Школа бухгалтера № 20 (29.10.2007)
Практика

Мобильная связь — не роскошь, а средство труда

Продолжение. Начало см. в «ШБ» № 18-19/2007 г.

Превышение установленного «мобильного» лимита и использование мобильной связи в нерабочих целях

Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском и налоговом учете ситуации, когда работник превысил установленный за ним лимит использования, с двумя вариантами возможного развития дальнейших событий: а) работник возместил стоимость расходов предприятия по оплате таких услуг путем внесения денежных средств в кассу; б) работник не возместил стоимость расходов предприятия на оплату услуг мобильной связи, использованной им сверх установленного лимита.

ПРИмер 1

Работник ООО «Пролесок» Дроботенко М.М. превысил установленный за ним лимит использования мобильной связи (500,00 грн.) на 300,00 грн.

а) Дроботенко М.М. внес стоимость услуг мобильной связи в размере превышенного лимита в кассу в сумме 300,00 грн.

Таблица 1

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	Произведена оплата услуг оператору мобильной связи по счету, выставленному по телефонному номеру, которым пользуется Дроботенко М.М.	631	311	800,00	-	416,67
2	Начислены расходы по предоставлению работникам бесплатной мобильной связи в производственных целях	92	631	416,67	-	-
3	Начислен налоговый кредит по НДС по налоговой накладной, предоставленной оператором	641	631	83,33	-	-
4	Списана сумма услуг мобильной связи, предоставленных Дроботенко М.М. сверх лимита	377	631	300,00	-	-
5	Дроботенко М.М. внес стоимость превышения лимита в кассу	301	377	300,00	-	-

б) Дроботенко М.М. не возместил стоимость оплаченных услуг мобильной связи предприятию и сумма превышения лимита использования мобильной связи в размере 300,00 грн попадает таким образом в его налогооблагаемый доход (как дополнительное благо).

Таблица 2

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	Произведена оплата услуг оператору мобильной связи по счету, выставленному по телефонному номеру, которым пользуется Дроботенко М.М.	631	311	800,00	-	416,67
2	Начислены расходы по предоставлению работникам бесплатной мобильной связи в производственных целях	92	631	416,67	-	-
3	Начислен налоговый кредит по НДС по налоговой накладной, предоставленной оператором	641	631	83,33	-	-
4	Списана сумма услуг мобильной связи, предоставленных Дроботенко М.М. сверх лимита	377 949	631 377	300,00 300,00	- -	- -
5	Удержана из зарплаты Дроботенко М.М. сумма НДФЛ, начисленная на сумму стоимости превышения лимита в кассе (300,00 х 1,17647) х 0,15 = 52,94	661	641	52,94	-	-

Учет мобильных телефонов

Если работодатель предполагает оплачивать услуги мобильной связи, предоставляемой бесплатно своим работникам, то на балансе у данного работодателя (или в аренде) должны находиться мобильные телефоны. Если таких телефонов нет, а предприятие оплачивает и относит на расходы отчетного периода стоимость услуг мобильной связи, такую операцию налоговики могут истолковать как предоставление работниками своих телефонных аппаратов в безвозмездное пользование, стоимость которого, определенная в обыкновенных ценах, относится в доходы предприятия (пп. 4.1.6 Закона Украины «О налого­обложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее — Закон № 334)).

Бухгалтерский учет собственных мобильных телефонов

Бухгалтерский учет мобильных телефонных аппаратов осуществляется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» (далее — П(С)БУ 7), так как мобильные телефоны подпадают под определение основных средств, приведенное в данном Положении: они являются материальными активами, которые предприятие содержит с целью использования их для осуществления административных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (либо операционного цикла, если он более года).

В соответствии с классификацией, приведенной в п. 5 П(С)БУ 7, мобильные телефоны относятся к категории «Инструменты, приборы, инвентарь (мебель)». В соответствии с данной классификацией и Планом счетов бухгалтерского учета, мобильные телефоны должны учитываться предприятием-владельцем на счете 106 «Инструменты, приборы и инвентарь».

Поскольку мобильные телефоны являются основными средствами, то на их стоимость начисляется износ, в соответствии со сроком полезного использования и по методу, определенному предприятием самостоятельно (п. 25 и 25 П(С)БУ 7).

Налоговый учет собственных мобильных телефонов

В соответствии с пп. 8.2.1 Закона № 334, основные фонды — это материальные ценности, предназначенные плательщиком налога на прибыль для использования в хозяйственной деятельности на протяжении периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых превышает 1000,00 грн и постепенно уменьшается в связи с физическим либо моральным износом.

Расходы же на приобретение материальных ценностей, предназначенных для использования в хозяйственной деятельности, стоимость которых не превышает 1000,00 грн, вне зависимости от продолжительности предполагаемого срока полезного использования включаются в валовые расходы плательщика налога на прибыль и, более того, учитываются для целей использования п. 5.9 Закона № 334¹.

