Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Подведение итогов инвентаризации возможно только тогда, когда проинвентаризированы все активы предприятия с оформлением соответствующих инвентаризационных актов и описей и данные этих описей признаны достоверными. Признаком достоверности данных является отсутствие жалоб и указаний на ошибки инвентаризационных комиссий со стороны материально ответственных лиц, а также отсутствие отклонений в данных инвентаризационных актов и описей от данных «Актов контрольной проверки инвентаризации ценностей».
В соответствии с требованиями п. 11.6 «Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов», утвержденной приказом Минфина от 11.08.94 г. № 69 (далее — Инструкция № 69):
Контрольные проверки инвентаризации должны проводиться постоянно действующей инвентаризационной комиссией при участии членов рабочих инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц после окончания инвентаризации, но обязательно до открытия склада (кладовой, секции и т.п.), где проводилась инвентаризация.
Однако не уточняются масштабы таких контрольных проверок. Согласитесь, что провести контрольную проверку данных одной инвентаризационной описи, акта или всех — это большая разница в затратах времени и привлекаемых к такой работе людских ресурсов. А ведь членов постоянно действующих комиссий, как правило, не так уж много, да и времени на осуществление контрольной проверки очень мало — до открытия склада (кладовой, секции и т.д.) после инвентаризации. Учитывая все эти факторы, а также оценивая необходимость осуществления контрольной проверки данных инвентаризации по тем или иным активам или материальноответственным лицам, руководитель предприятия (и только он) может определить, сколько и когда необходимо провести контрольных проверок данных инвентаризационных актов или описей.
При осуществлении контрольных проверок данных инвентаризации (инвентаризационных актов и описей) не обязательно осуществлять повторную сплошную инвентаризацию тех или иных активов, находящихся под материальной ответственностью того или иного материально ответственного лица. Достаточно перепроверить данные инвентаризационного акта или описи по наиболее ценным и пользующимся наибольшим спросом активам. Какие из активов наиболее ценные и пользуются наибольшим спросом, определяет, как правило, председатель постоянно действующей инвентаризационной комиссии, осуществляющей контрольную проверку данных инвентаризации. В исключительных случаях такие активы определяет руководитель предприятия в приказе об осуществлении контрольной проверки данных инвентаризации.
Данные, полученные при осуществлении контрольной проверки инвентаризации активов предприятия, оформляются «Актом контрольной проверки инвентаризации ценностей», форма которого определена Инструкцией № 69 (образец заполнения см. на стр. 35)1.
После осуществления контрольной проверки данных инвентаризации и оформления «Акта контрольной проверки инвентаризации ценностей» его необходимо зарегистрировать в «Книге регистрации контрольных проверок инвентаризации», форма которой также определена в Инструкции № 69 (образец ее заполнения см. на стр. 36).
Если контрольная проверка не выявляет никакой разницы между данными «Акта контрольной проверки инвентаризации ценностей» и данными инвентаризационной описи или акта, то данные такой описи считаются достоверными и могут быть использованы для подведения итогов инвентаризации активов предприятия.
Если же выявлена разница, то в соответствии с Инструкцией № 69:
При выявлении значительных расхождений между данными инвентаризационной описи и данными контрольной проверки назначается новый состав рабочей инвентаризационной комиссии для проведения повторной сплошной инвентаризации ценностей.
И вновь Инструкция № 69, используя термин, никакого определения ему не дает. Что является значительным отклонением, а что нет — непонятно. Не определены критерии. Не понятно, по каким параметрам его определять — по наименованиям (видам), количеству или стоимости активов. Например, если по всем наименованиям запасов, по которым проводилась контрольная проверка, выявлены расхождения с данными Инвентаризационной описи, но их сумма в итоге по «Акту контрольной проверки инвентаризации ценностей» составила +1,00 грн, является ли такое расхождение значимым? При отсутствии законодательно или нормативно определенных критериев право признать полученные в результате контрольной проверки данные инвентаризации расхождений значимыми и принять решение о проведении повторной сплошной инвентаризации возлагается на руководителя предприятия.
