Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Мусор остается после всех: и юридических и физических лиц. И все имеют дело с его вывозом и утилизацией. Для физлиц этот процесс более простой. Для юрлиц — более сложный и имеет свои особенности документального оформления операций по вывозу мусора.
Ситуация
Частное предприятие (далее — ЧП) заключило с коммунальным предприятием (далее — КП), специализирующемся на вывозе мусора, соответствующий договор сроком на один год. В соответствии с условиями данного договора ЧП платит КП соответствующую сумму средств, на которую выдается определенное количество специальных талонов. Когда водители КП приезжают за мусором, то в зависимости от его количества забирают у ЧП соответствующее количество таких талонов. Если до окончания года талонов не хватает, то ЧП их докупает, а если они остаются, то при заключении нового договора учитывается их количество. Отдельные акты по оказанию услуг по вывозу мусора не оформляются, талоны нельзя передавать по гражданско-правовым соглашениям другим лицам.
Старый бухгалтер ЧП учитывал эти талоны на субсчете 209 «Прочие материалы». А у нового бухгалтера закрадываются сомнения и возникает вопрос относительно порядка учета таких талонов или мусора.
Мусор – не актив
Мусор, о котором речь идет в вопросе читателя, принадлежит к отходам. Вопрос обращения с отходами регулирует Закон об отходах. В соответствии с его нормами отходы — это любые вещества, материалы и предметы, которые образовываются в процессе человеческой деятельности и не имеют дальнейшего использования по месту образования или обнаружения и от которых их владелец должен избавиться путем утилизации или удаления.
П(С)БУ 16 «Затраты» оперирует понятием «возвратные отходы». Возвратные отходы могут использоваться повторно, являются активом, могут быть предметом договоров купли-продажи. И это отличает их от отходов, от которых предприятие должно избавиться. Последние, как сказано в п. 2.13 Методрекомендаций № 2, активом не признаются. Затраты на утилизацию этих отходов включаются в прочие операционные затраты.
Таким образом, мы не можем вести речь об учете отходов как запасов на субсчете 209. Учет таких отходов ведется только в количественном выражении в местах их образования, и информация об их количестве может использоваться при списании запасов предприятием на производство продукции (работ, услуг). Такие отходы, напомним, не оцениваются по стоимости возможного использования.
В соответствии с нормами Закона об отходах предприятия, на которых образуются отходы, могут размещать их самостоятельно в специально отведенных местах или передавать отходы другим предприятиям для их дальнейшей утилизации, хранения, захоронения и прочего в пределах установленных лимитов.
В нашем случае имеем дело со вторым вариантом — передачей отходов на утилизацию другому предприятию. И этот вопрос регулируется на договорном уровне: КП за плату обязуется вывозить отходы ЧП. Соответственно, мы имеем дело с услугами, результатом которых является вывоз мусора, и это событие не имеет материальной формы. Услуги, а точнее результат оказания услуг, не имеет материальной формы, что собственно отличает их от работ, а потому они (услуги) не могут расцениваться как запасы и, как следствие, учитываться на субсчете 209 «Прочие материалы».
Учет талонов
В соответствии с п. 6 П(С)БУ 16 затратами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения владельцами), при условии, что эти затраты могут быть достоверно оценены.
При приобретении талонов активы не уменьшаются: при перечислении денег возникает дебиторская задолженнность. Однако сумму затрат мы не можем достоверно определить, так как объемы мусора, который мы планируем вывозить, плановые, и услуги по вывозу мусора не предоставлены. Таким образом, мы не имеем дело с затратами будущих периодов.
Приобретенные предприятием талоны имеют материальную форму, ведь они напечатаны на бумаге. Их назначение — подтвердить право предъявителя на вывоз определенного количества мусора. Однако в соответствии с условиями договора талоны не могут передаваться по гражданско-правовым
договорам другим лицам. Таким образом, от наличия талонов как материального носителя информации об их предъявителе и прав, которые он (талон) дает, какой-то выгоды предприятие не получает. Поэтому талоны не могут считаться активом, чтобы отдельно учитываться в балансе на отдельном субсчете в составе запасов. Тем не менее затраты на приобретение талонов понесены.
