Школа бухгалтера № 19 (15.10.2007)
Практика

Мобильная связь — не роскошь, а средство труда

Продолжение. Начало см. в «ШБ» № 18/2007 г.

Вариант третий: безлимитный мобильный телефон в офисе

Ряд предприятий, желая снизить сумму расходов по оплате мобильной связи, вместо предоставления отдельных телефонных номеров работникам и установления лимита по каждому из них, приобретают безлимитный пакет. Особенностью безлимитного пакета является фиксированная сумма абонплаты за месяц, независящая от количества и продолжительности звонков, осуществленных с данного телефонного номера в течение месяца.

У предприятия при этом возникает вопрос, как же отражать расходы по использованию безлимитной мобильной связи в бухгалтерском и налоговом учете. По мнению ГНАУ, высказанному в «Вестнике налоговой службы Украины» (ноябрь 2004 г., № 41 (323), с. 37), отражать такие расходы необходимо аналогично рассмотренному нами второму варианту (см. «ШБ» № 18/2007, стр. 20–21), но с учетом некоторых особенностей.

Документы, которыми оформляется операция

Если предприятие приобрело безлимитный мобильный пакет, имеет документальное подтверждение понесенных расходов, а также необходимости приобретения такого пакета, связанной с ведением хозяйственной деятельности, то в налоговом учете, с точки зрения налоговиков, стоимость такого пакета должна учитывается в составе нематериальных активов и амортизироваться в соответствии с пп. 8.1.2 Закона Украины «О налого­обложении прибыли предприятий» от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР (далее — Закон № 334).

Можно было бы согласиться с такой точкой зрения, если бы не одно «но»: расходы, понесенные предприятием при приобретении безлимитного пакета, на самом деле представляют собой аванс, внесенный за услуги мобильной связи, который полностью погашается предоставляемыми мобильным оператором услугами. Таким образом, при наличии документов, подтверждающих производственную необходимость на предприятии данного вида мобильной связи, вся стоимость расходов по оплате таких услуг должна относится на валовые расходы по пп. 5.2.1 Закона № 334.

Какие же документы подтверждают производственную необходимость наличия на предприятии безлимитной мобильной связи? Они аналогичны тем, о которых мы говорили ранее (см. «ШБ» № 18/2007, стр. 18).

Данный перечень документов, по мнению налоговиков, обязан подтверждать производственное использование мобильной связи на предприятии. Свое требование они обосновывают, ссылаясь на письма Госпредпринимательства Украины от 30.03.2004 г. № 1964 и от 28.11.2003 г. № 125-1.

Бухгалтерский и налоговый учет операции

Если предприятие не оформляет указанных выше документов, по мнению специалистов ГНАУ, поскольку нет документального подтверждения использования мобильной связи в хозяйственной деятельности, стоимость таких переговоров не должна включатся в валовые расходы предприя­тия, в соответствии с п. 5.3 Закона № 334.

С нашей точки зрения, требования ГНАУ относительно учета услуг безлимитной мобильной связи не обоснованы.

Во-первых, ни в одном законодательном акте не определено, какими именно первичными документами должна подтверждаться связь услуг мобильного оператора с хозяйственной деятельностью предприятия. Поэтому перечень документов, которыми предприятие может подтверждать наличие такой связи, приведенный специалистами ГНАУ, носит скорее рекомендательный, а не обя­зательный характер.

Во-вторых, детализированные счета от операторов и журналы учета звонков помогут выявить факты использования мобильной связи не в хозяйственных целях, а в личных целях кого-то из работников, но никак не помогут установить стоимость таких звонков в пределах оплаченных авансом услуг. Ведь порядка определения такой стоимости нет ни в одном нормативном акте, как не приводят его и сами налоговики в данном разъяс­нении.

А раз нет порядка определения суммы, которая не может быть отнесена на валовые расходы, то невозможно рассчитать, в какой же сумме предприя­тие, относя всю стоимость абонплаты на валовые расходы, занизило налог на прибыль, и, соответственно, сумму штрафных санкций, связанных с недоплатой налога.

Логичнее, на наш взгляд, не детализируя звонки, обосновывать связь расходов по оплате безлимитной мобильной связи с хозяйственной деятельностью тремя первыми видами указанных в перечне документов:

- договор о подключении, прочие договора, счета-фактуры;

- правила использования мобильной связи на предприятии, утвержденные приказом руководителя предприятия;

- перечень работников, которые могут пользоваться данным видом связи.

