Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Министерство финансов Украины в связи с обращением народного депутата Украины Выдрина Д. Г. (письмо от 27 июля 2007 года № 12/7) относительно предоставления информации по применению норм действующего законодательства при оформлении доверенностей сообщает.
Действие Инструкции о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 16 мая 1996 года № 99 (далее — Инструкция), распространяется на предприятия и другие юридические лица, их отделения, филиалы, другие обособленные подразделения и представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности. Инструкцией запрещается отпуск товарно-материальных ценностей покупателям без доверенности, кроме случаев отпуска по наличному расчету.
Разъяснение относительно особенностей применения Инструкции при отпуске товарно-материальных ценностей физическому лицу (субъекту предпринимательской деятельности) и/или по его поручению другому лицу обнародованные письмами Министерства финансов Украины от 31 октября 2000 года № 053-29151 и от 6 ноября 2000 года № 053-4154.
Толкование определения понятия «централизованно-кольцевые перевозки» и порядка отпуска товарно-материальных ценностей при их осуществлении для целей Инструкции приведено в письмах Министерства финансов Украины от 5 марта 2002 года № 053-2930 и от 9 декабря 2003 года № 31-04200-30-5/7021.
Получение товарно-материальных ценностей значительного ассортимента осуществляется по доверенности типовой формы № М-2б (приложение № 4 к Инструкции), утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 18 октября 1996 года № 226. Разьяснение относительно порядка оформления данной доверенности предоставлено в письме Министерства финансов Украины от 29 августа 2005 года № 31-04200-30/23-7454/6784.
Вместе с тем сообщается, что с нормативно-правовыми актами, комментариями и разъяснениями Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету можно ознакомиться на веб-сайте Министерства финансов Украины (www.minfin.gov.ua), на страницах специализированных изданий, в частности, «Налоги и бухгалтерский учет», «Бухгалтерия», «Бизнес - Бухгалтерия» и т.п.
Заместитель Министра Т. И. Ефименко
НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК УКРАИНЫ
ПИСЬМО от 03.08.2007 г. № 25-313/1474-7902
Рассмотрев <...> письма <...> относительно использования корпоративной платежной карточки, Национальный банк Украины сообщает следующее.
Положение о порядке эмиссии платежных карточек и осуществления операций с их применением, утвержденное постановлением Правления Национального банка Украины от 19.04.2005 № 137 (далее — Положение), устанавливает общие требования к порядку осуществления банками эмиссии платежных карточек, определяет операции, которые осуществляются с их применением, и порядок расчетов по этим операциям.
Особенности применения платежных карточек внутригосударственных и международных платежных систем регулируется соответствующими нормативно-правовыми актами Национального банка и правилами платежных систем с учетом требований данного Положения.
Пунктом 1.16 Положения предусмотрено, что банк обязан в порядке, установленном законодательством Украины, идентифицировать клиентов, которые открывают карточные и другие счета в банке, и держателей платежных карточек, осуществляющих операции с их использованием по данным счетам.
В соответствии с пунктом 2.13 Положения вид платежной карточки, эмитируемой членом платежной системы, тип ее носителя, идентификационных данных (магнитная полоса, микросхема и т.п.), реквизиты, которые наносятся на нее в графическом виде, определяются платежной организацией соответствующей платежной системы, в которой эта карточка применяется, с учетом требований, установленных соответствующими государственными стандартами Украины и международными стандартами, принятыми Международной организацией по стандартизации (ISO). Платежная карточка должна содержать реквизиты (в графическом и/или электронном виде), дающие возможность идентифицировать ее держателя.
Таким образом, платежная карточка должна содержать реквизиты, идентифицирующие держателя (согласно <...> письму — это директор).
Согласно пункту 2.3 Положения, физическим лицам, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности, эмитент предоставляет личные платежные карточки, а юридическим и физическим лицам - предпринимателям — корпоративные платежные карточки.
Держателем корпоративной платежной карточки является доверенное лицо клиента, которое на законных основаниях использует платежную карточку для инициирования перевода денежных средств.
Пунктом 3.15 Положения предусмотрено, что держатель платежной карточки обязан использовать ее в соответствии с требованиями законодательства Украины и условий договора, заключенного с эмитентом, и не допускать использования платежной карточки лицами, не имеющими на это право или полномочий, если иное не предусмотрено правилами платежной системы.
