Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
В данной статье рассматриваются две ситуации по исправлению ошибок, допущенных в декларации по НДС, которые, по нашему мнению, не подпадают под привычные нам правила их исправления.
Ошибка № 1. Расчет корректировки и «отрицательная» налоговая накладная
Декларация по НДС составлялась с использованием прикладной бухгалтерской программы. На протяжении отчетного месяца было четыре операции по возврату авансов за товары (услуги), уплаченные в предыдущем месяце, что подтверждается Расчетами корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной. При проведении в программе одного из Расчетов вместо отметки «корректировка» была сделана отметка «налоговая накладная».
Соответственно, три Расчета было проведено как собственно Расчеты корректировки, и в декларации по НДС программой была заполнена строка 16.2 «Корректировка налогового кредита за предыдущие отчетные периоды согласно п. 4.5 ст. 4 Закона», а один Расчет корректировки был проведен как налоговая накладная со знаком минус, что привело к уменьшению показателя в строке 10.1 «Приобретение (изготовление, строительство, сооружение) с налогом на добавленную стоимость на таможенной территории Украины товаров (услуг) и основных фондов с целью их использования в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика для осуществления операций, которые: подлежат налогообложению по ставке 20 процентов и нулевой ставке» Декларации. Тем не менее приложение № 1 к декларации заполнялся вручную и оно было заполнено как исправление четырех случаев корректировки налогового кредита. Отразим изложенное на примере.
ПРИмер 1
Согласно данным Реестра полученных и выданных налоговых накладных по операциям по приобретению товаров (услуг) в сентябре был сформирован налоговый кредит на сумму 5000,00 грн, который необходимо отразить в строке 10.1 декларации.
В предыдущем отчетном периоде в состав налогового кредита были включены суммы НДС согласно налоговым накладным, выписанным продавцами на сумму полученных авансов в следующих размерах:
1) 600,00 грн, в т.ч. НДС — 100,00 грн; 2) 1200,00 грн, в т.ч. НДС — 200,00 грн; 3) 2400,00 грн, в т.ч. НДС — 400,00 грн; 4) 3000,00 грн, в т.ч. НДС — 500,00 грн.
В сентябре к каждой из этих налоговых накладных были получены Расчеты корректировок, из которых Расчет № 1 по ошибке проведен как «отрицательная» налоговая накладная.
Декларацию по НДС за сентябрь была заполнена следующим образом.
Приложение № 1 к Декларации было заполнено следующим образом.
Правильно Декларация должна была быть заполнена следующим образом.
Последствия
С одной стороны, общая сумма налогового кредита не занижена: и при правильном заполнении декларации, и при заполнении ее с ошибкой сумма налогового кредита — 3800,00 грн. Тем не менее, как видим, имеет место несоответствие строки 16.2 декларации и приложения № 1 к ней.
Так, п. 3 ст. 111 Закона о ГНС установлено, что одним из оснований для ее проведения является, в частности, выявление недостоверности данных, содержащихся в налоговой декларации, представленной налогоплательщиком, если налогоплательщик не предоставит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос органа государственной налоговой службы на протяжении десяти рабочих дней со дня получения запроса.
Если бухгалтер и предоставит такие объяснения в срок, то это лишь подтвердит тот факт, что имеет место неправильное заполнение декларации. А это, в свою очередь, является основанием для привлечения должностных лиц налогоплательщика к админответственности в соответствии со ст. 1631 КоАП в сумме от 85 до 170 грн. Для чего платить лишние деньги? Поэтому и не удивительно, что бухгалтер стремится исправить ошибку.
Исправление ошибки № 1
Такую ошибку целесообразно исправлять путем подачи Уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (приложение 5 к декларации по НДС). Анализируем ситуацию:
- данные строк 20–27 исправляемой декларации за сентябрь меняться не будут;
- строку 10.1 декларации необходимо увеличить на 100,00 грн;
- строку 16.2 декларации необходимо увеличить на 100,00 грн;
В Уточняющем расчете необходимо заполнить следующие строки:
1) строку 1 — согласно данным строк 20–27 декларации за август;
2) строка 2 не заполняется, поскольку показатели раздела І декларации не меняются;
3) строка 3 заполняется следующим образом.
В созданную колонку «16.2» строки 3.1 необходимо внести именно «+ (–100)» для того, чтобы отобразить суть операции: увеличиваем сумму неучтенного налогового кредита. Если указать здесь «–100», то это может расцениваться при проверке как уменьшение суммы в строке 16.2, поскольку согласно объяснениям заполнения данной строки со знаком минус отмечаются «излишне учтенные (–)» суммы налогового кредита отчетного периода, за который исправляется ошибка. Именно такие объяснения следует приложить к Уточняющему расчету, чтобы объяснить такие необычные мотивы заполнения строки 3.
4) строки 4–6 и 8 Уточняющего расчета не заполняются;
5) данные строки 7 Уточняющего расчета заполняются аналогично строке 1.
Ошибка № 2. При заполнении данных перекручены цифры
Практика свидетельствует, что людям свойственно путать местами цифры при написании сложных чисел, как при восприятии их на слух, так и при переписывании. При этом у каждого такая ошибочная комбинация цифр своя. Например, одни люди, слыша или видя «восемьдесят семь» пишут «78». Поэтому и не удивительно, что бухгалтеры, переписывая данные из Реестров в налоговую декларацию, допускают такого рода описки, которые с точки зрения правильности заполнения налоговых деклараций иначе как ошибки не называются.
