект основных средств необходимо списать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. При списании запасов валовые расходы, отраженные при приобретении товара, следует откорректировать через гр. 4 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль, так как запасы не использованы в хозяйственной деятельности предприятия (требование пп. 5.2.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее — Закон о прибыли)). Налоговый кредит по НДС также корректируется на основании того, что требование первой части пп. 7.4.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР об использовании приобретенных товаров в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности не выполняется1.
Если же списываются основные фонды, то в соответствии с пп. 8.4.8 Закона балансовая стоимость групп основных фондов 2, 3 и 4 не корректируется. Сумма налогового кредита по НДС также не претерпевает никаких изменений, поскольку основные фонды были введены в эксплуатацию, следовательно, использовались в хозяйственной деятельности.
В то же время п. 4.9 Закона об НДС установлено, что в случае ликвидации основных производственных фондов по самостоятельному решению плательщика налога такая ликвидация рассматривается для целей налогообложения как поставка по обычным ценам, действующим на момент такой поставки, а для основных фондов группы 1 — по обычным ценам, но не меньше их балансовой стоимости.
В Законе указывается, что правила данного пункта не распространяются на случаи, когда основные фонды ликвидируются в связи с их уничтожением в результате действия обстоятельств непреодолимой силы, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, в том числе в случае хищения основных фондов, или когда плательщик налога предоставляет органу государственной налоговой службы соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основного фонда другими способами, в результате чего основной фонд не может использоваться в будущем по первоначальному назначению.
Таким образом, предприятию либо необходимо иметь документ, подтверждающий кражу объекта основных средств, либо, если объект был испорчен, подать в ГНИ по месту регистрации документ об его уничтожении. Таким документом в данном случае будет являться акт списания, составленный по типовой форме № ОЗ-3, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 29.12.95 г. № 352.
В остальных случаях при ликвидации объекта основных средств следует начислить налоговые обязательства по НДС, исходя из обычных цен.
Особое внимание следует уделить отражению в налоговом учете суммы, полученной от работника в виде компенсации за причиненный ущерб.
Если работник возмещает стоимость списанных запасов, то сумма возмещения в пределах фактического ущерба предприятия, по мнению автора, не включается в валовые доходы предприятия. Основанием
будет пп. 4.2.3 Закона о прибыли, где сказано, что суммы, полученные как компенсация прямых убытков, не включаются в валовые доходы при условии, что они не были отнесены в состав валовых затрат. Поскольку при списании запасов их стоимость исключается из валовых затрат, данной нормой можно смело руководствоваться. Что же касается суммы, превышающей стоимость испорченных запасов, по мнению специалистов она должна включаться в валовые доходы. На первый взгляд, такой подход кажется абсурдным, так как сумму, превышающую фактический размер убытков, предприятие должно перечислять в бюджет.
Очевидно, что сумма, которую предприятие получает и сразу отдает, по сути своей доходом являться не может. Но, к сожалению, в Законе о прибыли нет нормы, которая регулировала бы данный вопрос, поэтому сделать однозначный вывод достаточно сложно. Предприятиям, которые готовы спорить с налоговыми органами, можно предложить не отражать в составе валовых доходов сумму средств, полученных в виде компенсации причиненного ущерба, опираясь на экономическую суть понятия «доход» и нормы пп. 4.2.3 Закона о прибыли.
Однако напомним, что при отсутствии умысла в действиях работника, причинившего ущерб, Порядок № 116 не применяется. Поэтому прежде чем принять решение о взыскании с работника суммы ущерба, необходимо тщательно проанализировать причины порчи или утери имущества предприятия. Если, по мнению руководителя, в действиях работника не было умысла, в приказе о взыскании необходимо указать, что сумма ущерба взыскивается с сотрудника только в размере фактических затрат в соответствии со статьями 130 и 1353 КЗоТ. Наличие умысла очевидно только в том случае, если произошла кража имущества предприятия. Здесь уже сумма ущерба должна определяться в соответствии с требованиями Порядка № 116.
В случае если работник возмещает стоимость поврежденного, утерянного или украденного объекта основных средств, следует руководствоваться нормами пп. 8.4.9 Закона о прибыли, где сказано:
…В случае если ... физическое лицо, признанное виновным в причиненном ущербе, компенсирует налогоплательщику потери, связанные с возникновением обстоятельств, определенных в подпункте 8.4.8 данного пункта, налогоплательщик в налоговый период, на который приходится такая компенсация:
…
б) уменьшает балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов на сумму компенсации за основные фонды групп 2, 3 и 4.
Таким образом, на всю сумму, полученную в качестве компенсации ущерба, уменьшается балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов.
В бухгалтерском учете задолженность работника в сумме причиненного им ущерба отражается по дебету счета 375 «Расчеты по возмещению нанесенных убытков» в корреспонденции со счетами учета доходов (716 «Возмещения ранее списанных активов»). Получение от работника суммы компенсации причиненных убытков отражается по кредиту счета 375.
1 Хотя тут возникают разногласия. По мнению некоторых специалистов, налоговый кредит в этом случае не подлежит корректировке, зато возникают налоговые обязательства по НДС в соответствии с последним абзацем пп. 7.4.1 Закона об НДС.
Рабочее место для инвалида Практика Продолжение. Начало см. в «ШБ» №№ 13 - 16/2007 г. Дотации на создание рабочих мест для инвалидов Статьей 181 Закона Украины от 21.03.91 г. № 875-XII «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине» предусмотрена возможность получения...
Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу № 22 (2.6.2008) :: Практика С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность». Служебная...
Доставка товара покупателям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...
