Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
МФУ проанализировало действие Закона Украины от 05.04.2007 г. № 877-V «Об основах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» относительно применения его в сфере налогового контроля и общей деятельности ГНАУ и сообщает.
В соответствии со ст. 67 Конституции Украины каждый обязан платить налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом. В соответствии с пунктом 1 части второй ст. 92 Конституции Украины система налогообложения, налоги и сборы устанавливаются исключительно законами Украины.
В преамбуле Закона Украины «О системе налогообложения» установлено, что данный Закон определяет принципы построения системы налогообложения в Украине, налоги и сборы (обязательные платежи) в бюджеты и государственные целевые фонды, а также права, обязанности и ответственность плательщиков.
В соответствии с ст. 2 закона под налогом и сбором (обязательным платежом) в бюджеты и в государственные целевые фонды следует понимать обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или государственного целевого фонда, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, которые определяются законами Украины о налогообложении, а совокупность налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и в государственные целевые фонды, взимаемых в установленном законами Украины порядке, составляет систему налогообложения.
Статья 29 Бюджетного кодекса Украины предусматривает, что все доходы, получаемые в соответствии с законодательством Украины о налогах и сборах (обязательные платежи), являются доходами Госбюджета Украины. Налоги и сборы (обязательные платежи), указанные в ст. 64 данного Кодекса, составляют корзину доходов, закрепляемых за бюджетами местного самоуправления и учитываемых при определении объемов межбюджетных трансфертов. В соответствии со ст. 66 данного Кодекса установленная в данной статье Кодекса часть налога с доходов физических лиц и платы за землю, уплачиваемых на соответствующей территории, является источником формирования доходов бюджета АР Крым, областных и районных бюджетов, учитываемых при определении объемов межбюджетних трансфертов.
В статье 69 указанного Кодекса определены налоги и сборы (обязательные платежи), принадлежащие к доходам местных бюджетов, которые не учитываются при определении объема межбюджетных трансфертов.
Исходя из приведенного, а также учитывая положение ст. 30, 70, 82, 87-91 Бюджетного кодекса Украины, налоги и сборы (обязательные платежи) на законодательном уровне четко и однозначно определены основными источниками формирования бюджетов, за счет которых осуществляются расходы на обеспечение конституционного порядка государства, государственной целостности и суверенитета, независимого судопроизводства, расходы, определяемые функциями государства, расходы на реализацию прав и обязанностей АР Крым
и местного самоуправления, имеющие местный характер и определенные законами Украины, обеспечивается реализация общеобщественных интересов и нужд, а также определенных Конституцией Украины государственных гарантий и социальной направленности государства.
В соответствии с п. 30 ст. 2, части третьей ст. 50 и частью пятой ст. 78 Бюджетного кодекса Украины своевременное и в полном объеме поступление в государственный и местные бюджеты налогов и сборов (обязательных платежей), других доходов, предусмотренных законодательством, обеспечивают налоговые, таможенные и другие государственные органы, которым в соответствии с законом предоставлено право взимания в бюджет налогов, сборов (обязательных платежей) и других поступлений. Кроме того, соответствующие по смыслу положения также определены в ст. 20 Закона Украины «О системе налогообложения», в Законе Украины «О государственной налоговой службе в Украине», Законе Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», других специальных законах по вопросам налогообложения.
Закон Украины «Об основах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» не содержит соответствующих четких и однозначных положений относительно его действия в данной сфере.
В частности, в соответствии со ст. 2 закона его действие распространяется на отношения, связанные с осуществлением государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности, и не распространяется на отношения, возникающие во время осуществления мероприятий валютного контроля, таможенного контроля на границе, контроля за соблюдением бюджетного законодательства и использованием государственного и коммунального имущества, банковского и страхового надзора, других видов специального государственного контроля за деятельностью субъектов хозяйствования на рынке финуслуг, госконтроля за соблюдением законодательства о защите экономической конкуренции, а также оперативно-розыскной деятельности, дознания, прокурорского надзора, досудебного следствия и правосудия.
В связи с этим считаем, что применение данного Закона органами ДПС при осуществлении налогового контроля не согласовывается со ст. 6, 8, 19 Конституции Украины, где определено, что органы государственной власти, их должностные лица обязаны действовать лишь на основании, в пределах полномочий и способом, предусмотренным Конституцией и законами Украины.
