Школа бухгалтера № 20 (29.10.2007)
Практика

Кража как естественная убыль

Окончание. Начало см. в «ШБ» № 19/2007 г.

Продолжаем рассматривать на примерах порядок списания недостачи товаров, выявленной в магазинах самообслуживания в пределах норм естественной убыли, которые определены Приказом Минторга СССР «Об утверждении дифференцированных размеров списания потерь непродовольственных и продовольственных товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания» от 23.03.1984 г. № 75 (далее — Приказ № 75).

В прошлой публикации (смотри «ШБ» № 19/2007 стр. 20) мы рассмотрели порядок определения суммы списания недостачи продовольственных товаров. Как и любая другая хозяйственная операция, она должна оформляться первичным документом. Приказ № 75 предлагает оформление такого списания «Ведомостью начисления и списания потерь товаров, реализуемых по самообслуживанию», форма которой приведена в Приложении 4 к данному приказу. Но это форма явно устарела, и многие из ее реквизитов являются ненужными в современных условиях. Предлагаем вам нетиповой вариант такой ведомости (смотри ниже). Он оформлен на основании данных примера, приведенного в предыдущей публикации (смотри «ШБ» № 19/2007 стр. 20).

Как видим, вся сумма недостачи мороженого, выявленная в результате инвентаризации, была списана в пределах норм естественной убыли товаров. Изменим условия примера и допустим, что недостача мороженого составила значительно большую сумму.

ПРИмер 1

Магазин по итогам инвентаризации товаров, находящихся в торговле (в Магазине), выявил недостачу мороженого развесного всего на сумму 879,00 грн, в том числе: 1) «Льдинка» — на сумму 438,00 грн; 2) «Пломбир» — на сумму 211,00 грн; 3) «Холодок» — на сумму 230,00 грн.

Сумма фактически полученной выручки за межинвентаризационный период с 12.07.07 г. по 15.10.07 г. данного магазина равна 135000,00 грн, в том числе по видам мороженого: 1) «Льдинка» — на сумму 20000,00 грн; 2) «Пломбир» — на сумму 60000,00 грн; 3) «Холодок» — на сумму 55000,00 грн.

Следовательно, в соответствии с Приказом № 88 сумма недостачи мороженого, которая может быть списана в пределах норм естественной убыли, равна: 135000,00 грн / 100 % х 0,3 % = 405,00 грн.

Сумма недостачи мороженого, которая может быть списана в пределах норм естественной убыли в соответствии с требованиями Приказа № 75: 135000,00 грн / 100 % х 0,23 % = 299,00 грн.

Всего получается, что в рамках норм естественной убыли Магазин имеет право списать недостачу мороженого на 704,00 грн. Фактическая же сумма недостачи составляет 879,00 грн.

Получается, что часть недостачи превышает нормы естественной убыли и не может быть списана. Возникает вопрос, недостача какого из видов мороженого останется несписанной и имеет ли это какое-либо значение. По мнению автора, это не имеет никакого принципиального значения, поскольку норма естественной убыли определяется суммарно и сверхнормативная недостача мороженого будет возмещаться Магазину материально ответственным лицом (продавцом) или списываться на затраты производства (при отсутствии виновного лица) не мороженым, а денежными средствами. Ведомость на списание недостачи в пределах норм естественной убыли в этом случае будет выглядеть следующим образом (смотри на стр. 28).

¹ Допустим, что межинвентаризационный период, о котором говорится в примере (смотри «ШБ» № 19/2007 стр. 20), был именно таким.

В следующем примере рассмотрим порядок списания недостачи непродовольственных товаров, выявленной в магазинах самообслуживания, в пределах норм естественной убыли. Данный порядок имеет одну особенность, связанную с отсутствием норм естественной убыли на крупногабаритные товары.

ПРИмер 2

Магазин самообслуживания, торгующий электротоварами (далее — Магазин) по итогам инвентаризации товаров, находящихся в торговле (в Магазине), выявил недостачу электротоваров на сумму 4270,00 грн, в том числе:

4) электрических лампочек — на сумму 489,00 грн;

5) электрических розеток — на сумму 137,00 грн;

6) электрических кабелей — на сумму 585,00 грн;

7) электрических утюгов — на сумму 724,00 грн;

8) электрических фенов — на сумму 329,00 грн;

9) электрических грилей — на сумму 872,00 грн;

10) электрических фритюрниц — на сумму 1134,00 грн.

Годовой объем реализации электротоваров Магазина составляет 2750000,00 грн¹, а объем реализации электротоваров Магазина за межинвентаризационный период составил 2247000,00 грн, в том числе крупногабаритных товаров в соответствии с данными справки бухгалтерии (смотри ниже)² на сумму 873000,00 грн.

ПРИмер 2 (продолжение)

Норма естественной убыли электротоваров в связи с их кражами покупателями по данному Магазину определена в размере 0,09 % к их фактическому объему реализации.

В соответствии с требованиями Приказа № 75 электрические грили и фритюрницы относятся к крупногабаритным товарам и не подлежат списанию в пределах норм естественной убыли. В результате получаем недостачу электротоваров, подлежащих списанию в пределах норм естественной убыли, в сумме 2264,00 грн (489,00 грн + 137,00 грн + 585,00 грн + 724,00 грн).

Для того чтобы определить сумму недостачи электротоваров, которую можно списать в рамках норм естественной убыли, нам необходимо определить сумму реализации электротоваров за межинвентаризационный период без суммы реализации крупногабаритных электротоваров. Для этого из общей суммы реализации Магазином электротоваров в межинвентаризационный период вычитаем сумму реализации крупногабаритных электротоваров. 2247000,00 грн – 873000,00 грн = 1374000,00 грн.