Таким образом, существует два варианта учета мобильных телефонов в соответствии с Законом № 334:

1) если срок использования мобильного аппарата в хозяйственной деятельности превышает 365 календарных дней с даты ввода в эксплуа­тацию и стоимость мобильного аппарата превышает 1000,00 грн, то на сумму расходов по его приобретению (за вычетом сумм НДС, уплаченных продавцу), увеличивается балансовая стоимость группы 4 основных фондов (пп. 8.4.1 Закона № 334);

2) если стоимость приобретенного мобильного телефонного аппарата не превышает 1000,00 грн либо срок полезного использования такого аппарата менее 365 календарных дней, то расходы по его приобретению включаются в состав валовых расходов предприятия с учетом норм п. 5.9 Закона № 334.

Аренда мобильных телефонов и выплата вознаграждения за их использование

Возможен также вариант, когда предприятие берет часть мобильных аппаратов в аренду (допус­тим, на короткий промежуток времени). В этом случае, скорее всего, речь будет идти о лизинге, т.е. оперативной аренде, поэтому налоговый учет мобильных аппаратов предприятием-арендатором вестись не будет. Бухгалтерский аналитический учет мобильных аппаратов будет вестись на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы».

Расходы, связанные с арендной платой за использование мобильных телефонных аппаратов в хозяйственной деятельности предприятия, будут отнесены на административные, сбытовые, производственные и другие расходы в соответствии с тем, для чего используется указанная мобильная связь.

Поскольку аренда мобильных аппаратов связана с хозяйственной деятельностью предприятия, то предприятие имеет право на налоговый кредит на сумму НДС, уплаченного арендодателю (пп. 7.4.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР), и право на отнесение этих расходов на валовые расходы (пп. 5.2.1 Закона № 334).

ПРИмер 2

ООО «Пролесок» взял у ООО «М-Связь» в аренду на три месяца мобильный телефонный аппарат. Арендная плата в размере 120,00 грн платится ежемесячно.

Таблица 3

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	Перечислена арендная плата за телефон	377	311	120,00	-	100,00
2	Начислен налоговый кредит по НДС	644	377	20,00	-	-
3	Начислены расходы по аренде мобильного телефона в производственных целях	92	631	416,67	-	-
4	Зачтена предоплата по арендной плате	631	371	120,00	-	-
5	Зачислен ранее начисленный в связи с предоплатой налоговый кредит по НДС на основании подписанного акта предоставленных услуг	641	644	20,00	-	-

¹ Налоговый учет мобильных телефонов как малоценных необоротных активов осуществляется в порядке, который рассматривался в «ШБ» № 18/2007 на стр. 5.

Одним из вариантов использования предприятием мобильных телефонов без понесения расходов на их приобретение является использование мобильных телефонов, принадлежащих работникам по ст. 125 КЗоТа. Бухгалтерский и налоговый учет расходов, связанных с выплатой вознаграждения работникам за использование их личного имущества, аналогичен учету расходов по аренде мобильных телефонных аппаратов, которую мы рассматривали выше. Вознаграждение за использование личного имущества работников в хозяйственной деятельности предприятия не включается в состав зарплаты таких работников, и единственное удержание, которое при его выплате (начислении) возникнет, — это НДФЛ по ставке 15 %.

Но поскольку речь идет именно о компенсации, то при ее установлении следует опираться на какие-либо нормативные документы, регламентирующие порядок такого начисления. Можно использовать письмо ГНАУ от 09.11.2006 г. № 911/10/31-106 «О включении в состав валовых расходов плательщика налога расходов на возмещение стоимости услуг». В предпоследнем абзаце данного письма говорится о том, что при определении суммы компенсационных расходов за основу следует брать нормы амортизационных отчислений, которые могли бы начисляться исходя из стоимости и срока полезного использования данных телефонов, если бы они находились в собственности предприятия. Такой порядок расчета суммы компенсации приводит к необходимости документального подтверждения фактической стоимости мобильного аппарата. По мнению ГНАУ, таким документом может быть акт экспертной оценки.

ПРИмер 3

Работник ООО «Пролесок» Васильев И.В. использует свой мобильный телефон в служебных целях. Между работником и предприятием подписан договор, предусматривающий выплату Васильеву И.В. компенсации за использование его имущества в хозяйственной деятельности предприятия в сумме 150,00 грн ежемесячно.

Таблица 4

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	Начислены расходы по компенсации использования мобильного телефона Васильева И.В. в служебных целях	92	377	150,00	-	150,00
2	Начислен НДФЛ на сумму компенсации	377	641	22,50	-	-
3	Осуществлена оплата компенсации за использование мобильного телефона Васильева И.В. в служебных целях	377	301	127,50	-	-
4	Перечислен НДФЛ в бюджет	641	311	22,50	-	-

Продолжение следует

Анна Быкова

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		В начало статьи

Кража как естественная убыль
Практика
Окончание. Начало см. в «ШБ» № 19/2007 г. Продолжаем рассматривать на примерах порядок списания недостачи товаров, выявленной в магазинах самообслуживания в пределах норм естественной убыли, которые определены Приказом Минторга СССР «Об утверждении...

В рубрике:

Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность».
Служебная...

Доставка товара покупателям
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...