Что же касается сферы хозяйственной деятельности, то в соответствии со ст. 3 Хозяйственного кодекса Украины под хозяйственной деятельностью понимается деятельность субъектов хозяйствования в сфере общественного производства, направленная на изготовление и реализацию продукции, выполнение работ или оказание услуг стоимостного характера, имеющих ценовую определенность, а сферу хозяйственных отношений представляют хозяйственно-производственные, организационно-хозяйственные и внутрихозяйственные отношения.
В данной статье Кодекса хозяйственно-производственными определены имущественные и другие отношения, возникающие между субъектами хозяйствования при непосредственном осуществлении хозяйственной деятельности; организационно-хозяйственными — отношения, которые составляются между субъектами хозяйствования и субъектами организационно-хозяйственных полномочий в процессе управления хозяйственной деятельностью; внутрихозяйственными – отношения, которые складываются между структурными подразделениями субъекта хозяйствования, и отношения субъекта хозяйствования с его структурными подразделениями.
В соответствии со ст. 8 Хозяйственного кодекса Украины органы государственной налоговой службы не являются субъектами хозяйствования, а осуществление органами государственной налоговой службы мероприятий налогового контроля по своему содержанию не может отождествляться с процессом управления хозяйственной деятельностью в определении статьи 3 данного Кодекса. Исходя из положений ст. 4 данного Кодекса, финансовые отношения при участии субъектов хозяйствования, возникающих в процессе формирования и контроля выполнения бюджетов всех уровней, не являются хозяйственными подразделениями.
В соответствии с частью третьей ст. 1 Закона Украины «О системе налогообложения» механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением особых видов пошлины и определенных в данной статье сборов, не может устанавливаться или меняться другими законами Украины, кроме законов о налогообложении.
Итак, осуществление органами ГНС налогового контроля, который по своему смыслу является составляющей механизма взимания определенных законом налогов и сборов (обязательных платежей), должно регулироваться исключительно законами о налогообложении.
Таким образом, применение Закона Украины «Об основах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» к сфере налогового контроля и деятельности органов ГНС является необоснованным.
Исходя из приведенного, считаем, что Закон Украины «Об основах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» в действующей редакции не может регулировать и/или определять порядок осуществления органами государственной налоговой службы налогового контроля и их полномочия во время налоговых проверок субъектов хозяйствования.
Заместитель Министра Т. Ефименко
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ УКРАИНЫ ПО ВОПРОСАМ РЕГУЛЯТОРНОЙПОЛИТИКИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
ПИСЬМО от 05.09.2007 г. № 6631
Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства рассмотрел... письмо и сообщает следующее. 5 апреля текущего года Верховной Радой Украины был принят Закон Украины «Об основах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» № 877-V (далее — Закон) во втором чтении, который 26 декабря 2007 года приобретает силу.
Главная цель данного Закона — определить основы государственного контроля — единые для всех государственных органов, на основании которых потом будет необходимо откорректировать специальные законы по осуществлению контроля в оп-ределенной сфере хозяйственной деятельности.
В соответствии со статьей 2 Закона действие данного Закона распространяется на отношения, связанные с осуществлением государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности.
Действие данного Закона не распространяется на отношения, возникающие во время осуществления мероприятий валютного контроля, таможенного контроля на границе, контроля за соблюдением бюджетного законодательства и использованием государственного и коммунального имущества, банковского и страхового надзора, прочих видов специального государственного контроля за деятельностью субъектов хозяйствования на рынке финансовых услуг, государственного контроля за соблюдением законодательства о защите экономической конкуренции, а также оперативно-розыскной деятельности, дознания, прокурорского надзора, досудебного следствия и правосудие.
Отношения в сфере налогового контроля за деятельностью субъектов хозяйствования, отсутствующие в перечне отношений, предусмотрены абзацем вторым статьи 2, на которые не распространяется действие Закона.
Учитывая указанное выше и положение пункта 3 статьи 19 Хозяйственного кодекса Украины, в соответствии с которым государство осуществляет
контроль и надзор за хозяйственной деятельностью субъектов хозяйствования, в частности, в сфере налоговых отношений, действие данного Закона распространяется на отношения в сфере налогового контроля за деятельностью субъектов хозяйствования.
Заместитель Председателя Г. Билоус
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО от 06.09.2007 г. № 8610/6/23-6016/1016
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела ... письмо по вопросу относительно распространения норм Закона Украины от 5 апреля 2007 года № 877-V «Об основах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» на сферу налогового контроля за деятельностью субъектов хозяйствования и в пределах компетенции сообщает следующее.
