Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Круче многих наших директоров бывает только солнце. Бухгалтер может хоть сто раз объяснять, какие документы необходимо предоставить, они все равно принесут «свои» и еще будут настаивать на их проведении и включении в расходы.
Директор предприятия, работающего на общей системе налогообложения и являющегося плательщиком НДС, заплатил за объявление в газете в приходной кассе банка. В квитанции, выданной банком, в графе «плательщик» указана его фамилия. Можно ли сумму, уплаченную за публикацию объявления, отнести на валовые расходы предприятия, если объявление связано с хозяйственной деятельностью предприятия, и у предприятия есть газета с объявлением, в котором фигурирует наименование предприятия.
Предприятие имеет право отнести в состав своих валовых расходов затраты, связанные с подготовкой, организацией и ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) на основании пп. 5.2.1 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятия» (далее —Закон № 334).
Абзац 4 пп 5.3.9 Закона № 334 устанавливает условия отнесения понесенных предприятием расходов на валовые затраты:
Не относятся в состав валовых затрат какие-либо расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета
А подпункт 11.2.1 Закона № 334 устанавливает дату увеличения валовых расходов. Это или дата оплаты товаров (работ, услуг), или дата фактического получения товаров (работ, услуг).
По большому счету ст. 11 «Правил ведения налогового учета» Закона № 334 не устанавливает требований к форме и виду документов, которые были бы обязательными для подтверждения отнесения понесенных предприятием расходов к валовым затратам (постановление Высшего хозяйственного суда от 08.07.04 г. № 5/1176-2/100). Налоговое законодательство требует от предприятия только подтверждения факта получения товаров (работ, услуг) и подтверждения связи такого получения с хозяйственной деятельностью предприятия (пп. 5.2.1 Закона № 334).
Такая связь определяется внутренними актами предприятия или приказами руководителя. Есть, правда, разъяснения, предоставленные ГНАУ («Вестник налоговой службы Украины», май 2005 г., № 17–18 (348), стр. 105) и Минфином (письмо от 27.11.2006 г. 3 31-34000-20-23/ 25136), в которых данные ведомства считают, и не без основания, что факт получения товаров (работ, услуг) должен подтверждаться первичными документами, оформленными в соответствии с нормами Закона Украины «О бухучете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.
По нашему мнению, наличие у предприятия только газеты с опубликованным в ней объявлением для отнесения на валовые расходы уплаченной за такое объявление суммы будет проблематично (хотя бы потому, что не ясно, что «сидит» в данной сумме).
Что касается того, что в квитанции об оплате вместо наименования предприятия указана фамилия работника, то с этим проще. МФУ считает (письмо от 27.11.2006 г. № 31-34000-20-23/25136), что
...первичными документами являются письменные свидетельства, фиксирующие и подтверждающие хозяйственные операции, включая распоряжения и разрешения администрации (собственника) на их проведение.
И если в данной ситуации руководитель сам себе приказом разрешит провести оплату за объявление в газете, а в предоставленном авансовом отчете еще и утвердит целесообразность понесенных затрат, то в этом случае факт оплаты услуг можно идентифицировать как оплату предприятия за оказанные ему услуги.
То есть в данном случае мы бы советовали предприятию получить от редакции газеты, в которой было напечатано объявление, акт выполненных работ и налоговую накладную (если редакция является плательщиком НДС). А подтверждением того, что за объявление в газете заплатило предприятие в лице своего работника, будут авансовый отчет, утвержденный руководителем, акт выполненных работ между редакцией газеты и предприятием на сумму, уплаченную работником по квитанции банка, и приказ по предприятию с разрешением работнику осуществить указанную оплату за предприятие.
Кража как естественная убыль Практика Рассматривая подведение итогов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском и налоговом учете (смотри «ШБ» № 18/2007 стр. 33), мы затронули тему естественной убыли запасов, как причины возникновения недостачи. Обычно в бухгалтерской литературе такую...