В соответствии с пунктом 3.13 Положения, если доверенные лица юридических лиц и физических лиц -
предпринимателей не имеют корпоративных карточек, то денежные авансы на командировку им могут выдаваться через личные платежные карточки.
Средства, зачисленные на личный картсчет работника, считаются выданными ему под отчет. Использование средств должно быть подтверждено соответствующими отчетными документами (в т.ч. документами по операциям с применением платежных карточек).
Таким образом, в случае отсутствия у работника юридического лица корпоративной платежной карточки, средства на командировку ему могут быть зачислены на личную платежную карточку.
Исполнительный директор В. Кравец
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ УКРАИНЫ ПО ВОПРОСАМ РЕГУЛЯТОРНОЙ ПОЛИТИКИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
ПИСЬМО О предоставлении разъяснений от 08.08.2007 г. № 5879
Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства рассмотрел Ваше письмо от 25.05.2007 № к/1-10, представленное на рассмотрение в Госкомпредпринимательства народным депутатом Украины Выдриным Д. Г., и в пределах компетенции сообщает следующее.
Закон Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» определяет виды хозяйственной деятельности, подлежащие лицензированию, порядок их лицензирования, устанавливает государственный контроль в сфере лицензирования, ответственность субъектов хозяйствования и органов лицензирования за нарушение законодательства в сфере лицензирования.
Законом Украины от 23 февраля 2006 года № 3503-IV «О химических источниках тока», вступившим в силу с 1 июля 2006 г., внесены изменения в Закон Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности», согласно которым внедрено лицензирование производства химических источников тока, импорта химических источников тока, заготовки и утилизации отработанных химических источников тока.
В соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 14 ноября 2000 г. № 1698 «Об утверждении перечня органов лицензирования» (с изменениями, внесенными постановлением Кабинета Министров Украины от 4 октября 2006 г. № 1381 «О дополнении перечня органов лицензирования») Минприроды определено органом лицензирования по заготовке и утилизации отработанных химических источников тока, а Минпромполитики — по производству химических источников тока, импорта химических источников тока.
Согласно статьи 10 Закона Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» (с изменениями, внесенными Законом Украины от 27 апреля 2007 года № 994-V «О внесении изменений в статью 10 Закона Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности») в случае внедрения лицензирования нового вида хозяйственной деятельности субъект хозяйствования, осуществляющий данный вид хозяйственной деятельности, обязан подать на протяжении 30 рабочих дней со дня определения органа лицензирования заявление и соответствующие документы, предусмотренные данной статьей, для получения лицензии на проведение этого вида хозяйственной деятельности.
Лицензия в данном случае выдается в порядке, определенном данным Законом. Отсутствие лицензионных условий на проведение определенного вида хозяйственной деятельности, касательно которого вводится лицензирование, не является основанием для отказа в выдаче лицензии.
В. и.о. Председателя Г. М. Билоус
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО от 14.06.2007 г. № 891/7/16-1417 (Извлечение)
XIII. Наиболее характерные схемы уклонения от налогообложения, выявленные при осуществлении невыездных документальных (камеральных) и выездных документальных проверок.
1. Неотображение субъектом предпринимательской деятельности результатов финансово-хозяйственной деятельности в налоговом учете
Субъектом предпринимательской деятельности в налоговые органы подаются налоговые декларации с показателями, свидетельствующими об отсутствии деятельности, тогда как прочие документы свидетельствуют о проведении значительного объема финансовых операций.
2. Минимизация доходов предприятия путем искусственного завышения валовых расходов или уменьшения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость путем завышения налогового кредита с помощью использования предприятий с признаками «фиктивности»
Суть этой схемы состоит в привлечении к проведению финансово-хозяйственной деятельности с целью завышения валовых расходов «фиктивных предприятий». В этом случае субъект предпринимательской деятельности, используя как поставщиков и потребителей товарно-материальных ценностей «фиктивные» предприятия, осуществляет корректировку стоимости товарно-материальных ценностей таким образом, чтобы цена приобретения превышала цену реализации. Типичной схемой уклонения, используемой при совершении криминальных нарушений налогового законодательства, является завышение валовых расходов и налогового кредита путем проведения в бухгалтерском и налоговом учетах финансовых документов от субъектов предпринимательской деятельности с признаками «фиктивности».
