Школа бухгалтера № 19 (15.10.2007)
Практика

Рабочее место для инвалида

Окончание. Начало см. в «ШБ» № 13, 14-15, 16, 17, 18/2007 г.

Работающий на предприятии инвалид имеет еще и свои, хоть маленькие, но льготы. Какие это льготы и как их необходимо учитывать бухгалтеру, мы рассмотрим в заключение нашей публикации.

Трудовые отношения с инвалидом

Вначале вкратце напомним о трудовых отношениях предприятия с инвалидом, регулируемых Кодексом Законов о труде от 10.12.71 г. (далее — КЗоТ).

Так ст. 26 КЗоТ запрещено при приеме на работу инвалида, направляемого на работу в соответствии с рекомендациями медико-социальной экспертизы, устанавливать ему испытательный срок.

В соответствии со ст. 42 КЗоТ при сокращении штата в связи с изменениями в организации производства преимущественное право остаться на работе на данном предприятии при равных условиях производительности труда и квалификации предоставляется инвалидам войны (п. 5 ст. 42 КЗоТ) и инвалидам, получившим трудовое увечье или профессиональное заболевание на данном предприятии (п. 7 ст. 42 КЗоТ). Работа инвалида в ночное время (ст. 55 КЗоТ) и привлечение его к сверхурочным работам (ст. 63 КЗоТ) допускается только с его согласия и если это не противоречит его медицинским рекомендациям.

Статья 172 КЗоТ разрешает устанавливать по просьбе инвалида неполный рабочий день или неполную рабочую неделю и создавать ему льготные условия труда. Что такое льготные условия труда, рассмотрим ниже. Неполный рабочий день или неполная рабочая неделя для работодателя могут быть выгодна, о чем напоминает и сам Фонд социальной защиты инвалидов (далее — Фонд) в своем письме от 08.08.07 г. № 1/8-81):

В соответствии с п. 2.4 Инструкции по статистике количества работников, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 28 сентября 2005 года № 286 (далее — Инструкция), в учетное количество включаются штатные работники, которые приняты или переведены по инициативе администрации на работу на неполный рабочий день или неполную рабочую неделю (пп. 2.4.3 Инструкции).

Также в пп. 2.4.3 Инструкции указывается, что в учетном количестве эти работники (работающие неполный рабочий день или неделю) учитываются за каждый календарный день как целые единицы, включая нерабочие дни недели, обусловленные при зачислении на работу.

Старое Постановление Совета Министров СССР от 14.09.73 г. № 674 «О мерах по дальнейшему улучшению использования работы пенсионеров по возрасту и инвалидов в народном хозяйстве и связанные с этим дополнительные льготы» (далее — Постановление № 674), которое никто не отменял, дает руководителям право по согласованию с проф­союзами уменьшить инвалидам, работающим на предприятии, в связи с их пониженной работоспособностью нормы выработки в следующем размере: инвалидам III группы — не более чем на 10 %, а инвалидам I и II группы — на 20 % (п. 5 Постановления № 674). А также предусмат­ривает оплачивать труд инвалидам, работающим на дому, по нормам, определенным для инвалидов, работаю­щим на производстве.

Для инвалидов I и II группы предусмотрен 6-часовой рабочий день (п. 6 Постановления № 674).

Продолжительность ежегодного отпуска, установленная Законом Украины от 15.11.96 г. № 504/96-ВР «Об отпусках» (далее — Закон № 504), также несколько больше, а именно инвалидам I и II группы предоставляется 30 календарных дней основного отпуска (ст. 6 Закона № 504) и до 60 календарных дней дополнительного, без сохранения зарплаты (ст. 25 Закона № 504), предоставление которого обязательно по желанию работника. Для инвалидов III группы этот показатель составляет соответственно 26 и до 30 календарных дней.

В соответствии со ст. 12 Закона № 504 разрешено разделение отпуска на части любой продолжительности при условии, что основная часть составляет не менее 14 календарных дней.

