Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Установки искусственного загара (солярии) являются достаточно новым оборудованием в Украине. Первые аппараты для коммерческого использования были завезены только в начале девяностых годов прошлого столетия. А в данный момент практически любой салон красоты высокого уровня уже не открывается без солярия. Это произошло благодаря повышению спроса на услуги соляриев со стороны клиентов салонов. Сейчас открываются предприятия (студии искусственного загара), для которых предоставление услуг по искусственному загару является основным видом деятельности. Рассмотрим порядок ведения бухгалтерского и налогового учета в такой студии искусственного загара (далее — солярии).
А для начала отметим — в открытии студии ничего сложного нет. Все вопросы разрешительного характера достаточно похожи. Это, в основном, требования к помещению, которые выдвигают санитарно-эпидемиологические службы, службы пожарной охраны, охраны труда и другие «заинтересованные» организации. Что это за требования и какие документы необходимо предоставить субъекту предпринимательской деятельности (далее — СПД) для получения разрешения на начало работ, можно узнать у самих этих служб, тем более, что с ними вам все равно придется общаться.
Единственное, напомним, что согласование на начало работ подразумевает проведение определенных обследований и анализов, которые осуществляются на платной основе. Прейскуранты цен на работы и услуги, выполняемые разрешительными организациями, утверждаются соответствующими постановлениями КМУ, их стоимость зависит от перечня выполняемых работ, оговоренных договором, заключенным между СПД и исполнителем таких работ (услуг). Еще стоит обратить внимание на то, что разрешения на начало работ выдают соответствующие службы по месту расположения объекта, а не по месту регистрации СПД.
Теперь определим, к какому виду услуг относится услуга солярия, к медицинскому или бытовому.
Вид услуги
Медицинская практика в соответствии с п. 1.2 «Лицензионных условий осуществления хозяйственной деятельности по медицинской практике», утвержденных совместным приказом Госкомпредпринимательства и Министерства здравоохранения от 16.02.01 г. № 38/63 — это деятельность, связанная с комплексом специальных мероприятий, направленных на содействие улучшению здоровья, повышения санитарной культуры, предупреж-дения заболеваний и инвалидности, на диагностику, помощь лицам с острыми и хроническими заболевания-ми и реабилитацию больных и инвалидов, которая осуществляется лицами, имеющими специальное образование.
В соответствии с отраслевым классификатором «Классификация услуг и продукции сферы бытового обслуживания» (ГК 201-01-2001), разработанным на основе государственного классификатора Украины ДК 009-96 «Классификация видов экономической деятельности» (далее — ДК 009-96) с целью определения видов услуг и продукции, предоставляемых в сфере бытового обслуживания, бытовые услуги и продукция определены так: это бытовые услуги, связанные с ведением домашнего хозяйства, выполнением разнообразных ремонтных работ, обеспечением санитарно-гигиенических и других нужд населения, а также с изготовлением по индивидуальным заказам личных вещей и предметов хозяйственного назначения.
А в соответствии с ДК 009-96 и ДК 016-97 «Государственный классификатор продукции и услуг», в группу услуг и продукции в сфере бытового обслуживания (далее бытовые услуги) с кодом ГКПП под номером 170 входят услуги, связанные с уходом за телом, а в данной группе под номером 01.170.04 стоят солярии (код КВЕД 93.04.10.400). Все это является доказательством того, что услуги солярия относятся к бытовым, а не медицинским услугам.
Теперь определимся, является ли сама установка солярия техникой медицинского назначения. Вопрос государственной регистрации и перерегистрации изделий медицинского назначения в Украине урегулирован «Порядком государственной регистрации медицинской техники и изделий медицинского назначения», утвержденным постановлением КМУ от 09.11.04 г. № 1497 (далее — Порядок № 1497). В соответствии с п. 1 Порядка № 1497 ввоз на таможенную территорию, реализация и применение в Украине медицинских изделий разрешается только после их государственной регистрации по перечню, определенному Государственной службой и утвержденному приказом Министерства здравоохранения Украины от 04.08.2005 г. № 393 «Об утверждении Перечня медицинских изделий, подлежащих государственной регистрации (перерегистрации) в Украине».
Министерство здравоохранения Украины и госслужба лекарственных изделий и изделий медицинского назначения в письме от 24.04.07 г. № 18.4203/14-06 отмечает, что изделия: «инфракрасная сауна», «солярий» не внесены в Государственный реестр медицинской техники и изделий медицинского назначения.
Следовательно, сама установка солярия не относится и к изделиям медицинского назначения.
Лицензирование
Деятельность по оказанию услуг солярия не подлежит и лицензированию в соответствии со ст. 9 Закона Украины от 01.06.2000 р. № 1775-III «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» (далее — Закон № 1775).
Патентование
Как известно, деятельность по оказанию бытовых услуг за наличный расчет или с использованием других форм расчетов и кредитных карточек на территории Украины подлежит патентованию в соответствии с Законом Украины от 23.03.96 г. № 98/96-ВР «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» (далее — Закон № 98), в соответствии с которым бытовые услуги — это деятельность, связанная с предоставлением платных услуг для удовлетворения личных нужд заказчика за наличные средства, а также с использованием других форм расчетов, включая кредитные карточки.
Патентованию подлежит деятельность по оказанию бытовых услуг, осуществляемая СПД или их филиалами в отдельных помещениях, зданиях, их частях или за пределами этих помещений на основании «Перечня услуг, принадлежащих к бытовым и подлежащих патентованию», утвержденного постановлением КМУ от 27.04.98 г. № 576 (далее — Перечень № 576). И в действующей редакции, утвержденной постановлением КМУ от 11.05.07 г. № 659, нет такого вида услуг, как солярий. Поэтому на данный момент услуга солярия не подлежит патентованию.
