Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Статьей 181 Закона Украины от 21.03.91 г. № 875-XII «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине» предусмотрена возможность получения предприятием ссуды на возвратной основе для создания специального рабочего места для трудоустройства инвалидов (далее — дотация), предоставляемой государственной службой занятости (далее — служба занятости) за счет средств Фонда социальной защиты инвалидов (далее — Фонд).
В случае выполнения предприятием норматива создания рабочих мест по трудоустройству инвалидов путем создания специального рабочего места за дотационные средства алгоритм действий предприятия выглядит следующим образом:
1. Предприятие, приняв решение о приеме на работу инвалида на специальное рабочее место (см. «ШБ» № 14–15/2007 стр. 27), своими силами или силами специальных служб на договорных началах определяет все мероприятия, которые необходимо провести для того, чтобы рабочее место, на которое планируется принять инвалида, соответствовало всем допустимым нормам и правилам.
2. Проанализировав информацию об оборудовании рабочего места, предназначенного для работы на нем инвалида, службы предприятия подготавливают перечень необходимых для выполнения работ и материалов и составляют смету затрат, необходимых для создания специального рабочего места.
3. Администрация предприятия анализирует предстоящие затраты на оборудование рабочего места и принимает решение провести все или часть предусмотренных сметой работ за счет дотации Фонда. Определяет размер и срок предоставления такой дотации. Службе занятости направляется письмо с согласием принять на работу инвалида на специальное рабочее место с обоснованной просьбой в предоставлении дотации.
4. Решение о предоставлении или отказе в предоставлении такой дотации принимается службой занятости по согласованию с Фондом на основании документов, предоставляемых предприятием вместе с письмом (п.п. 4–6 «Порядка предоставления дотации работодателю за счет средств Фонда социальной защиты инвалидов, зарегистрированых в государственной службе занятости», утвержденного постановлением КМУ от 27.12.06 г. № 1836, далее — Порядок № 1836):
1) справки, выданной налоговой инспекцией об отсутствии у предприятия задолженности перед бюджетом и государственными фондами по уплате налогов и сборов;
2) справки о том, что на протяжении последних шести месяцев не проводилась реорганизация или перепрофилирование предприятия, сокращение штата по должности, на которую принимается инвалид;
3) смета затрат на создание обусловленного в договоре специального рабочего места или мест, предназначенных для трудоустройства инвалидов;
4) технико-экономическое обоснование возврата дотации по окончании договора.
Причем работодатель, у которого численность штатных работников менее 8 человек, также может получить дотацию (вопрос 1 письма Минтруда и социальной политики Украины и Фонда социальной защиты инвалидов от 08.05.07 г. № 1/5-413, далее — Письмо № 413).
5. Если службой занятости принято положительное решение о получении предприятием дотации, то с предприятием заключается договор о трудоустройстве инвалида, в котором указан размер затрат на создание специального рабочего места с перечнем выполняемых работ, основного и дополнительного оборудования, технической оснастки.
Теперь в соответствии с утвержденной сметой необходимо оборудовать специальное рабочее место, на которое будет трудоустроен инвалид. На основании сметы предприятие своими силами или привлекая сторонние организации проводит все необходимые работы. Результатом того, что рабочее место готово к приему инвалида, служит то, что такое рабочее место аттестируется аттестационной комиссией предприятия (см. «ШБ» №14–15/2007 стр. 27–28).
Инвалида необходимо принять на работу на аттестованное рабочее место. Поэтому в договоре с службой занятости и указывается конкретно срок ввода в эксплуатацию специального рабочего места и дата приема инвалида на постоянную работу (см. «ШБ» №16/2007 стр. 24).
Затраты на создание специального рабочего места
Рассмотрим, как предприятию отразить полученную дотацию в бухгалтерском и налоговом учете.
В налоговом учете у предприятия, работающего на общей системе налогообложения, полученная дотация увеличивает валовые доходы предприятия на основании последнего абзаца пп. 4.1.6 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятия» (далее — Закон № 334) и включается в состав дохода от других источников: суммы дотаций и субсидий из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученных налогоплательщиком.