Причем работнику-инвалиду предоставлено право уйти в очередной отпуск в любое подходящее для него время. И он может уйти в отпуск полной продолжительности, не отработав на предприятии шесть положенных месяцев в первый год работы (ст. 10 Закона № 504). Также отдельные льготы предоставляются работникам-инвалидам из числа участников ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы или тех, у кого инвалидность наступила в связи с ее последствиями (Закон Украины «О статусе и социальной защиты граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы» от 28 февраля 1991 года № 796-XII), и работникам, чья инвалидность наступила в следствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания (Закон Украины от 23.09.99 г. № 1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые послужили причиной потери трудоспособности»).

Теперь рассмотрим льготы, предоставляемые законодательством работающему инвалиду в разрезе налогов и сборов.

Налог с доходов физических лиц

В соответствии с пп. 6.1.2 «є» Закона Украины от 22.05.03 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (далее — закон № 889) инвалидам I и II группы предоставляется налоговая социальная льгота (далее — НСЛ) в размере 150 %. При этом в бухгалтерию предприятия инвалид должен предоставить в обязательном порядке следующие документы в соответствии с «Порядком подачи документов и их состав при применении налоговой социальной льготы», утвержденным постановлением КМУ от 26.12.03 г. № 2035 (далее — Порядок № 2035), а именно:

1) «Заявление на применение налоговой социаль­ной льготы» по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 30.09.03 г. № 461;

2) «пенсионное удостоверение или справку медико-социальной экспертизы» (п. 12 «7» Порядка № 2035).

И пенсионное удостоверение и справка медико-социальной экспертизы (далее — Справка) остается у инвалида на руках. Что необходимо предоставить в бухгалтерию предприятия, так это заверенную ксерокопию этих документов. Так как Порядком № 2035 не оговаривается их нотариальное заверение, то заверить эти документы может отдел кадров предприятия, сверив копии документов с их оригиналом. Министерством охраны здоровья установлен срок пересмотра группы инвалидности, который зависит от группы инвалидности и тяжести заболевания. Срок действия Справки указан в самой Справке (Справка может выдаваться и бессрочно). Бухгалтеру необходимо об этом помнить и требовать от «своего» инвалида в положенный срок обновлять документы для получения НСЛ. ГНАУ напоминает, что на работающих инвалидов ІІІ группы льгота, предусмотренная для инвалидов I и II группы, не распространяется (письмо ГНАУ от 11.04.2007 г. № 1753/з/17-0715; 3461/6/17-0716; 3974/5/17-0716).

Следует помнить, что в соответствии с пп. 6.5.1 Закона № 889 инвалид (как и любой работник предприятия) имеет право на НСЛ только в том случае, если размер начисленной ему зарплаты не превышает сумму, равную сумме месячного прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица на 1 января отчетного года, умноженную на 1,4 и округленную до ближайших 10 гривен (на 2007 год этот доход составляет 740 грн (525 грн х 1,4)).

В соответствии с пп. 6.3.3 Закона № 889 НСЛ не может применяться и, в частности, если инвалид получает доход за выполнение общественных работ, финансируемых за счет бюджета, является частным предпринимателем, причем независимо от того, получает он от такой деятельности доход или нет. На этом настаивает ГНАУ (письмо ГНАУ от 15.06.07 г. № 12131/7/17-0717).

Взносы в социальные фонды

Пенсионный фонд. Закон Украины от 26.06.97 г. № 400/97-ВР «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» (далее — Закон № 400) не предусматривает каких-либо льгот для работников-инвалидов по удержанию с них сбора на обязательное пенсионное страхование, который составляет от 0,5 % от объекта обложения в части зарплаты, не превышающей размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц и 2 % в части зарплаты, превышающей этот размер.

Работодатели на работающих инвалидов начисляют сбор по ставке 4 % от объекта налого­обложения (абз. 4 п. 1 ст. 4 Закона № 400/97-ВР). Причем предприятия начисляют страховые взносы в размере 4 % от объекта налогообложения для работников-инвалидов на период установления инвалидности в соответствии с п. 2 «Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины», утвержденной постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 21-1. Основанием для применения этой ставки является Справка медико-социальной экспертной комиссии. Поэтому начисление в размере 4 % с заработной платы указанной категории работников осуществляется не ранее представления работником предприятию копии вышеуказанной Справки, о чем главное управление Пенсионного Фонда Украины сообщает в своем письме от 27.02.07 г. № 3424/03 (далее — Письмо № 3424).

