Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Предоставление работодателем работникам бесплатной мобильной связи давно перестало быть исключением из правил. Вариантов такого предоставления несколько, и каждый из работодателей самостоятельно выбирает тот, который наиболее удобен для него. Это может быть и включение обязательств по предоставлению бесплатной мобильной связи в трудовой договор (контракт), заключенный с работником, и составление общего по предприятию Положения об использовании мобильной телефонной связи в производственных целях, регулирующего использование мобильной связи, оплачиваемой работодателем, всеми работниками предприятия.
Возможен также такой вариант, как использование одного безлимитного телефона всеми работниками офиса. Налоговые и бухгалтерские последствия такого предоставления в зависимости от выбранного работодателем варианта, различны. Неоднозначна и позиция ГНАУ по отношению к использованию мобильной связи на предприятиях.
Документы, которыми оформляется операция
Прежде всего рассмотрим документальное оформление предоставления мобильной связи своим работникам. Независимо от выбранного работодателем варианта предприятие должно разработать единую схему документального оформления данной операции. Правда, на сегодняшний день не существует установленных типовых форм ведения такого документооборота, да и сама схема не расшифрована в законодательных актах. Существуют только разъяснения Госкомпредпринимательства Украины, изложенные в письмах от 30.03.2004 г. № 1964 и от 28.11.2003 г. № 125-1. С точки зрения Госкомпредпринимательства, такими документами являются:
- договор на подключение;
- счета-фактуры;
- правила пользования мобильной связью, утвержденные приказом руководителя предприятия;
- перечень работников, пользующихся данным телефоном в связи с производственной необходимостью;
- детализованные счета от оператора с указанием номеров абонентов и времени их разговоров;
- журналы учета звонков с указанием звонящих, целей звонков и их продолжительности по каждому номеру в случае, если одним и тем же телефоном пользуются все работники и невозможно установить лимит использования телефона каждым из них;
- ежемесячные письменные отчеты об осуществленных переговорах.
Договор на подключение и счета-фактуры, детализованные счета от оператора с указанием номеров абонентов и времени их разговоров предоставляются работодателю от поставщиков мобильной связи, поэтому разрабатывать их форму не нужно. А вот правила пользования мобильной связью на предприятии и перечень работников, которые ею пользуются, работодателю необходимо будет определить и оформить самостоятельно. Делается это в виде приказа руководителя предприятия и приложений к нему.
ПРИмер 1
Руководство ООО «Ласточка» решило предоставить ряду своих работников бесплатную мобильную связь для использования ее в производственных целях. Для этого директор ООО «Ласточка» издает приказ о правилах пользования мобильной связью с приложением в виде списка работников и устанавливаемого лимита использования ими мобильной связи в гривневом эквиваленте.
Разумеется, каждая конкретная ситуация и форма (вариант) предоставления работникам мобильной связи может потребовать от работодателя и другие виды документов. Бухгалтерский и налоговый учет мобильной связи, предоставляемой работникам, мы рассмотрим в разрезе вариантов ее предоставления.
Вариант первый: мобильная связь, компенсируемая по трудовому контракту
Как известно, контракт является особой формой трудового договора, которая позволяет включить в перечень обязательных условий и гарантий те из них, которые не предусмотрены прямо трудовым законодательством. При этом сумма компенсации (либо оплаты) стоимости мобильной связи не изменит той суммы, которая определена контрактом в качестве оклада (ставки) работника.
Включая обязательство по оплате используемой работником мобильной связи в трудовой контракт, работодатель получает право отнесения расходов по такой оплате в состав расходов по оплате труда, в соответствии с п. 2.3.4 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5).
Бухгалтерский и налоговый учет
Налог на прибыль. На валовые расходы такие расходы относятся на основании пп. 5.6.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее — Закон № 334).
НДС. В то же время Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон № 168) приравнивает бесплатное предоставление товаров, работ, услуг к операции продажи, в связи с чем у работодателя должен быть не только налоговый кредит при оплате услуг мобильной связи, но и налоговые обязательства при их предоставлении работнику (пп. 4.2 Закона № 168). Но поскольку речь идет не о предоставлении услуг связи, а только об оплате их использования в качестве оплаты труда, то, по мнению автора, у работодателя не будет ни права налогового кредита по НДС, ни налоговых обязательств.
НДФЛ и взносы в страховые фонды. Так как работодатель и работник имеют дело с доходом, предоставляемым в неденежной форме, то для того, чтобы удержать из такого дохода налоги и взносы в фонды обязательного государственного страхования, следует увеличить стоимость предоставленной работнику мобильной связи на коэффициент, установленный п. 3.4. Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон № 889). И уже с данной, приведенной к налогооблагаемому размеру, суммы и будут удерживаться и НДФЛ, и взносы в фонды. Эта же сумма в соответствии с п. 3.4 Закона № 889 списывается на валовые расходы работодателя.
