Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Отчетность перед Фондом социальной защиты инвалидов
В соответствии с ч. 3 ст. 18 Закона Украины от 21.03.91 г. № 875-XII «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине» (далее — Закон № 875) предприятия, учреждения и организации, а также частные предприниматели, которые используют наемный труд и в штате которых состоит 8 и более человек (далее — предприятия), должны не только предоставлять созданные рабочие места для трудоустройства инвалидов, но и отчитываться перед Фондом социальной защиты инвалидов (далее — Фонд) об их трудоустройстве или нетрудоустройстве в соответствии с «Порядком представления предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, использующими наемный труд, отчетов о занятости и трудоустройстве инвалидов и информации, необходимой для организации их трудоустройства», утвержденным постановлением КМУ от 31.01.07 г. № 70 (далее — Постановление № 70).
Форма отчета и инструкция по его заполнению утверждена приказом Минтруда от 10.02.07 г. № 42 «Об утверждении формы отчетности № 10-ПІ (годовая) «Отчет о занятости и трудоустройстве инвалидов» и Инструкции по заполнению формы отчетности № 10-ПІ (годовая) «Отчет о занятости и трудоустройстве инвалидов» (далее — Инструкция № 42).
Отчет по форме № 10-ПІ (годовая) «Отчет о занятости и трудоустройстве инвалидов» (далее — Отчет) подается или отправляется заказным письмом Фонду по месту регистрации предприятия один раз в год до 1 марта года, следующего за отчетным (п. 2.1 Инструкции № 42). При отправке Отчета по почте предприятию не надо придерживаться сроков, предусмотренных пп. 4.1.7 Закона Украины от 21.12.00 г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (ограничение по сроку при отправке отчетности по почте не позже, чем за 10 дней до окончания предельного срока ее подачи), так как Закон № 2181 устанавливает порядок погашения обязательств по налогам и сборам (обязательным платежам) перед бюджетом и государственными целевыми фондами, а в соответствии с п. 1 «Положения о Фонде социальной защиты инвалидов», утвержденного постановлением КМУ от 26.09.02 г. № 1434, Фонд является правительственным органом государственного управления, действующим в составе Минтруда и подчиняющимся ему, и не является государственным целевым фондом. Также п. 4.1.7 Закона № 2181 распространяется на налоговые декларации (расчеты), Отчет к ним не относится (п.1.11 Закона № 2181).
Теперь о заполнении самого Отчета.
В строке 01 предприятие проставляет среднеучетную численность своих штатных работников в соответствии с п. 3.2 «Инструкции по статистике количества работников», утвержденной приказом Госкомстата от 28.09.05 г. № 286 (подробнее см. «ШБ» № 13/2007 стр. 24).
В строке 02 Отчета указывается количество работающих в штате предприятия инвалидов на основании полученного «Решения о зачислении (отказе в зачислении) количества рабочих мест для трудоустройства инвалидов к нормативу рабочих мест за 20__ год» по форме приложения № 4, утвержденного приказом Минтруда от 14.03.07 г. № 98 «Об утверждении форм документов для регистрации работодателей в отделениях Фонда социальной защиты инвалидов и выполнения ими норматива рабочих мест для трудоустройства инвалидов».
В строку 03 заносится норматив по трудоустройству инвалидов, который рассчитывается предприятием следующим образом: показатель строки 01 умножается на 4 % (норматив в соответствии со ст. 19 Закона № 875) и полученный результат округляется до целого числа в соответствии с правилами округления1. Если на предприятии работает от 8 до 25 человек, в строке 03 проставляется 1 .
В строке 04 записывается фактический годовой фонд оплаты труда штатных работников в тыс. грн, который соответствует строке 4010 годового статистического «Отчета по труду» по форме № 1-ПВ, утвержденной приказом Госкомстата от 12.08.05 г. № 236 (с 1-го квартала 2008 года предприятия будут подавать новую форму отчета, утвержденную приказом Госкомстата от 17.07.07 г. № 223, так что номер строки может измениться).
Результат строки 05 (среднегодовая зарплата одного штатного работника) получается путем деления годового фонда оплаты труда, выраженного в гривнах, на среднеучетную численность штатных работников.
Затем предприятие сравнивает показатели строк 02 и 03, и если строка 03 больше строки 02, то это означает, что оно не выполнило норматив по трудоустройству инвалидов и должно заплатить штраф – административно-хозяйственную санкцию (далее — санкция). В таком случае предприятие заполняет строку 06, в которой отражает сумму санкции. Это касается всех, включая и предприятия, работающие на едином налоге (письмо Минтруда и социальной политики Украины и Фонда социальной защиты инвалидов от 07.03.07 г. № 1/5-218).