Тот же подход, с нашей точки зрения, следует применить и по НДФЛ. Как известно, налогооблагае­мым доходом, с точки зрения НДФЛ, является доход, соответствующий двум основным критериям:

- есть возможность стоимостного выражения данного дохода;

- есть возможность идентификации лиц, получивших определенный доход.

И если установить лиц, использующих мобильную связь в личных целях, сложно, но можно, то установить стоимость потребленных ими услуг в пределах безлимитного пакета мобильной связи не представляется возможным. Таким образом, с нашей точки зрения такие услуги мобильной связи НДФЛ не облагаются.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов по использованию безлимитной мобильной связи будет выглядеть следующим образом:

ПРИмер 1

Работники ЧП «Калина», список которых указан в Приложении к приказу директора, имеют право пользоваться безлимитной мобильной связью по одному номеру, установленному на мобильном телефоне.

Таблица 1

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	Осуществлена предоплата оператору мобильной связи	377	311	400,00	-	333,33
2	Отражена сумма налогового кредита	641	644	66,67	-	-
3	Начислены расходы по предоставлению работникам бесплатной мобильной связи в производственных целях	92	377	333,33	-	-
4	Отражена сумма по НДС	644	377	66,67	-	-

Превышение установленного «мобильного» лимита и использование мобильной связи в нерабочих целях

Рассмотрев бухгалтерский и налоговый учет расходов, связанных с использованием мобильной связи в хозяйственной деятельности предприятия, нельзя не остановиться на обратной стороне медали — использовании мобильной связи в пределах, превышающих установленный за работником лимит или в личных целях.

В случае если работник превышает установленный лимит, то учет данной операции зависит от того, возмещает ли работник сумму, уплаченную предприятием за услуги мобильной связи, в преде­лах данного превышения.

Возмещение возможно за счет удержания из зарплаты работника по его заявлению либо через внесение данной суммы в кассу предприятия работником.

Если у предприятия есть лицензия на право предоставления услуг мобильной связи и оно непосредственно занимается реализацией таких услуг, то предприятие должно на сумму данной компенсации начислить валовые доходы и начислить налоговое обязательство по НДС, исходя из стоимости мобильных услуг.

Если у предприятия нет такой лицензии (и, соот­ветственно, реализацией услуг мобильной связи предприятие заниматься не может), данная операция не может быть отражена как продажа услуг мобильной связи, а на сумму услуг мобильной связи, использованных работником сверх лимита, предприятие обязано уменьшить сумму валовых расходов, начисленных при предоплате услуг оператору. Так как нет операции по продаже, НДС в этом случае не возникает, но предприятию следует откорректировать налоговый кредит, начисленный на основании налоговой накладной, предоставленной оператором, исходя из стоимости услуг, предоставленных работнику сверх установленного лимита.

Так как работник возмещает стоимость предо­ставленных ему сверх лимита услуг, НДФЛ с работника в данном случае не удерживается.

Если же сумма перерасхода установленного лимита не возмещается работником, то стоимость таких услуг будет расцениваться как финансирование личных потребностей работника и в налоговом учете расходы, связанные с оказанием таких услуг, не будут включаться в валовые расходы предприя­тия, и сумма НДС, уплаченная предприятием в стоимости расходов, связанных с предоставлением таких услуг, не будет включаться в налоговый кредит предприятия по НДС.

Кроме того, стоимость мобильной связи, предоставленной работнику сверх установленного лимита, будет являться доходом работника, полученным им от работодателя как дополнительное благо (пп. 4.2.9 Закона № 889), и поэтому предприятие должно будет удержать из зарплаты работника НДФЛ, учитывая при этом коэффициент, установленный пп 3.4 Закона № 889 (в 2007 г. он равен 1,176471). Поскольку, в соответствии с Законом № 889, дополнительное благо является доходом, отличным от зарплаты, облагать стоимость данных услуг взносами в фонды обязательного государственного страхования не нужно.

Продолжение следует

Анна Быкова

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		В начало статьи

Рабочее место для инвалида
Практика
Окончание. Начало см. в «ШБ» №№ 13 - 18/2007 г. Работающий на предприятии инвалид имеет еще и свои, хоть маленькие, но льготы. Какие это льготы и как их необходимо учитывать бухгалтеру, мы рассмотрим в заключение нашей публикации. Трудовые отнош...

В рубрике:

Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность».
Служебная...

Доставка товара покупателям
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...