Органы государственной налоговой службы Украины осуществляют деятельность в соответствии с Законом Украины «О государственной налоговой службе в Украине», который определяет статус государственной налоговой службы в Украине, ее основные задачи, функции и правовые основы деятельности. Данным Законом на органы государственной налоговой службы возложены функции и определен порядок осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты, государственные целевые фонды налогов и сборов (обязательных платежей), а также неналоговых доходов, установленных законодательством.
При этом органы государственной налоговой службы руководствуются Законом Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», Законом Украины «О системе налогообложения» и другими действующими законодательными и нормативно-правовыми актами Украины в пределах своей компетенции.
Учитывая вышеприведенное, после вступления в силу Закона Украины от 5 апреля 2007 года № 877-V «Об основах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» органы государственной налоговой службы Украины будут руководствоваться данным Законом в пределах своей компетенции в части, которая распространяется на налоговые органы.
Заместитель Председателя С. Лекарь
ПИСЬМО от 19.09.2007 г. № 18727/7/16-1517
Государственная налоговая администрация Украины с целью обеспечения эффективной работы органов налоговой службы относительно предубеждения неправомерного декларирования сумм налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета сообщает.
Анализ правомерности формирования плательщиками показателей налоговой отчетности декларации по налогу на добавленную стоимость свидетельствует, что в нарушение требований Закона распространяется практика недекларирования плательщиками сумм бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость.
Так, значительное количество плательщиков, декларируя суммы налогового кредита в больших размерах, определяет его в полном объеме как неоплаченный (строка 3 Расчета бюджетного возмещения равняется 0).
Кроме того, ряд плательщиков при осуществлении оплаты за приобретенные товары в том же отчетном периоде, в котором получено право на налоговый кредит (строка 3 Расчета бюджетного возмещения), по разным причинам не исчисляют суммы бюджетного возмещения (строка 4 Расчета бюджетного возмещения равняется 0). При этом в некоторых случаях сумма отрицательного значения между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, несмотря на фактическую уплату налога поставщикам в одном отчетном периоде, накапливается в декларациях по НДС (в строке 26) на протяжении нескольких следующих отчетных периодов, и в дальнейшем принимает участие в определении суммы бюджетного возмещения.
Вместе с тем органы налоговой службы при проведении документальных невыездных или внеплановых выездных проверок не принимают во внимание требования пункта 9 статьи 111 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» и подпункта 7.7.7 (а) пункта 7.7 статьи 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость». В результате своевременно не контролируется состояние формирования налогового кредита и не выявляются факты занижения сумм бюджетного возмещения, и это дает возможность плательщикам проводить соответствующие манипуляции налоговой отчетностью с целью минимизации текущих налоговых обязательств и искусственного создания «нужной» суммы бюджетного возмещения.
Учитывая сложившуюся ситуацию, Государственная налоговая администрация Украины обязывает органы налоговой службы обеспечить качественную и результативную работу по контролю за проверкой налоговой отчетности и проведению разъяснительной работы среди налогоплательщиков относительно необходимости четкого и безоговорочного соблюдения норм налогового законодательства.
При этом следует учесть, что порядок определения суммы налога, подлежащей возмещению из Государственного бюджета Украины (бюджетному возмещению), и сроки проведения расчетов установлены пунктом 7.7 статьи 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость».
В соответствии с указанным пунктом, в случае, если налогоплательщик определил сумму бюджетного возмещения, он может принять самостоятельное решение о зачислении принадлежащей ему полной суммы бюджетного возмещения в уменьшение налоговых обязательств по этому налогу следующих налоговых периодов. Указанное решение отражается налогоплательщиком в налоговой декларации, которую он подает по результатам отчетного периода, в котором возникает право на подачу заявления о получении бюджетного возмещения согласно нормам данной статьи. При принятии такого решения указанная сумма не учитывается при расчете сумм бюджетного возмещения следующих налоговых периодов (подпункт 7.7.3 пункта 7.3 статьи 7 Закона).
В этом случае сумма определенного плательщиком бюджетного возмещения (строка 4 Расчета бюджетного возмещения) отражается в строке 25.2 декларации по налогу на добавленную стоимость.