Сумма санкции рассчитывается как произведение фактической среднегодовой зарплаты штатного работника предприятия и количества инвалидов, которым предприятие не предоставило рабочие места в соответствии с рассчитанным нормативом (если на предприятии работает более 15 штатных работников), или половины этой суммы (если на предприятии работает от 8 до 15 человек) (п. 3.7 Инструкции № 42).
Предприятие, на котором работает 15 человек (включительно), сумму санкции определяет в размере половины средней годовой заработной платы (письмо Минтруда и Фонда от 17.04.2006 г. № 06ю-75/667).
Уплата административно-хозяйственных санкций
Санкции уплачиваются в отделение Фонда по месту регистрации исходя из размера фактической среднегодовой заработной платы за каждое рабочее место, предназначенное для трудоустройства инвалидов, и не занятое инвалидом.
В соответствии с ч. 4 ст. 20 Закона № 875 санкции и рассчитываются, и уплачиваются предприятием самостоятельно в срок до 15 апреля года, следующего за годом, в котором произошло нарушение норматива рабочих мест для трудоустройства инвалидов. «Порядок уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, использующими наемный труд, суммы административно-хозяйственных санкций и пени за невыполнение норматива рабочих мест для трудоустройства инвалидов» утвержден постановлением КМУ от 31.01.07 № 70.
1 Округление происходит по правилу четной цифры: цифры округляются постепенно, справа налево: если последняя значимая цифра меньше или равна «4», она отбрасывается, если больше или равна «6», то ближайшая слева от нее значимая цифра увеличивается на единицу (письмо Госкомстата от 27.03.06 г. № 09/3-9/116). Если последняя значимая цифра — «5», ближайшая слева от нее цифра увеличивается на единицу, если она нечетная, а четная остается без изменений.
ПРИмер 1
Среднеучетная численность штатных работников на предприятии за 2006 год составила 50 человек. Норматив рабочих мест для трудоустройства инвалидов — 2 человека (50 х 4 / 100). Предприятие в 2006 году трудоустроило одного инвалида. Фонд оплаты труда штатных работников за 2006 год составил 240,0 тыс. грн. Предприятие заполнило отчет по форме № 10-ПІ и в срок до 1 марта 2007 года отправило его заказным письмом Фонду по месту своей регистрации.
Нарушение срока уплаты санкций влечет за собой начисление пени на всю сумму недоимки за весь ее срок в размере 120 % годовых от учетной ставки НБУ, действовавшей на момент уплаты, за каждый день просрочки платежа (п. 3.1 «Порядка начисления пени и ее уплаты», утвержденного приказом Минтруда от 15.05.2007 г. № 223 (далее — Приказ № 223). Причем срок взыскания административно-хозяйственных санкций не ограничен исковой давностью. Об этом прямо сказано в ч. 4 ст. 20 Закона № 875.
Общая сумма пени определяется следующим образом: рассчитанная пеня за один день округляется до второго знака после запятой в общем порядке арифметического округления, а результат умножается на количество дней просрочки (п. 3.1 Приказа № 223). Пеня на пеню не начисляется (п. 3.2 Приказа № 223).
Начисление пени осуществляется на дату фактического погашения долга или его части. При частичном погашении долга сумма такой части определяется с учетом пени, начисленной на такую часть долга (п. 3.7 Приказа № 223).
Если Фонд подает на предприятие иск в суд, то пеня рассчитывается Фондом на дату подачи искового заявления (п. 3.7 Приказа № 223).
Пеня уплачивается за счет прибыли, остающейся после уплаты всех налогов и сборов. В случае отсутствия у предприятия средств на уплату пени сумма может быть взыскана за счет имущества работодателя (п. 3.8 Приказа № 223).
Фонд разъяснил, что пеня начисляется предприятием только по штрафным санкциям, начисленным в 2006 году по итогам 2005 года, то есть за предыдущие годы пеня не начисляется (письмо Фонда от 11.10.05 г. № 07-405/1265-485/2):
… согласно Решению Конституционного Суда Украины от 09.02.99 № 1-рп/99 предоставление обратного действия во времени нормативно-правовым актам может быть предусмотрено путем прямого указания на это в законе или другом нормативно-правовом акте. Поэтому, с учетом того что такое указание в указанном Законе № 2602-IV отсутствует, соответственно его действие не распространяется на правоотношения субъектов хозяйствования (прежде всего отделений Фонда и предприятий), сложившиеся до 22.06.2005 г. Таким образом, с учетом того что правоотношения по поводу взыскания штрафных санкций отделениями Фонда с субъектов хозяйствования сложились до вступления в силу нового Закона, осуществлять в 2006 году начисление пени за 2005 год будет неправомерным.