3. Уклонение от уплаты НДС и его возмещение из бюджета при проведении операций на территории Украины
3.1. Реализация ТМЦ по ценам, более низким чем стоимость приобретения
Механизм работает так. Реальный субъект предпринимательской деятельности, используя как поставщиков и потребителей ТМЦ «фиктивные» и «транзитные» предприятия, осуществляет корректировку стоимости ТМЦ таким образом, чтобы цена приобретения превышала цену реализации. В результате этого СПД претендует на возмещение НДС в сумме, равной разности налогового кредита, полученного от приобретения ТМЦ, и налоговых обязательств, сформированых во время их реализации. Сформировавшийся ущерб СПД компенсирует путем передачи по номиналу и получения с учетной ставкой собственных векселей в адрес «фиктивных» предприятий или предприятий, которые не являются плательщиками налога на прибыль.
3.2. Проведение бестоварных операций
Организуется путем «фиктивного» (по документам) приобретения реальным субъектом предпринимательской деятельности товарно-материальных ценностей от цепочки «фиктивных» и «транзитных» предприятий. Далее данным СПД полученный товар документально реализуется также в адрес «транзитных» или «фиктивных» структур, но уже по цене в несколько раз ниже, чем цена приобретения. Результатом является необоснованное формирование отрицательного значения с НДС, что дает возможность СПД претендовать на возмещение из бюджета НДС или же минимизировать собственные налоговые обязательства.
4. При проведении экспортных операций
4.1. Проведение псевдоекспортних операций
Суть механизма заключается в том, что реальный субъект предпринимательства оформляет бестоварное поступление ТМЦ или ТМЦ, непригодных для использования, от так называемых «транзитных» или «фиктивных» предприятий, увеличивая тем самым свой налоговый кредит на сумму, равную 20 % от цены приобретения. Далее полученный товар экспортируется за границу в адрес выдуманного или созданного специально для проведения данной операции предприятия-нерезидента. Документы, подтверждающие проведение экспортной операции, не соответствуют действительности или подделываются. По результатам проведения этой операции предприятие-экспортер минимизирует собственные налоговые обязательства или претендует на возмещение НДС из бюджета.
4.2. Приобретение ТМЦ у «транзитных» и «фиктивных» предприятий по значительно завышенным ценам с последующим их экспортом за границу
Суть преступной технологии состоит в следующем. Предприятие-экспортер неофициально, за наличный расчет, приобретет от поставщиков разнообразные ТМЦ, даже непригодные к использованию. Далее, с помощью «фиктивных» и «транзитных» предприятий, экспортер оформляет приобретение указанных ТМЦ по ценам, которые в десятки, а то и сотни раз превышают их фактическую стоимость. Полученные по завышенным ценам материальные ценности реализуются в адрес фирм-нерезидентов, созданных, как правило, в офшорных зонах служебными или «связанными» с экспортером лицами. Одной из характерных признаков проведения подобных операций является использование как ТМЦ товаров, цена на которые может корректироваться в сторону увеличения без риска выйти за установленный ценовой коридор (разное оборудование, интеллектуальная собственность, оборудование лабораторий и т.п.). Итак, предприятие-экспортер минимизирует собственные налоговые обязательства или же претендует на возмещение НДС из бюджета в размере, равном 1/6 части от приобретенных и в дальнейшем экспортированных ТМЦ.
4.3. Проведение экспорта ТМЦ по искусственно завышенным ценам с использованием в цепочке официального производителя
Указанный механизм по сравнению с предыдущими является более сложным в организации работы по его выявлению и документированию. Из таких схем изъяты «фиктивные» предприятия, а применяются лишь так называемые «транзитные» СПД, на которых завышается стоимость продукции. Вместе с тем «фиктивные» СПД, на которые перекладываются налоговые обязательства, находятся в параллельной цепочке.
Суть механизма состоит в следующем. Продукция, приобретенная у предприятий-производителей по обычной заводской цене, экспортируется по цене, которая значительно превышает первоначальную стоимость. В результате необоснованно увеличивается
размер НДС, который заявляется к возмещению при дальнейшем экспорте товара. Искусственное завышение цены проводится «транзитным» предприятием, задействованным в схеме. Сформированные у «транзитного» предприятия налоговые обязательства компенсируются за счет проведения других заведомо убыточных операций, к которым привлекаются «фиктивные» предприятия. Экспорт указанной продукции осуществляется в адрес «связанного» офшорного предприятия. При этом одной из характерных признаков указанной схемы является то, что далее товар отгружается другому нерезиденту, но уже по реальной его стоимости, и снова экспортируется в Украину для повторного использования в схемах безосновательного формирования налогового кредита по НДС.