Здесь необходимо напомнить об одном исключении. С одной стороны, физические лица - предприниматели обязаны трудоустраивать инвалидов. И в соответствии со ст. 14 Закона Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» (далее — Закон № 1058) они являются страхователями работающих у них инвалидов. Но, с другой стороны, п. 8 Заключительных положений Закона № 1058 определено, что до вступления в силу закона о направлении части страховых взносов в Накопительный фонд страхователи и застрахованные лица уплачивают страховые взносы в размерах, преду­смотренных Законом № 400 для соответствующих плательщиков сбора.

А в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона № 400 для предпринимателей, использующих труд наемных работников, установлена ставка страховых взносов в размере 33,2 % от объекта налогообложения. То есть на предпринимателей ставка 4 % от объекта налогообложения для работающих инвалидов не распространяется (Письмо № 3424).

Фонд безработицы. В соответствии с абз. 2 ст. 5 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» от 02.03.2000 г. № 1533-III работающие инвалиды относятся к застрахованным лицам и с них удерживаются страховые взносы по страхованию на случай безработицы в размере 0,5 % от начисленной зарплаты. На это особо обратил внимание государственный центр занятости (письмо Минтруда и социальной политики Украины и государственного центра занятости от 10.11.06 г. № ДЦ-11-5809/0/6-06). При этом работодатели начисляют на такую зарплату сбор в размере 1,3 % (п. 2 ст. 1 Закона Украины от 11.01.2001 г. № 2213-III «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» (далее — Закон № 2213)).

Фонд социального страхования. Фонд со­циаль­ного страхования также не предусматривает никаких льгот для инвалидов, работающих на предприятиях, которые не имеют никакого отношения к таким специализированным предприятиям, как общественные организации инвалидов, общества УООГ и УООС. А именно, в соответствии с п. 1 ст. 1

Закона № 2213 работодатель начисляет на зарплату инвалида сбор в размере 1,5 %, а удерживает 0,5 %, если зарплата ниже прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица, и 1,0 %, если зарплата выше такого минимума.

Фонд нетрудоспособности. Законом Украины «О страховых тарифах на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые послужили причиной потери трудоспособности» от 22.02.2001 г. № 2272-III установлены льготы только для общественных организаций инвалидов. Все остальные работодатели начисляют за работающих инвалидов сбор по установленным им тарифам на общих основаниях.

ПРИмер 1

На предприятии в отделе сбыта работает инвалид ІІІ группы и в сентябре 2007 года ему начислена зарплата в размере 800,00 грн. Работник имеет право на НСЛ, но т.к. в данном месяце заработная плата больше 740,00 грн, она не применяется. Эти операции в налоговом и бухгалтерском учете отразятся следующим образом.

Таблица 1

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет, грн
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	Начислена зарплата работнику за сентябрь 2007 года	93	661	800,00	-	800,00
2	Удержаны взносы и налоги с зарплаты в: - Пенсионный фонд (561,00 х 0,5 % + (800,00 - 561,00) х 2 %) - Фонд социального страхования (1,0 %) - Фонд социального страхования на случай безработицы (0,5 %) - НДФЛ (800,00 - 7,58 - 4,00 - 8,00) х 15 %1	661 661 661 661	651 652 653 6411	7,58 4,00 8,00 117,06	- - - -	- - - -
3	Начислены взносы в: - Пенсионный фонд (800,00 х 4,0 %) - Фонд социального страхования (800,00 х 1,5 %) - Фонд страхования на случай безработицы (800,00 х 1,3 %) - ФСНС (800,00 х 0,67 %)2	93 93 93 93	651 652 653 656	32,00 12,00 10,40 5,36	- - - -	32,00 12,00 10,40 5,36
4	Выплачена зарплата работнику (800,00 - 7,58 - 4,00 - 8,00 - 117,06)	661	301	663,36	-	-

Марина Тарасова

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		В начало статьи

Организуем работу солярия
Практика
Установки искусственного загара (солярии) яв­ляются достаточно новым оборудованием в Украине. Первые аппараты для коммерческого использования были завезены только в начале девяностых годов прошлого столетия. А в данный момент практически любой салон...

В рубрике:

Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность».
Служебная...

Доставка товара покупателям
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...