На что здесь следует обратить внимание? В соответствии с Законом № 98 бытовая услуга подлежит патентованию при включении ее в Перечень № 576. И то, что на данный момент она не включена в такой перечень, совсем не означает, что эта ситуация со временем не изменится. Поэтому необходимо об этом помнить и периодически «проверять» изменения, вносимые в Перечень № 576.
Еще один момент. Довольно часто предприятие вначале своей деятельности планирует заниматься одним (или вообще еще не знает, чем оно конкретно будет заниматься), а занимается совсем иным, забывая внести изменения в свои документы. Так, если вы оказываете услуги по загару (КВЕД 93.04.10.400), а в Справке, выданной Облстатом, у вас, например, указаны услуги парикмахерских, включенные в Перечень № 576, то доказать то, что вы оказывали одни услуги вместо других будет несколько проблематично. А в соответствии со ст. 8
Закона № 98 это грозит СПД штрафами за осуществление операций, подлежащих патентованию, без приобретения патента в двойном размере стоимости такого патента за весь срок деятельности СПД с данным нарушением. Кроме того, должностные лица подлежат еще и административной ответственности.
Если солярий, кроме первичных услуг искусственного загара, планирует еще и другие (все солярии на это идут, так как это дополнительный доход), а именно сервисные услуги по продаже специальной косметики, используемой клиентами как во время приема сеанса, так и после него, продажа специальной пленки (индивидуальный заменитель дезинфикации на химической основе, которую клиент может приобрести за дополнительную плату), то для целей налогообложения это в чистом виде продажа товара, которая подлежит патентованию в соответствии со ст. 3 Закона № 98, т.к. данная продажа осуществляется за наличный расчет (с использованием кредитных карточек). Без приобретения торгового патента можно торговать только товарами отечественного производства исключительно по перечню, приведенному в п. 6 ст. 3 Закона № 98, солярии же ничего из данного перечня не продают.
Обращаем ваше внимание, что СПД - физические и юридические лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения путем уплаты единого налога, освобождены только от платы за патент (п. 6 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98).
Регистраторы расчетных операций (РРО)
Порядок проведения расчетов в сфере услуг регулируется нормами Закона Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» (далее – Закон № 256). Так, ст. 1 Закона № 265 устанавливает, что СПД - физические и юридические лица, их филиалы, осуществляющие операции по расчетам в наличной и/или безналичной форме (с использованием платежных карточек, платежных чеков, жетонов и др.) при предоставлении услуг должны проводить расчеты на полную сумму оказанной услуги через зарегистрированные, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы РРО с распечатыванием соответствующих расчетных документов, подтверждающих выполнение расчетной операции (п.п. 1 и 3 ст. 3 Закона № 265).
Имеется исключение, а именно п. 1 ст. 9 Закона № 265, гласящий, что РРО и расчетные книжки (далее — РК) можно не применять: при осуществлении торговли продукцией собственного производства и оказании услуг предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности, кроме предприятий торговли и общественного питания, в случае проведения расчетов в кассах этих предприя-тий, учреждений и организаций с оформлением прибыльных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке.
Является ли солярий торговым предприятием (то, что он не является предприятием общественного питания, сомнений не вызывает)?
Если следовать букве закона, то под торговой деятельностью понимают (Закон № 1775): любые операции, осуществляемые по договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу прав собственности на товары.
Услуга — это не товар. С этим согласна и ГНАУ, разрешая ломбардам, осуществляющим свою деятельность в сфере предоставления финансовых услуг населению, воспользоваться нормами п. 1 ст. 9 Закона № 265 («Вестник налоговой службы Украины», сентябрь 2006 г., № 34 (413)).
Закон Украины от 28.12.94 г. № 334-94/ВР «О налогообложении прибыли предприятия) под термином «торговля» подразумевает (п. 1.6 Закона № 334): материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы, которые используются в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению.
Что тоже не очень-то подходит под определение услуги, данное Законом № 98, или определенное ГК 201-01-2001 (см. определения, приведенные в начале публикации).
На что в этом случае необходимо обратить внимание? Из норм п. 1 ст. 9 Закона № 265 следует, что у СПД обязательно должна быть касса (изолированное помещение с сейфом для хранения наличности, чековой книжки, бланков приходных и расходных кассовых ордеров, которые с нового года опять становятся бланками строгой отчетности (постановление КМУ от 06.06.07 г. № 809)), а при кассе, естественно, и штатная единица кассира (или другое лицо, на которое приказом по предприятию возложена данная обязанность).
Причем эта должность предполагает материальную ответственность, так что с работником еще необходимо заключить и договор материальной ответственности. Необходимо также вести кассовую книгу, в которой регистрировать все приходные и расходные кассовые ордера. Согласовывать с банком лимит кассы, проводить инкассацию и сдавать выручку в банк. Причем НБУ считает, что если предприятие проводило наличные операции без определения лимита кассы (независимо от причин такого неустановления), то лимит кассы считается нулевым и вся наличность, остающаяся в кассе на конец рабочего дня, считается сверхлимитной (письмо НБУ от 09.02.07 г. № 11-113/543-1414).
Оформление учетных регистров по налоговым разницам Практика Продолжение. Начало см. в «ШБ» №№ 10 – 18/2007 г. Ведомость 4-п аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками (счет 36 В соответствии с «Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и...
Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу № 22 (2.6.2008) :: Практика С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность». Служебная...
Доставка товара покупателям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...