В Плане счетов сказано, что на счете 33 «Прочие средства» ведется обобщение информации о наличии и движении денежных документов (в национальной и иностранной валюте), которые находятся в кассе предприятия (почтовых марок, марок гербового сбора, уплаченных проездных документов, уплаченных путевок в санатории, пансионаты, дома отдыха и т.п.), и о средствах в пути, т.е. денежных суммах, внесенных в кассы банков, сберегательные кассы или почтовые отделения для дальнейшего их зачисления на расчетные или другие счета предприятия.
Наш аванс под услуги подтверждается талоном, но он не имеет денежного выражения и пр. Таким образом, талон не выполняет роль денежного документа и не должен учитываться на субсчете 331 «Денежные документы». По мере передачи талонов от ЧП к КП при вывозе мусора мы лишь отражаем затраты в сумме оказанных услуг и закрываем такой «аванс». Тем не менее талоны в количественном выражении передаются на ответственное хранение уполномоченным лицам (как правило, в кассу предприятия) и по мере потребности под расписку выдаются непосредственным пользователям. Учет талонов целесообразно вести на забалансовом счете 03 «Контрактные обязательства».
Приобретенные ЧП талоны не имеют номинальной стоимости, поскольку выдаются из расчета количества мусора, который планируется к вывозу. Однако считаем, что для целей учета не будет ошибкой самостоятельное определение стоимости одного талона пропорционально к их количеству. Такая необходимость вызвана тем, что в ходе работы талоны могут потеряться и т.п. Должен же кто-то из виновных лиц возместить предприятию эти затраты, ведь, например, один талон может давать право на вывоз двух контейнеров мусора. Интересно, что нормы Порядка № 116 в этом случае не применяются, и виновные работники возмещают только фактические затраты на приобретение талонов.
Поскольку талоны не являются запасами, то в налоговом учете они должны расцениваться как уплаченный аванс за услуги. Соответственно и валовые затраты мы отражаем по первому событию — дате уплаты денежных средств за талоны. Если же тот, кто оказывает услуги, (КП) не является плательщиком налога на прибыль, то в соответствии с пп. 11.2.3 Закона о прибыли валовые затраты у ЧП будут возникать по мере фактического оказания услуг. Налоговый кредит по НДС отражается в обычном порядке.
Подкрепим вышеприведенное примером.
ПРИмер 1
Для вывоза мусора в 2007 году ЧП приобрело у КП 1000 талонов на сумму 12000 грн, в т.ч. НДС. На протяжении января использовано 25 талонов, на протяжении февраля — 32.
Операции по учету талонов можно отразить следующим образом.
Таблица 1
№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Дт
Кт
ВД
ВР
1
Уплачен КП аванс за талоны на вывоз мусора
371
6411
311
644
12 000,00
2 000,00
-
10 000,00
2
Оприходованы талоны на вывоз мусора
03
-
12 000,00
-
-
3
В январе использовано 25 талонов и отражены затраты на вывоз мусора
92
644
631
-
631
631
371
03
208,33
41,67
250,00
250,00
-
-
4
В феврале использовано 32 талона и отражены затраты на вывоз мусора
92
644
631
-
631
631
371
03
266,67
53,33
320,00
320,00
-
-
Нормативная база
1. Закон о прибыли – Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/ 94-ВР, в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/ 97-ВР, с изменениями и дополнениями.
2. Закон об отходах – Закон Украины «Об отходах» от 05.09.98 г. № 187/ 98-ВР с изменениями и дополнениями.
3. Методрекомендации № 2 – Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 10.01.2007 г. № 2.
4. П(С)БУ 2 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87, с изменениями и дополнениями.
5. П(С)БУ 16 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Затраты», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318, с изменениями и дополнениями.
6. План счетов – Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.
Между ОС и ОФ Налоговый учет Давно известно, что сначала мы создаем проблемы, а потом пытаемся их решать. Ладно бы сами да себе, а то ведь еще и законотворцы «помогут», чем смогут. Проблемы отражения МНМА в бухгалтерском учете Бухгалтерский учет в отношении материальных активов...
Уступка требования — цессия и факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерский учет В бухгалтерской практике все чаще встречаются договора перевода долга и относительно новые для отечественного законодательства термины «цессия» и «факторинг». О том, что это такое и как операции в рамках перевода обязательств на третье лицо отражаются в ...