Для предприятия - плательщика единого налога также все вроде ясно. Абзац 5 п. 1 Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (далее — Указ № 727) прямо говорит о том, что
Выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъек-том предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).
То есть полученная предприятием дотация не облагается единым налогом. С этим согласна и ГНАУ, правда относительно дотации на создание рабочих мест для трудоустройства безработных (консультация в «Вестнике налоговой службы» за ноябрь 2004 года № 42 (324) стр. 43). Как всегда есть и противоположное мнение ГНАУ, которое касается возвратной финансовой помощи (а дотация выдается предприятию на возвратной основе).
И в этом случае ГНАУ считает, что такую помощь предприятие должно учитывать в составе внереализационных доходов как выручку от других операций и облагать единым налогом (консультация в «Вестнике налоговой службы» февраль 2006 года № 7 (386) стр. 50). Но с таким мнением ГНАУ не согласен Госкомпредпринимательства (письма от 28.10.2004 г. № 7489, от 13.09.2006 г. № 6645 и от 12.12.2006 г. № 8939).
Наше мнение также совпадает с требованиями абзаца 5 п. 1 Указа № 727 и мнением Госкомпредпринимательства: дотация не облагается единым налогом.
Теперь поговорим о валовых затратах. Затраты, понесенные предприятием и связанные с выполнением всех работ по аттестации рабочего места, включая работы по исследованию санитарно-гигиенических норм и правил, разработку, проектирование и обустройства как самого специального рабочего места, так и подходов к нему, оборудование всех бытовых устройств, необходимых для обеспечения работника всеми условиями для нормальной деятельности, относятся к валовым затратам предприятия (напрямую или через амортизацию). Об этом прямо говорится в постановлении КМУ от 27.06.03 г. № 994 «Об утверждении перечня мероприятий и утверждения перечня мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в валовые расходы» (далее — Перечень № 994), п. 2 которого гласит:
Установить, что:
определенные в перечне мероприятия и средства по охране труда, расходы на которые принадлежат к валовым расходам юридического лица, которое в соответствии с законодательством использует наемный труд, осуществляются с учетом требований подпунктов 5.4.1, 5.4.2, 5.4.7 и 5.4.10 статьи 5 и подпункта 8.7 статьи 8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»; суммы расходов, уплаченных (начисленных) в связи с принятием мер и приобретением средств по охране труда, которые являются составной частью подготовки, организации и ведения производства, а также суммы заработной платы производителей работ или другие расходы на мероприятия и средства по охране труда в соответствии с перечнем должны учитываться в составе валовых расходов лишь один раз; в налоговом и бухгалтерском отчете сумма ассигнований и фактические расходы на указанные цели приводятся отдельной строкой.
А в самом перечне есть такая статья, как проведение аттестации рабочих мест на соответствие нормативно-правовым актам по охране труда и затраты на аудит по охране труда (п. 3 Перечня № 994).
Не лишне напомнить, что предприятие должно иметь все оправдательные первичные документы по понесенным затратам. Во-первых, это требование абз. 4 пп. 5.3.9 Закона № 334. Во-вторых, расходование дотационных средств подлежит ежеквартальной проверке службой занятости вместе с Фондом (п. 13 «Порядка предоставления дотации работодателю за счет средств Фонда социальной защиты инвалидов на создание специальных рабочих мест для инвалидов, зарегистрированных в государственной службе занятости», утвержденного постановлением КМУ от 27.12.2006 г. № 1836). И в случае выявления факта нецелевого использования средств предприятие обязано вернуть полученную дотацию с учетом индекса инфляции, начисленную за все время пользования дотацией.
Предоставление сотрудникам и их детям путевок Практика Окончание. Начало см. в «ШБ» №№ 12 - 16/2007 г. 5. Предоставление путевок детям работников 5.1. Финансирование путевок за счет средств ФСС по ВПТ Правление ФСС по ВПТ ежегодно определяет объемы финансирования за счет средств ФСС по ВПТ детских...
Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу № 22 (2.6.2008) :: Практика С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность». Служебная...
Доставка товара покупателям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...