Налогоплательщик, имеющий право на получение бюджетного возмещения и принявший решение о возврате полной суммы бюджетного возмещения, подает соответствующему налоговому органу налоговую декларацию и заявление о возврате такой полной суммы бюджетного возмещения, которая отражается в налоговой декларации (подпункт 7.7.4 пункта 7.7 статьи 7 Закона).
В этом случае сумма определенного плательщиком бюджетного возмещения (строка 4 Расчета бюджетного возмещения) отражается в строке 25.1 декларации по налогу на добавленную стоимость.
Таким образом, Законом предусмотрено два пути получения бюджетного возмещения:
- зачисление надлежащей плательщику полной суммы бюджетного возмещения в уменьшение налоговых обязательств по этому налогу в следующих отчетных периодах;
- возврат полной суммы бюджетного возмещения на счет плательщика.
При этом плательщиком в каждом отчетном периоде может применяться только один из этих путей, а изменение задекларированного направления возмещения сумм налога на добавленную стоимость Законом не предусмотрена.
Полученная налоговая отчетность плательщика подлежит проверке в сроки, определенные Законом (подпункт 7.7.5 пункта 7.7 статьи 7 Закона).
В соответствии с абзацем «а» подпункта 7.7.7 пункта 7.7 статьи 7 Закона в случае, если по результатам документальной невыездной (камеральной) или внеплановой выездной (документальной) проверки налоговый орган обнаруживает занижение заявленной налогоплательщиком суммы бюджетного возмещения относительно суммы, определенной налоговым органом вследствие таких проверок, то плательщику отправляется налоговое уведомление, в котором указываются сумма такого занижения и основания для ее вычитания. В этом случае считается, что налогоплательщик добровольно отказывается от получения такой суммы занижения как бюджетного возмещения и учитывает ее согласно подпункту 7.7.3 данного пункта в уменьшение налоговых обязательств по этому налогу следующих налоговых периодов.
Данный документ отправляется плательщику налога на добавленную стоимость согласно Порядку отправки органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений налогоплательщикам и решений о применении штрафных (финансовых) санкций (утверждено приказом ГНА Украины от 21.06.2001 г. № 253 и зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 06.07.2001 г. за № 567/5758 (с изменениями и дополнениями) (далее — Порядок № 253) по форме, определенной приложением 6 к данному Порядку (форма «В2»)).
Таким образом, на основании полученных акта проверки и налогового донесения-решения, согласно которым определено занижение заявленной налогоплательщиком суммы бюджетного возмещения (в том числе и не определенной им вообще, т.е. заявка равняется 0), налогоплательщик должен учесть выводы, сделанные проверкой, путем определения в строке 26 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость текущего отчетного периода (периода, в котором осуществлялась проверка) заниженной суммы бюджетного возмещения, размер которой указан в полученном налоговом уведомлении о занижении заявленной суммы бюджетного возмещения, и дальнейшего учета этой суммы в налоговой декларации исключительно в уменьшение налоговых обязательств по этому налогу следующих налоговых периодов.
Сумма заниженного бюджетного возмещения, самостоятельно исчисленная налоговым органом, согласно налоговому уведомлению не отражается в карточке лицевого счета плательщика, а учитывается плательщиком в строке 26 декларации как таковая, что не может в дальнейшем быть заявленной плательщиком к возмещению на расчетный счет или в счет будущих платежей (т.е. не может быть отражена ни в строке 25.1, ни в строке 25.2 декларации) и перечисляться на расчетный счет плательщика, а будет подлежать лишь зачислению плательщиком в налоговых декларациях в уменьшение налоговых обязательств по этому налогу в следующих налоговых периодах. Органам налоговой службы необходимо обеспечить особый контроль за такими суммами при проведении документальных невыездных (камеральных) или внеплановых выездных (документальных) проверок.
Если при проведении проверки не установлены другие нарушения налогового учета, кроме определения заниженной суммы бюджетного возмещения, то указанные изменения в налоговой отчетности не могут приводить к дополнительному начислению налоговых обязательств у плательщика по результатам такой проверки и, соответственно, применению штрафных санкций.
При этом необходимо учитывать, что с момента декларирования плательщиком неправильно исчисленной суммы бюджетного возмещения (ее занижение или же декларирование вместо бюджетного возмещения только отрицательного значения между суммой налоговых обязательств и налогового кредита) и до момента выявления этого факта проверкой заниженная сумма бюджетного возмещения могла быть зачислена в счет погашения текущих налоговых обязательств или же использована при расчете бюджетного возмещения.
