Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Работа по договору подряда у частного предпринимателя
Поводом для написания данного материала стал следующий вопрос читателя. В акте документальной проверки указано, что физических лиц, выполнявших строительные работы по договору подряда с предпринимателем - плательщиком единого налога, необходимо было оформить как наемных работников с начислением за них 50 % единого налога. Правомерны ли требования налоговой?
Отличия выполнения работы по гражданско-правовому договору от работы по трудовому договору
Для выполнения работ по договору подряда граждане привлекаются на основании составления с ними договора подряда. Такая форма договора является гражданско-правовым договором, а не трудовым. Еще одним распространенным видом гражданско-правового договора является договор о предоставлении услуг. Договоры подряда или о предоставлении услуг заключаются в соответствии с положениями ГКУ, а не КЗоТ, как трудовые.
1. Договор подряда
Статьей 837 ГКУ установлено, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию второй стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу. Договор подряда может заключаться на изготовление, обработку, переработку, ремонт или на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.
Договором подряда, в частности, устанавливаются:
- сроки выполнения работы или ее отдельных этапов (ч. 1 ст. 846);
- обязательство подрядчика выполнить работу из своего материала и своими средствами или из материала заказчика с ответственностью за неправильное использование этого материала и возвратом его остатка (ч. 1 ст. 839, 840);
- цена работы, в т.ч. возмещение затрат подрядчика и плата за выполненную им работу (ч. 3 ст. 843);
- оплата выполненной работы или отдельных ее этапов после окончательной сдачи работы при условии надлежащего выполнения в согласованный срок (ч. 1 ст. 854);
- право заказчика отказаться от договора подряда и требовать возмещения ущерба, если во время выполнения работы станет очевидным, что она не будет выполнена надлежащим образом (ч. 3 ст. 849).
2. Договор о предоставлении услуг
В соответствии с ч. 1 ст. 901 ГКУ по договору о предоставлении услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию второй стороны (заказчика) предоставить услугу, которая потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности. При этом исполнитель должен предоставить услугу лично.
К обязательствам заказчика, в частности, относится оплата исполнителю указанной услуги. Если договором установлено бесплатное предоставление услуг, то на основании ч. 1 ст. 904 ГКУ заказчик обязан возместить исполнителю все фактические затраты, необходимые для выполнения договора.
3. Трудовой договор
Сторонами трудового договора выступают работодатель (владелец предприятия, учреждения, организации или уполномоченный им орган или физическое лицо - предприниматель) и работник (наемное лицо). В ст. 21 КЗоТ определено, что по трудовому соглашению работник обязуется выполнять работу, определенную настоящим соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель — выплачивать ему заработную плату регулярно, но не реже двух раз в месяц и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы.
В случае заключения трудового договора между работником и работодателем-предпринимателем последний должен в соответствии с требованиями ст. 241 КЗоТ в недельный срок с момента фактического допущения работника к работе зарегистрировать заключенный в письменной форме трудовой договор в государственной службе занятости по месту своего проживания. Форма трудового договора между работником и физлицом и Порядок регистрации трудового договора между работником и физическим лицом утверждены приказом Минтруда от 08.06.2001 г. № 260. Если предприниматель зарегистрирован плательщиком единого налога, то он дополнительно на каждое лицо, которое находится с ним в трудовых отношениях, включая членов его семьи, должен получить в налоговом органе по месту регистрации справку о трудовых отношениях физлица с плательщиком единого налога. При этом ставка единого налога увеличивается на 50 % за каждое лицо.
ГНАУ в письме № 3498/А/17-0715 разъясняет, что договоры с гражданами на использование их труда могут заключаться по трудовому или гражданско-правовому договору. Но за каждого работника, нанятого по гражданско-правовому договору, ставка единого налога на 50 % не увеличивается.
Поэтому налоговые органы не должны требовать доплаты в размере 50 % единого налога за каждого, кто выполняет работы или оказывает услуги по гражданско-правовым договорам.
Отличие налогообложения оплаты по гражданско-правовому договору от зарплаты по трудовому договору
Так же, как существует отличие между установлением оплаты и порядком ее выплаты по гражданско-правовым и трудовым договорам, существует отличие в порядке их налогообложения. Напомним, что по гражданско-правовому договору оплачивается не процесс труда, а его конкретный результат, который определяется после завершения работы или оказания услуги и оформляется актом приема-передачи выполненных работ или предоставленных услуг.