4.4. Проведение экспортных операций по искусственно завышенным ценам с применением искусственного производства экспортируемых товаров
В течение прошлого года распространенный характер приобрели схемы, основным звеном которых является реальное предприятие, имеющее производственные площади и имитирующее процесс производства экспортируемой продукции. При этом «фиктивные» и «транзитные» предприятия используются на этапе снабжения сырья по значительно завышенным ценам в адрес такого предприятия-производителя. Это дает возможность искусственно завысить себестоимость изготавливаемой продукции в сотни раз и далее экспортировать ее по ценам, сформированным на этапе производства. При этом следует отметить, что данные схемы имеют следующие характерные признаки: как изготавливаемые на предприятии-изготовителе товары используются изделия, технологический цикл производства которых предусматривает минимальный объем промышленных операций (сборка продукции из нескольких комплектующих); конечная продукция подбирается таким образом, чтобы, во-первых, ее стоимость не ограничивалась действующими на Украине нормативными актами, во-вторых, чтобы, если это возможно, не существовало аналогичного производства такой продукции на Украине, а в-третьих, чтобы тяжело было установить реальную цену составных частей конечной продукции.
Расчеты за приобретенные комплектующие и реализованную готовую продукцию осуществляются с предприятием-производителем, как правило, с помощью векселей. Незначительные денежные средства такое предприятие получает только в оплату выполненной работы.
5. Механизм уклонения от уплаты НДС при проведении импортных операций по ТМЦ по значительно заниженным ценам
Схема направлена на минимизацию уплаты НДС и государственной пошлины во время осуществления импортных операций, а также на незаконное формирование налогового кредита по НДС. С этой целью таможенная стоимость импортированного товара значительно занижается. Это осуществляется с помощью использования в цепочке поставщиков ТМЦ офшорных предприятий, специально созданных для таких операций. Импортер, получающий ТМЦ, дальше реализует их в адрес конечного потребителя через ряд «фиктивных» и «транзитных» предприятий, завышающих их стоимость до уровня цены, сформировавшейся на внутреннем рынке Украины по данной группе товаров.
6. Уклонение от уплаты налогов путем безосновательного применения нулевой ставки НДС при проведении внешнеэкономических операций
Суть приведенной далее схемы состоит в том, что реальный субъект предпринимательства заключает фиктивную внешнеэкономическую сделку на продажу продукции за границу. Потом полученный товар только по документам, т.е. без фактического проведения экспортной операции, экспортируется за границу в адрес предприятия-нерезидента, а фактически остается и реализуется на территории Украины.
7. Механизм уклонения от уплаты НДС при использовании предприятий с иностранными инвестициями
Согласно Закону Украины «Об иностранных инвестициях» от 13.03.92 г. № 2198-XII (утратил силу 25.04.96 г.) на предприятия с иностранными инвестициями и их дочерние предприятия распространялось специальное законодательство относительно освобождения от уплаты НДС и акцизного сбора при импорте, налога на прибыль и т.п. Однако сейчас Законом Украины «Об устранении дискриминации в налогообложении субъектов предпринимательской деятельности, созданных с использованием имущества и средств отечественного происхождения» от 17.02.2000 г. № 1457-III, льготы, предоставленные СПД, основанным иностранными инвесторами, полностью упразднены. Действие данного Закона распространяется на предприятия с иностранными инвестициями, независимо от момента внесения иностранных инвестиций, их регистрации, что подтверждается и Решением Конституционного Суда Украины от 29.01.2002 г. № 1-рп/2002, а также его Постановлением от 14.03.2002 г. № 3-уп/2002.
Основной законодательный механизм, используемый указанной категорией предприятий, — это решение судов относительно продления срока действия льгот по конкретному перечню субъектов предпринимательской деятельности по иностранными инвестициями или их дочерних предприятий и филиалов. Такие решения судов действуют до настоящего времени.