1 Перечень товаров, которые не могут использоваться для оплаты труда натурой, утвержден постановлением КМУ от 03.04.93 г. № 244.
ПРИмер 2
Директор ООО «Ласточка», Коваленко И.М. по трудовому контракту имеет право на оплату работодателем услуг мобильной связи в пределах 25 % от его должностного оклада. Оклад Коваленко И.М. составляет 10000,00 грн. Таким образом, предприятие имеет право на отнесение расходов по оплате мобильной связи, которую использует Коваленко И.М. в личных целях, на расходы, связанные с оплатой труда в пределах, не превышающих 2500,00 грн. По счету, выставленному оператором мобильной связи, стоимость услуг в августе составила 300,00 грн, в т.ч. НДС.
Таблица 1
№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Дт
Кт
ВД
ВР
1
Произведена предоплата оператору мобильной
связи
377
311
300,00
-
-
2
Начислены расходы по предоставлению
Коваленко И.М. бесплатной мобильной связи
300,00 х 1,17647 = 352,40
92
661
352,40
-
352,40
3
Списываются услуги предоставленной
Коваленко И.М. мобильной связи
661
377
300,00
-
-
4
Произведено начисление взносов в государственные страховые фонды:
352,40 х 0,332 = 117,00
352,40 х 0,015 = 5,29
352,40 х 0,013 = 4,58
352,40 х 0,01 = 3,52
92
65
130,39
-
5
Начислены удержания в государственные страховые фонды из заработной платы
Коваленко И.М.:
352,40 х 0,005 = 1,76
352,40 х 0,005 = 1,76
352,40 х 0,005 = 1,76
661
652
5,28
-
-
6
Удержан НДФЛ из зарплаты Коваленко И.М.
(352,40 - 5,28) х 0,15 = 52,071
661
641
52,07
-
-
7
Произведена оплата НДФЛ и взносов
в бюджет
65, 641
311
187,74
-
-
Вариант второй: предоставление мобильной связи для выполнения трудовых обязанностей
В случае если трудовые договора с работниками не устанавливают порядка предоставления мобильной связи работникам, а производственная (сбытовая, административная) необходимость в такой связи есть, то работодатель может урегулировать предоставление мобильной связи на предприятии путем создания приказа. Пример такого приказа и приложения к нему мы рассмотрели выше (см. Пример 1).
Бухгалтерский и налоговый учет
Предоставление мобильной связи работодателем требует подтверждения необходимости (связи) такого предоставления с производственной, сбытовой и управленческо-административной деятельности работников.
Например, ни один нормативный акт не говорит об обязательности предоставления работнику для осуществления им трудовой деятельности мобильного телефона и (или) оплачиваемой мобильной связи. С другой стороны, работодатель может отнести на свои производственные, сбытовые и административные расходы только те из них, которые являются обязательными к выполнению.
Таким образом, включая обязательство по предоставлению бесплатной мобильной связи в трудовой договор (контракт), работодатель получает возможность списания данных расходов на расходы на основании пп. 5.2.1 Закона № 334. Связь таких расходов с производственной деятельностью необходима и для начисления налогового кредита по НДС. Стоимость мобильной связи, предоставленной работнику в пределах установленного лимита, не входит в налогооблагаемый доход работника на основании пп. 4.2.9 Закона № 889.
ПРИмер 3
Работники ООО «Ласточка», список которых приведен в Примере 1, по приказу директора имеют право пользоваться мобильной связью в пределах установленного за ними лимита (см. пример 1). Списание расходов по оплате услуг мобильной связи в пределах данного лимита (1300,00 грн в целом по предприятию) происходит следующим образом.
Таблица 1
№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Дт
Кт
ВД
ВР
1
Произведена предоплата оператору мобильной связи
377
311
1300,00
-
1083,33
2
Начислены расходы по предоставлению работникам бесплатной мобильной связи в производственных целях
92
663
1083,33
-
-
3
Начислен налоговый кредит по НДС по налоговой накладной, предоставленной оператором
641
377
216,67
-
-
4
Списываются услуги предоставленной работникам мобильной связи
663
377
1083,33
-
-
1 Поскольку речь идет о работнике, оклад которого составляет 10000,00 грн, налоговую социальную льготу в расчет мы принимать не будем.
О трудовом контракте и особых условиях Практика Окончание. Начало см. в «ШБ» №№ 16-17/2007 г. Гарантии и оплата труда При осуществлении бухгалтерского и налогового учета расходов, связанных с предоставлением работникам гарантий и компенсаций, предусмотренных трудовым контрактом, следует разделять...
Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу № 22 (2.6.2008) :: Практика С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность». Служебная...
Доставка товара покупателям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...