ПРИмер 2
Предприятие (см. пример 1) рассчитало сумму административно-хозяйственной санкции в размере 4800,00 грн, но перечислило ее Фонду 02.06.07 г. Расчет пени осуществляется предприятием за каждый календарный день просрочки платежа, начиная в 16.04.07 г. и заканчивая днем перечисления средств на расчетный счет Фонда, т.е. 04.06.07 г. Учетная ставка НБУ на момент уплаты равна 8,0 % годовых (действует с 01.06.07 г.) Расчет однодневного размера пени приведен в таблице.
Таблица 2
№ п/п
Название показателей
Пример расчета
1
Учетная ставка Национального банка Украины
8,0 %
2
Количество дней в текущем году (невисокосный год)
365
3
Величина учетной ставки НБУ, законодательно установленная для расчета размера пени
120 %
4
Ставка для расчета пени за один день просрочки платежа(8,0 х 120 / 100 / 365)
0,03 %
Сумма пени за один день просрочки платежа: 4800,00 х 0,03 / 100 = 1,44 грн.
Количество календарных дней просрочки — 50 (с 16.04.07 г. по 04.06.07 г.).
Сумма пени, подлежащей уплате: 1,44 х 50=72,00 грн.
Проверки, проводимые Фондом
Право Фонда проверять выполнение предприятиями норматива рабочих мест для инвалидов, а также регистрация этих предприятий в Фонде, подача отчетов, уплата ими административно-хозяйственных санкций закреплены на законодательном уровне. Проверки Фонда могут быть как плановыми, так и внеплановыми, выездными или невыездными (п. 3 «Порядка проведения проверки предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, использующих наемный труд», утвержденного постановлением КМУ от 31.01.07 г. № 70, далее — Порядок № 70).
Плановые выездные проверки проводятся не чаще одного раза за календарный год, и об их начале отделение Фонда сообщает предприятию
… не позднее чем в течение десяти дней до начала проведения плановой проверки… в письменной форме (с уведомлением) работодателя о проведении проверки с указанием даты ее начала и окончания.
Невыездные проверки проводятся на основании отчетов по форме № 10-ПІ (п. 4 Порядка № 70).
Внеплановая выездная проверка проводится по решению суда, по требованиям контрольно-ревизионных, налоговых, правоохранительных органов и органов прокуратуры и не зависит от количества ранее проведенных проверок. Такая проверка может быть проведена и по желанию работодателя, а также в случае неподачи предприятием отчета по форме № 10-ПІ или подачи этого отчета с ошибками, которые привели к неуплате сумм административно-хозяйственных санкций или их уплате не в полном объеме (п. 5 Порядка № 70).
Должностное лицо Фонда перед началом проверки предъявляет работодателю предприятия, на котором проводится проверка, служебное удостоверение и направление на проверку, подписанное руководителем Фонда и заверенное печатью, в котором проставляется дата его выдачи, наименование отделения Фонда, его выдавшего, цель и вид проверки (плановая или внеплановая), основания для проверки, дата начала и окончания проверки, а также фамилия уполномоченного лица (п. 6 Порядка № 70).
Срок проведения проверки (как плановой, так и внеплановой) не должен превышать трех рабочих дней и может быть продлен в случае возникновения непредвиденных обстоятельств, но не более чем еще на три рабочих дня (п. 7 Порядка № 70).
Работодатель в ходе проверки предоставляет уполномоченному лицу Фонда документы по перечню, определенному п. 8 Порядка № 70, в частности личные карточки работников, копии документов, подтверждающие инвалидность работников, штатное расписание, приказы о приеме, переводе и увольнении с работы, табель учета рабочего времени, ведомости начисления зарплаты, а также первичные документы, касающиеся приобретения материалов, оборудования, приобретенные предприятием за счет выделенных ему дотаций, и другие.
В случае выявления фактов нарушений уполномоченное лицо, проводившее проверку, составляет протокол об административном нарушении (п. 10 Порядка № 70) по форме, утвержденной Минтруда, который заполняется в соответствии с «Порядком заполнения формы протокола об административных правонарушениях должностными лицами Фонда социальной защиты инвалидов и его территориальными отделениями (приказ Минтруда от 14.03.2007 г. № 99).
Протокол заполняется уполномоченными должностными лицами Фонда, перечень должностных лиц утверждается приказом руководителя Фонда или руководителем отделения Фонда (п. 1.3 Порядка № 99). Как отмечает Фонд, его территориальные отделения имеют право составлять протоколы об административном правонарушении за невыполнение норматива не только по результатам отчетов, но и во время проведения проверок на предприятии, осуществляемых в течение года (письмо Фонда от 14.07.2006 г. № 06ю-162/1274-3427/3).