8. Использование документов «фиктивных» фирм с целью незаконного формирования валовых затрат и налогового кредита при приобретении работ, услуг (фиктивный субподряд)
Суть схемы состоит в формировании служебными лицами субъекта предпринимательской деятельности валовых затрат и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость путем отнесения в их состав работ или услуг, фактически выполненных собственными силами, или другим предприятием с меньшими материальными затратами, при этом в бухгалтерском и налоговом учетах используются документы «фиктивных» фирм, что усложняет определение реального производителя работ или услуг.
9. Схема уклонения от уплаты НДС путем потери первичных бухгалтерских документов
Эта схема дает возможность сформировать «чистый» налоговый кредит покупателям (как правило, связанным лицам) указанного предпринимателя. В связи с невозможностью доказать умысел в действиях лица, осуществившего правонарушение (ст. 6 УПК Украины), уголовное дело на этого предпринимателя не возбуждается. Максимальная ответственность такого предпринимателя перед государством — это признание его в судебном порядке банкротом и административный штраф в размере 85 грн. Тем не менее, как правило, у предпринимателей, теряющих документы, отсутствует любое принадлежащее им имущество.
10. Применение товарного кредита
При приобретении товара на условиях договоров товарного кредита за каждый день дополнительно начисляется сумма в размере 3–10 % за его использование. При этом в сжатые сроки товар, находящийся на ответственном хранении у продавца, покупателем перепродается на условиях договоров купли-продажи по ценам без учета процентов по товарному кредиту, расчеты за который проводятся векселями по стоимости, значительно более низкой за номинальную. Далее также в вексельной форме осуществляются расчеты по договорам товарного кредита, но уже по номинальной стоимости.
То есть в случае применения приведенной схемы предприятиями неправомерно завышаются валовые затраты на суммы начисленных процентов по товарному кредиту, которые далее не используются в хозяйственной деятельности предприятиями, и, кроме того, завышается налоговый кредит на суммы налога на добавленную стоимость, начисленные на проценты по товарному кредиту.
ПИСЬМО О рассмотрении письма от 16.08.2007 г. № 4078/б/17-0715
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела Ваше письмо <...> и сообщает.
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, регулируемая Указом Президента Украины от 28 июня 1999 года № 746/99 «О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (далее — Указ), внедренная для таких субъектов малого предпринимательства, как физические лица и юридические лица, для которых Указом установлены различные порядки проведения данной деятельности.
Согласно Указу субъекты предпринимательской деятельности - физические лица, в том числе и осуществляющие посредническую деятельность, имеют возможность перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с применением способа налогообложения полученных доходов по единому налогу путем получения Свидетельства об уплате единого налога, при соблюдении ими условий, определенных статьей 1 Указа, в частности, объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за календарный год не должен превышать 500 тыс. грн.
Ставка единого налога для субъектов малого предпринимательства - физических лиц устанавливается местными советами по месту их государственной регистрации в фиксированном размере в зависимости от вида деятельности в пределах от 20 до 200 грн в месяц для самостоятельного осуществления предпринимательской деятельности (с использованием наемного труда, включая членов его семьи, — размер единого налога увеличивается на 50 процентов за каждое лицо) и размер единого налога не зависит от результатов предпринимательской деятельности физического лица - субъекта предпринимательской деятельности, т.е. от размера чистого дохода при условии, что объем выручки плательщика единого налога не превышает 500 тыс. грн на календарный год.
Согласно статьи 1 Указа выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).
В случае нарушения требований статьи 1 Указа, в частности, превышения объема выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) на протяжении календарного рока 500 тыс. грн плательщик единого налога должен перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности, начиная со следующего отчетного периода (квартала).
Также сообщаем, что статьей 4 Указа определено, что форма Книги учета доходов и затрат, подлежащих налогообложению в соответствии с данным Указом, а также порядок ее ведения субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливается Государственной налоговой администрацией Украины. Для плательщика единого налога - физического лица порядок ведения Книги учета доходов и затраты утверждены приказом ГНА Украины от 29 октября 1999 года № 599 «Об утверждении Свидетельства об уплате единого налога и Порядка его выдачи» (далее — Порядок) и зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 2 ноября 1999 года за № 752/4045.