Если выявленные контрольной проверкой расхождения данных инвентаризации с фактическим наличием активов будут признаны руководителем предприятия значимыми, то дальнейшие действия руководителя предприятия понятны. Он должен:
1) назначить новый состав рабочей инвентаризационной комиссии и повторную инвентаризацию;
2) рассмотреть вопрос об ответственности первого состава рабочей инвентаризационной комиссии, допустившей нарушение при проведении инвентаризации ценностей.
Правда, остается неясным, должна ли повторная инвентаризация проводиться только по тому участку (материально ответственному лицу), по которому выявлены значительные расхождения данных инвентаризационной описи (акта) от фактических данных, или по всем участкам (материально ответственным лицам), под материальной ответственностью которых находятся активы, по которым выявлены значительные расхождения.
Кроме этого не ясно, по состоянию на какую дату должна проводиться повторная инвентаризация и что делать, если склад (кладовую, секцию и т.д.) после контрольной проверки его инвентаризации уже успели открыть и осуществить прием и выдачу активов. По мнению автора, повторную инвентаризацию необходимо проводить только по тому участку (материально ответственному лицу), по которому выявлены значительные расхождения данных инвентаризации с фактическим наличием активов.
Проводить повторную инвентаризацию необходимо по состоянию инвентаризируемых активов на то число, на которое проводилась первая инвентаризация и открытие склада, кладовой и прочего (осуществление операций по приему и выдаче активов) не является для этого помехой. Просто на момент осуществления повторной инвентаризации необходимо должным образом учесть все поступившие (не учитывать при инвентаризации) и выбывшие (учесть при инвентаризации) активы после даты, по состоянию на которую осуществляется инвентаризация.
Еще больше вопросов возникает в том случае, если руководитель предприятия не признает значимыми выявленные контрольной проверкой расхождения данных инвентаризации с фактическим наличием активов. Что в этом случае делать с выявленными, пусть незначительными, расхождениями в данных инвентаризационных ведомостей (актов) и «Акта контрольной проверки инвентаризации ценностей» и каким образом отразить их в учете? Данные инвентаризационных описей (актов), которые проверялись в процессе осуществления контрольной проверки, считаются достоверными, но только по тем наименованиям (видам) активов, которые контрольной проверке (пересчету, перевзвешиванию и т.д.) не подвергались, а также те, которые подвергались контрольной проверке, но отклонений по ним не выявлено. По остальным наименованиям (видам) активов достоверными считаются данные, указанные в «Акте контрольной проверки инвентаризации ценностей».
Именно эти данные указываются в «Сличительной ведомости» и в «Ведомости результатов инвентаризации» в графах «По данным инвентаризации». Форма «Ведомости результатов инвентаризации» определена Инструкцией № 69, но она не удобна для выявления пересортицы и для подведения итогов инвентаризации. В ней итоги инвентаризации подводятся в сгруппированном виде (по счетам бухгалтерского учета), а ведь инвентаризация осуществляется в разрезе не только бухгалтерских счетов, но и материально ответственных лиц (образец заполнения «Ведомости результатов инвентаризации» см. на стр. 37).
По этой причине многие предприятия, прежде чем оформлять «Ведомости результатов инвентаризации», оформляют «Сличительную ведомость» по итогам инвентаризации активов по каждому материально ответственному лицу в разрезе бухгалтерских счетов. А уже после этого итоговые данные таких сличительных ведомостей в сгруппированном виде переносят в «Ведомости результатов инвентаризации». Один из возможных вариантов оформления «Сличительной ведомости» приведен на стр. 36.
1 В образце заполнения акта на стр. 35 мы для наглядности указали данные в реквизитах «Цена» и «Сумма», хотя в данном случае по контрольной проверке инвентаризации центрального склада это делать было необязательно.
Данные по другим активам, учитываемым на других счетах или субсчетах, отражаются в «Сличительной ведомости» аналогично тому, как указано выше.