Учитывая вышеизложенное следует принять во внимание, что по результатам проверки могут быть выявлены следующие ситуации:
- до начала проверки отрицательное значение между суммой налоговых обязательств и налогового кредита, которое в нарушение требований Закона раньше не декларировалось плательщиком как бюджетное возмещение, полностью самостоятельно учтено им в налоговой декларации при определении платежей в бюджет в счет погашения текущих налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в любом из следующих налоговых периодов (с момента его возникновения и до момента выявления проверкой): в таком случае по результатам проверки сумма заниженного бюджетного возмещения не определяется;
- до начала проверки отрицательное значение между суммой налоговых обязательств и налогового кредита, которое в нарушение требований Закона раньше не декларировалось плательщиком как бюджетное возмещение, частично самостоятельно учтено им в налоговой декларации при определении платежей в бюджет в счет погашения текущих налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в любом из следующих налоговых периодов (с момента его возникновения и до моменто выявления проверкой):
в таком случае по результатам проверки в сумму заниженного бюджетного возмещения, на которую составляется налоговое уведомление, не включается часть суммы отрицательного значения, учтенная плательщиком при определении платежей в бюджет; — во время проверки выявлено, что отрицательное значение между суммой налоговых обязательств и налогового кредита, которое в нарушение требований Закона раньше не декларировалось плательщиком как бюджетное возмещение в периоде его возникновения, в дальнейшем учтено плательщиком при определении суммы бюджетного возмещения на счет плательщика налога в любом из следующих налоговых периодов (с момента его возникновения и до момента выявления проверкой):
в таком случае эта сумма отрицательного значения признается суммой заниженного бюджетного возмещения по результатам периода его возникновения с соответствующими последствиями, предусмотренными законодательством.
Налоговый орган должен провести перерасчет сумм бюджетного возмещения за налоговый период, в котором в нарушение норм Закона впервые не задекларирована сумма бюджетного возмещения (полностью или частично), и за все следующие налоговые периоды.
При проведении такого перерасчета расчет бюджетного возмещения каждого следующего отчетного периода должен быть перечислен органом налоговой службы таким образом, чтобы значение строки 1 Расчета бюджетного возмещения каждого следующего отчетного периода уменьшалось на выявленную сумму заниженного бюджетного возмещения соответствующего предыдущего отчетного периода.
Если до проведения такого перерасчета суммы бюджетного возмещения подтвергались проверке, материалы проверки должны быть пересмотрены и в соответствующих случаях упразднены. Кроме того, такая ситуация должна стать поводом для проведения служебного расследования и рассмотрения вопроса относительно организации принятия мер дисциплинарного воздействия на соответствующие должностные лица.
Сообщая об изложенном, Государственная налоговая администрация Украины обязывает проанализировать показатели налоговой отчетности налогоплательщиков и провести проверки налоговых деклараций, в которые подан расчет бюджетного возмещения с нулевыми значениями строк 3 и/или 4, а также деклараций (кроме деклараций плательщиков, не имеющих права на бюджетное возмещение согласно Закону), в которых строка 26 заполнена больше чем 2 отчетных периода подряд.
Учитывая то, что бюджетное возмещение декларируется налогоплательщиками на добавленную стоимость как юридическими, так и физическими лицами, а проверки осуществляют также и подразделения аудита и налоговой милиции, указанное письмо взять к выполнению всеми подразделениями, осуществляющими администрирование налога на добавленную стоимость (подразделениями налогообложения юридических лиц, налогообложения физических лиц, подразделениями аудита, налоговой милиции и ведомственного контроля).
Заполнение кассовой книги при наличии РРО Бухгалтерский учет Обратиться к теме, рассматриваемой в статье, нас побудила дискуссия на форуме «ДК» о правильности оприходования выручки в кассу при наличии РРО. Казалось бы, применение РРО — тема не новая, и вопросов не должно быть. Тем не менее… Ситуация І Торгов...
Законодательные и нормативные документы № 24 (16.6.2008) :: Документы ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ УКРАИНЫ ПО ВОПРОСАМ РЕГУЛЯТОРНОЙ ПОЛИТИКИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ПИСЬМО от 11.03.2008 г. № 1990 АЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК УКРАИНЫ ПИСЬМО от 05.12.2007 г. № 11-113/4587-12584 ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ ПИСЬМО от...