После проведения выездной проверки уполномоченное лицо Фонда составляет акт в двух экземплярах, который подписывается работодателем и уполномоченным лицом в последний день проведения проверки (п. 11 Порядка № 70). В случае отказа работодателя подписать акт на нем делается соответствующая запись. Экземпляр акта выдается работодателю под роспись на экземпляре Фонда, где также указывается дата вручения акта работодателю. Пояснения или несогласие работодателя с результатами проверки подаются Фонду (или пересылаются по почте) в письменном виде на протяжении трех рабочих дней после подписания акта.
Споры между Фондом и предприятиями (предпринимателями) разрешаются административными судами на основании Кодекса административного судопроизводства КАС (информационное письмо ВХС от 07.02.2006 г. № 01-8/301).
Ответственность должностных лиц предприятия за невыполнение норматива
Часть 2 ст. 1881 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х (далее — КУоАП) установлена административная ответственность (админштраф от 10 до 20 ннмдг) за два нарушения:
1) невыполнение норматива рабочих мест для трудоустройства инвалидов;
2) непредставление Фонду отчета о занятости и трудоустройстве инвалидов по форме № 10-ПІ.
Невыполнение должностным лицом, которое пользуется правом принимать на работу и увольнять с работы, физическим лицом, использующим наемный труд, норматива рабочих мест для трудоустройства инвалидов, неподачу Фонду социальной защиты инвалидов отчета о занятости и трудоустройстве инвалидов
- влекут за собой наложение штрафа от десяти до двадцати необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Как отмечает Фонд, админштраф, установленный ч. 2 ст. 1881 КУоАП, налагается на должностное лицо, имеющее право принимать на работу и увольнять работников, а также физическое лицо, использующее наемный труд, а за неподачу отчета по форме № 10-ПІ — на должностное лицо предприятия, обязанное предоставлять такой отчет (письмо Фонда от 28.12.06 г. № 06ю-389/2588, п. 1 разъяснения Фонда от 17.04.06 г. № 06ю-75/667). Закон № 875 ответственность за неподачу отчета возлагает на руководителей предприятия (ч. 10 ст. 19 Закона № 875).
Статья 255 КУоАП предусматривает при выявлении админнарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 1881 КУоАП, составлять протокол об административном нарушении, который направляется в суд по месту совершения правонарушения для взыскания с должностного лица админштрафа (п. 2.7 и 2.10 Порядка № 99). Если нормы ч. 2 ст. 1881 КУоАП нарушили несколько лиц, протокол составляется на каждое лицо отдельно. Если одно должностное лицо совершило два правонарушения, предусмотренные ч. 2 ст. 1881 КУоАП, составляется один протокол (п. 2.1 Порядка № 99).
Протоколы о правонарушении имеют право составлять должностные лица органов Минтруда (п. 1 ч. 1 ст. 255 КоАП), в том числе должностные лица Фонда, как органа, действующего в составе Минтруда и подчиняющегося ему.
Срок наложения админштрафа регулируется ст. 38 КЗоТ: административное взыскание может быть наложено не позднее чем через два месяца со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении — два месяца со дня его выявления.
Следует также обратить внимание на то, что админштраф налагается не вместо, а вместе с административно-хозяйственными санкциями, предусмотренными ст. 20 Закона № 875.
Источник уплаты штрафных санкций
В соответствии с ч. 3 ст. 20 Закона № 875 источником уплаты санкций (и пени) является прибыль предприятия, остающаяся у него после уплаты всех налогов и сборов (обязательных платежей).
Фонд считает, что если предприятие не получает прибыли, санкции и пеня уплачиваются за счет других источников (п. 3 Порядка № 70), штрафные санкции взыскиваются за счет имущества предприятия в порядке, предусмотренном законом Фонд (письма Фонда от 09.10.2002 г. № 06ю-335/1504-447/2 и от 28.05.2003 г.№ 07-237/624-144/2).
Фонд также считает, что п. 3 Порядка № 70 не противоречит требованиям ст. 20 Закона № 875 (письмо Фонда от 27.03.2007 г. № 1/6-175).
Административно-хозяйственные санкции, уплачиваемые предприятиями, идут на дотации другим предприятия для создания рабочих мест для инвалидов.
Оформление учетных регистров по налоговым разницам Практика Продолжение. Начало см. в «ШБ» №№ 10 – 17/2007 г. Разработочная таблица № 1 «Расчет прироста (уменьшения) балансовой стоимости запасов (счета 20, 22, 23, 25, 26, 28)» Влияние увеличения (уменьшения) балансовой стоимости запасов на налогооблагаемую.....
Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу № 22 (2.6.2008) :: Практика С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность». Служебная...
Доставка товара покупателям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...