Итоговые данные «Сличительной ведомости» по количеству активов играют только справочную роль, поскольку отражают просуммированное количество разных активов, имеющих разные единицы измерения. Итоговые данные «Сличительной ведомости» в суммарном выражении переносятся в «Ведомость итогов инвентаризации» по каждому счету отдельно. Для этого необходимо итоговые данные «Сличительных ведомостей» по разным субсчетам одного и того же счета по всем материально ответственным лицам сложить и полученный итог перенести в «Ведомость итогов инвентаризации».
Например, по итогам инвентаризации центрального склада (материально ответственное лицо Копейкин Н.И.) имеется еще «Сличительные ведомости» по субсчетам 201 «Сырье и материалы», 203 «Топливо» и 207 «Запасные части». Кроме этого, по итогам инвентаризации цеха № 1 (материально ответственное лицо Протасов Л. Д.) имеются «Сличительные ведомости» по субсчетам 201 «Сырье и материалы» и 203 «Топливо». Следовательно, итоговые данные всех указанных «Сличительных ведомостей» по материально ответственным Копейкину Н.И. и Протасову Л.Д. должны быть просуммированы по каждой графе отдельно и занесены в соответствующие графы строки № 3 «Производственные запасы» «Ведомости результатов инвентаризации».
Конечно, не все итоги, а только некоторые из них, а точнее данные строки «Итого по субсчету 205» графы 7 «Сличительной ведомости», переносятся в строку № 3 «Производственные запасы» графы 3 «Ведомости результатов инвентаризации». Данные графы 9 той же строки «Сличительной ведомости» переносятся в графу 4 той же строки «Ведомости результатов инвентаризации» и так далее: данные графы 11 «Сличительной ведомости» — в графу 6 «Ведомости результатов инвентаризации», данные графы 21 «Сличительной ведомости» — в графу 7 «Ведомости результатов инвентаризации», данные графы 23 «Сличительной ведомости» — в графу 8 «Ведомости результатов инвентаризации» и данные графы 25 «Сличительной ведомости» — в графу 9 «Ведомости результатов инвентаризации».
Почему в графе 6 «Ведомости результатов инвентаризации» мы указываем итоговые данные графы 11 (1000,00 грн), а не 14 (1120,00 грн) «Сличительной ведомости»? Дело в том, что недостача 10,0 м2 паркета по цене 100,00 грн и излишки 10,0 м2 паркета по цене 112,00 грн признаны пересортицей (проще говоря — ошибкой). То есть фактически излишек 10,0 м2 паркета по цене 112,00 грн — это не что иное, как 10,0 м2 паркета по цене 100,00 грн.
Вот почему берутся данные графы 11, а не графы 14.
В заключение добавим, что в форму «Ведомости результатов инвентаризации» вносят изменения, разделяя указанные в ней в отдельных строках счета и даже группы счетов. То есть для каждого имеющегося на предприятии счета или субсчета выделяют в «Ведомости результатов инвентаризации» отдельную строку. В приведенном ниже образце заполнения «Ведомости результатов инвентаризации» мы не стали полностью менять ее форму, а только выделили отдельной строкой субсчет 205 «Строительные материалы». Кроме этого примем за условие, что строительные материалы находятся только на центральном складе предприятия. Это даст нам возможность увидеть, как данные «Сличительной ведомости» (смотри стр. 36) отразятся в «Ведомости результатов инвентаризации».
1 Данные указанной графы мы адаптировали к существующему Плану счетов, поскольку в типовой форме, приведенной в Приложении 3 к Инструкции № 69, указаны коды синтетических счетов «старого» Плана счетов.
2 Данные указанной строки мы адаптировали к существующему Плану счетов, поскольку в типовой форме. приведенной в Приложении 3 к Инструкции № 69, в данной строке было указано «Молодняк животных и животные на откорме».
Коротко о главном Знаете ли вы, что... КМУ еще раз подтвердил, что «закон у нас для всех один». Филиал ГНАУ почему-то может быть и обособленным подразделением ГНАУ и юридическим лицом, хотя всем другим филиалам в этом праве отказано. 1. Как самостоятельное подразделение ГНАУ создан...
Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу № 22 (2.6.2008) :: Практика С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность». Служебная...
Доставка товара покупателям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...