В соответствии с данным Порядком, для определения результатов собственной предпринимательской деятельности на основании хронологического отражения осуществленных хозяйственных и финансовых операций плательщик единого налога ведет Книгу учета доходов и затрат согласно приложению № 10 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. № 12 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 09.06.93 г. за № 64 (в редакции приказа ГНА Украины от 16.07.2003 г. № 352). При этом обязательному заполнению подлежат лишь графы № № 1, 3,6 и 7 — «период учета» (день, неделя, месяц, год)», «расходы на производство продукции», «суммы выручки (дохода)», «чистый доход».
В графе «сумма выручки (дохода)» отражается фактически полученная сумма выручки (как при наличии первичных документов, так и при их отсутствии).
Данные Книги учета доходов и затрат на квартал (год) являются основанием для составления и представления в налоговые органы Отчетов о результатах деятельности физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, являющихся плательщиками единого налога. При этом согласно пункту 2 Порядка графы 1, 2, 3 и 7 Книги заполняются на момент предоставления услуг и подсчитываются в конце квартала для получения данных, необходимых для заполнения и представления квартального Отчета.
Дополнительно сообщаем, что письмо ГНА Украины от 03.01.2001 № 1/2/15-1314, на который Вы ссылаетесь в обращении, касается базы налогообложения единым налогом субъектов малого предпринимательства - юридических лиц.
Заместитель Председателя ГНА Украины С. И. Лекарь
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД УКРАИНЫ
ПИСЬМО от 15.03.2007 г. № 4129/08-10 (Извлечение)
Пенсионный фонд Украины рассмотрел <...> письмо <...> относительно уплаты взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование со стоимости железнодорожных билетов, предоставляемых некоторым категориям работников железнодорожного транспорта, и сообщает.
Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» (далее — Закон) определяет плательщиков страховых взносов, порядок начисления, исчисления и уплаты страховых взносов.
В соответствии с частью первой статьи 19 Закона страховые взносы в солидарной системе для работодателей начисляются на суммы фактических затрат на оплату труда (денежного обеспечения) работников, включающих расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, определяемых согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», выплату вознаграждений физическим лицам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц, а также на суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет средств работодателя, и помощи по временной нетрудоспособности.
Нормативным документом, определяющим состав фонда оплаты труда, является Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 № 5, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 27.01.2004 за № 114/8713 (действующая с 07.02.2004).
Во исполнение Закона Пенсионным фондом Украины разработана Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 № 21-1 и зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины 16.01.2004 за № 64/8663.
Инструкция разработана с учетом требований Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц», а именно пункта 4.4, которым определено, что базой для начисления сбора в Пенсионный фонд Украины граждан являются суммы дохода в виде заработной платы, других выплат и вознаграждений, начисленных (выплаченных) плательщику в соответствии с условиями трудового или гражданско-правового договора, включаемого в состав общего налогооблагаемого дохода.
Учитывая вышеупомянутое, базой для начисления страховых взносов являются выплаты, которые:
- во-первых — принадлежат к фонду оплаты труда, а также суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет средств работодателя, и помощи по временной нетрудоспособности;
- во-вторых — подлежат обложению налогом с доходов физических лиц.
При отсутствии одного из условий на суммы выплат страховые взносы не начисляются.
В соответствии с пунктом 2.2.10 раздела 2 Инструкции по статистике заработной платы расходы, связанные с предоставлением бесплатного проезда работникам железнодорожного, авиационного, морского, речного, автомобильного транспорта и городского электротранспорта, принадлежат к фонду оплаты труда в составе дополнительной заработной платы. Поэтому, в случае предоставления таких билетов работникам, находящимся в трудовых отношениях с работодателем, страховые взносы начисляются и удерживаются на общих основаниях.
Учет расходов на сертификацию и подтверждение соответствия Бухгалтерский учет В данной статье рассматриваются вопросы учета расходов на сертификацию и подтверждение соответствия товаров (продукции). Что такое сертификация На законодательном уровне нормативные документы, регламентирующие вопросы качества продукции, товаров,...
Законодательные и нормативные документы № 24 (16.6.2008) :: Документы ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ УКРАИНЫ ПО ВОПРОСАМ РЕГУЛЯТОРНОЙ ПОЛИТИКИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ПИСЬМО от 11.03.2008 г. № 1990 АЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК УКРАИНЫ ПИСЬМО от 05.12.2007 г. № 11-113/4587-12584 ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ ПИСЬМО от...