1. Налог с доходов физических лиц
В соответствии с п.п. 1.15 и 1.17 и пп. 9.12.3 Закона об НДФЛ на работодателя-предпринимателя, в т.ч. плательщика единого налога, возложены функции налогового агента относительно любых налогооблагаемых доходов, начисленных в пользу нанимаемых им физлиц или физлиц, которые находятся с ним в гражданско-правовых отношениях. Но в отличие от налогообложения зарплаты по трудовому договору к налогообложению доходов физлиц, получаемых по договорам гражданско-правового характера, применяется ставка налога с доходов физлиц в размере 15 % без исключения из начисленной суммы перед налогообложением отчислений в социальные фонды, предусмотренным п. 3.5 данного Закона, и налоговой социальной льготы. Такое разъяснение содержится в Письме № 1558/П/17-0715.
Кроме того, такой плательщик единого налога - налоговый агент должен сообщать налоговому органу по месту своей регистрации о выплаченных наемным работникам доходах и удержанных с них налогах по налоговому расчету ф. 1ДФ (пп. «б» п. 19.2 ст. 19 Закона об НДФЛ). Но в этом расчете и выплаты по гражданско-правовым договорам, и зарплата по трудовому договору указывается под одинаковым кодом 01.
2. Начисление взносов в Пенсионный фонд
Порядок начисления взносов в Пенсионный фонд по гражданско-правовому договору и по трудовому договору также различен.
Статьей 11 Закона № 1058 определен перечень лиц, подлежащих общеобязательному государственному пенсионному страхованию. В частности, в него включены:
- граждане Украины, работающие у предпринимателей - плательщиков единого налога на условиях трудового договора (контракта) или выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера (п. 1);
- предприниматели - плательщики единого налога и члены их семей, принимающие участие в осуществлении ими предпринимательской деятельности. То есть жена (муж), родители, дети и другие иждивенцы, которые достигли 15 лет и не находятся в трудовых или гражданско-правовых отношениях с предпринимателем, но вместе с ним осуществляют предпринимательскую деятельность и получают часть дохода от занятия этой деятельностью (п. 3).
В пп. 4 п. 8 Заключительных положений данного Закона, в частности, указано, что предприниматели -плательщики единого налога и члены их семей на период действия законодательных актов по вопросам особого способа налогообложения уплачивают страховые взносы в порядке, определенном данным Законом в фиксированном размере. Но Пенсионный фонд в Письме № 3939/03-30 сообщает, что на сегодня фиксированный размер страхового взноса законодательно так и не установлен. При этом сумма денежных средств, направляемая в Пенсионный фонд в виде части ставки единого налога, зачисляется в счет уплаты страховых взносов.
В другом Письме № 15066/03-20 Пенсионный фонд подчеркивает, что зачисление вышеупомянутых денежных средств осуществляется лишь при условии проведения в полном объеме начислений страховых взносов на заработную плату наемных работников. Такой порядок продолжает действовать на протяжении 2007 года. Об этом Пенсионный фонд сообщает в Письме № 374/03-20.
Исходя из того, что вышеупомянутый «специальный» порядок относительно начисления страховых взносов по вознаграждению за выполнение работ или предоставление услуг по соглашениям гражданско-правового характера не предусмотрен, то начисление взносов по таким соглашениям осуществляется в общем порядке (Письмо № 2790/03-20).
Нормативная база
1. ГКУ – Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
2. КЗоТ - Кодекс законов о труде от 10.12.71 г.
3. Письмо № 3498/А/17-0715 – письмо ГНАУ «О рассмотрении письма» от 23.06.2006 г. № 3498/А/17-0715.
4. Закон об НДФЛ - Закон Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц».
5. Письмо № 1558/П/17-0715 – письмо ГНАУ от 29.03.2007 г. № 1558/П/17-0715.
6. Закон № 1058 – Закон Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании».
7. Письмо № 3939/03-30 – письмо ПФУ от 12.03.2007 г. № 3939/03-30.
8. Письмо № 15066/03-20 – письмо ПФУ от 16.11.2006 г. № 15066/03-20.
9. Письмо № 374/03-20 – письмо ПФУ от 09.01.2007 г. № 374/03-20.
10. Письмо № 2790/03-20 – письмо ПФУ «Относительно уплаты взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование с сумм вознаграждений за оказанные услуги согласно договорам гражданско-правового характера» от 21.02.2007 г. № 2790/03-20.
Средства работника для предприятия Налоговый учет Нередко случается так, что работники за собственные средства приобретают для предприятия некоторые товары (работы, услуги), отчитываются о расходах собственных средств по форме «авансового» отчета и требуют возвращения средств. Бытует мнение, что ничего....
Интернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Налоговый учет В прошлом номере мы рассмотрели общие требования к дистанционной торговле и один из ее видов, а именно торговлю по каталогам. В данной публикации рассмотрим «усовершенствованный» метод торговли на расстоянии — торговлю через Интернет-магазин....