Возьмем следующую ситуацию. Бухгалтер настолько доверяет данным Реестра полученных и выданных налоговых накладных, что месячные итоговые данные из раздела ІІ «Выданные налоговые накладные» записывает в строку 8 декларации по НДС «Всего налоговых обязательств», а данные из раздела І «Полученные налоговые накладные» — в строку 17 «Всего налогового кредита» Декларации по НДС. Остальные строки декларации, в частности строка 10, заполняются путем переноса итога граф 7 и 8 Реестра.
В нашем случае бухгалтер в строке 10.1 «Приобретение (изготовление, строительство, сооружение) с налогом на добавленную стоимость на таможенной территории Украины товаров (услуг) и основных фондов с целью их использования в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика для осуществления операций, которые: подлежат налогообложению по ставке 20 процентов и нулевой ставке» вместо числа «1063» написал «1036». То есть разница в меньшую сторону на 27,00 грн.
Напомним, строка 8 и строка 17 декларации по НДС, поданной в ГНИ, — это итоговые данные Реестра за месяц, поэтому занижение налогового обязательства (суммы к уплате) в данном месяце не произошло. По мнению бухгалтера, такую ошибку можно исправить, написав в ГНИ соответствующее письмо с объяснениями. Позвольте с этим не согласиться.
Последствия
Декларация в ГНИ подлежит камеральной проверке, в ходе которой она проверяется на правильность заполнения всех необходимых показателей и проводится арифметическая проверка тех ее показателей, которые являются результатом каких-то арифметических действий (деления, прибавления и т.д.).
Так, строка 17 декларации по НДС — это результат суммы данных колонки Б строк 10.1, 12.1, 12.2, 12.4, 12.5, 16 (– или +). При правильном заполнении данных этих «промежуточных» строк декларации данные строки 17 будут соответствовать итогу Реестра. Но инспектор сверяет не данные строки 17 декларации с Реестром, а итог названных строк и цифру в строке 17 декларации. Соответственно, если строка 17 была заполнена из такого расчета, что в строке 10.1 должно быть число «1063», а фактически имеем «1036», то налоговый кредит по результатам камеральной проверки завышена на 27,00 грн. Сумма небольшая, тем не менее согласно пп. 17.1.3 Закона № 2181 «тянет» на штраф в размере 170,00 грн и два админштрафа. Поэтому ошибку следует исправлять. Можно ли это сделать письмом? Нет.
Пунктом 5.1 Закона № 2181 установлено, что если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 15 данного Закона) налогоплательщик самостоятельно обнаруживает ошибки в показателях прежде поданой налоговой декларации, такой налогоплательщик имеет право подать уточняющий расчет.
Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если такие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой последующий налоговый период, на протяжении которого такие ошибки были самостоятельно выявлены. Форма уточняющих расчетов определяется в порядке, установленном для налоговых деклараций.
То есть возможны два варианта исправления ошибки: или в текущей декларации, или подав уточняющий расчет.
Исправление ошибки № 2
Анализируем ситуацию. Нам необходимо лишь, чтобы налоговики знали, что в строке 10.1 декларации должно быть число «1063», а не «1036». Для этого на первый взгляд достаточно исправить данные строки 10.1. Попробуем это сделать.
Как видим, увеличение строки 10.2 влечет за собой увеличение суммы налогового кредита в декларации. А он у нас в строке 17 указан правильно.
Таким образом, мы имеем дело с ошибкой, классического способа исправления которой нет. Но может быть действительно ее можно исправить в письме-объяснении. Если исходить из норм п. 5.1 Закона № 2181, то нет. Считаем, что здесь можно применить нормы абзаца четвертого пп. 4.4.2 Закона № 2181:
формы обязательной налоговой отчетности (налоговые декларации или налоговые расчеты), определенные центральным (руководящим) органом контролирующего органа, должны соответствовать нормам и содержанию соответствующего налога, сбора (обязательного платежа). Налогоплательщик имеет право подать налоговый отчет по другой форме, если он считает, что форма налоговой отчетности, определенная центральным (руководящим) органом контролирующего органа, увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства, вопреки нормам закона по такому налогу, сбору (обязательному платежу). Такой отчет по другой форме подается вместе с объяснением мотивов его составления.
То есть, если мы заполним графу 3 в строке 3 Уточняющего расчета, то дальнейшее заполнение строк 5–8 Уточняющего расчета приведет к безосновательному увеличению налогового кредита.
Поэтому Уточняющий расчет необходимо заполнить так и приложить соответствующие объяснения, ссылаясь на пп. 4.4.2 Закона № 2181.
Нормативная база
1. Закон об НДС – Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/ 97-ВР с изменениями и дополнениями.
2. Закон № 2181 – Закон Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.
Между ОС и ОФ Налоговый учет Окончание. Начало см. в «ШБ» № 18/2007 г. Пример — наглядная иллюстрация всему, что узнали, чему научились. Что не складывалось — обязательно сложится! Участие МНМА в пересчете остатков запасов по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль Рассмотрим на.....
Интернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Налоговый учет В прошлом номере мы рассмотрели общие требования к дистанционной торговле и один из ее видов, а именно торговлю по каталогам. В данной публикации рассмотрим «усовершенствованный» метод торговли на расстоянии — торговлю через Интернет-магазин....