Сумма недостачи электротоваров, которые можно списать в рамках норм естественной убыли в соответствии с требованиями Приказа № 75, равна: 1374000,00 грн / 100 % х 0,09 % = 1236,60 грн.

Следовательно, 1027,40 грн (2264,00 грн – 1236,60 грн) суммы недостачи электротоваров должна быть отнесена на виновных лиц или на затраты Магазина при отсутствии виновных лиц.

¹ Данная информация необходима для определения нормы естественной убыли товаров в соответствии с Приложением № 2 Приказа № 75.

² Мы несколько изменили форму «Справки о реализации крупногабаритных товаров», данную в Приложении 3 к Приказу № 75, убрав два её реквизита «Номер и дата приходного документа» и «Номер и дата расходного документа». Во-первых, данный реквизит не имеет никакого значения для осуществляемого нами расчета нормы естественной убыли товаров в связи с их кражами покупателями, а, во-вторых, наличие таких реквизитов значительно усложняет и увеличивает затраты времени на подготовку такой справки. В общем-то, нам необходим всего один показатель — объем реализации крупногабаритных товаров за межинвентаризационный период, так что предлагаемая форма справки также может быть упрощена. Но в этом случае теряется связь данных справки с данными инвентаризационной ведомости и тем самым увеличивается вероятность допущения ошибки. Какую форму справки применять, в конечном итоге решать предприятию. Выбранную форму справки необходимо указать в учетной политике предприятия.

⁴ Под расходом в данном случае понимается передача товаров другим материально ответственным лицам или их списание по каким-либо причинам. Выбытие товаров по причине их продажи отражено отдельно в последней графе данной справки «Реализация крупногабаритных товаров». Итог этой графы и необходим нам для осуществления расчета нормы естественной убыли товаров по причине их кражи покупателями.

В этом случае форму Ведомости на списание непродовольственных товаров по магазину самообслуживания необходимо несколько изменить (смотри ниже).

В заключении рассмотрим ещё один возможный вариант ситуации. Допустим, что магазин самообслуживания торгует несколькими группами товаров, причем не только продовольственными, но и непродовольственными.

Если материальная ответственность по данным группам товаров не разделена, то возникают определенные особенности расчета норм естественной убыли товаров по причине их кражи покупателями. Их мы и рассмотрим на примере.

ПРИмер 3

Супермаркет самообслуживания, торгующий универсальным ассортиментом продовольственных товаров, а также посудой и хозяйственными товарами, то есть продовольственными и непродовольственными товарами (далее — Супермаркет), по итогам инвентаризации товаров, находящихся в торговле, выявил недостачу следующих товаров:

1) продовольственных товаров — на сумму 10857,00 грн;

2) хозяйственных товаров — на сумму 3280,00 грн;

3) посуды — на сумму 1277,00 грн.

Всего на сумму 15414,00 грн.

Годовой объем реализации Супермаркетом хозяйственных товаров составляет 976000,00 грн, а посуды — 1274000,00 грн¹.

Объем реализации Супермаркета за межинвентаризационный период с 01.07.2007 г. по 30.09.2007 г. составил:

1) продовольственных товаров — 72850000,00 грн;

2) хозяйственных товаров — 439000,00 грн, в том числе крупногабаритных товаров — 18540,00 грн;

3) посуды — 743000,00 грн.

Норма естественной убыли товаров в соответствии с требованиями Приказа № 75 составляет по продовольственным товарам — 0,3 %, по хозяйственным товарам — 0,17 %, а по посуде — 0,16 %.

В соответствии с требованиями п. 11 Приказа № 75 норму списания товаров в связи с их кражами покупателями в целом по Супермаркету определяем по удельному весу объемов реализации соответствующих групп товаров.

Для начала определяем общий объем реализации товаров Супермаркетом без стоимости реализованных крупногабаритных товаров. 7285000,00 грн + 439000,00 грн – 18540,00 грн + 743000,00 грн = 8448460,00 грн.

А теперь определяем удельный вес реализации отдельных групп товаров:

1) продовольственные товары имеют удельный вес в общем объеме реализации товаров Супермаркета (без учета реализации крупногабаритных товаров), равный 86,2 % (7285000,00 грн /8448460,00 грн х 100,0 %);

2) хозяйственные товары имеют удельный вес в общем объеме реализации товаров Супермаркета (без учета реализации крупногабаритных товаров), равный 5,0 % (420460,00 грн / 8448460,00 грн х 100,0 %);

3) посуда имеет удельный вес в общем объеме реализации товаров Супермаркета (без учета реализации крупногабаритных товаров), равный 8,8 % (743000,00 грн / 8448460,00 грн х 100,0 %).

Определяем общий норматив списания товаров по Супермаркету: ((86,2 % х 0,3 %) + (5,0 % х 0,17 %) + (8,8 % х 0,16 %)) / 100 % = (25,86 % + 0,85 % + 1,408 %) / 100 % = 0,28 %.

Умножив полученный норматив на объем реализации товаров за межинвентаризационный период (без учета объема реализации крупногабаритных товаров), получаем сумму недостачи товаров, под­лежащей списанию по Супермаркету в пределах норм естественной убыли в соответствии с требованиями Приказа № 75, в сумме 23655,69 грн (8448460,00 грн х 0,28 % / 100 %).

Следовательно, вся сумма фактически выявленной недостачи продовольственных товаров, хозяйственных товаров и посуды в сумме 15414,00 грн может быть списана в пределах норм естественной убыли по причине кражи товаров из Супермаркета покупателями.

¹ Данная информация необходима для определения нормы естественной убыли товаров в соответствии с Приложением № 2 Приказа № 75.

При отражении в бухгалтерском учете списания товаров в пределах норм естественной убыли по причине их кражи покупателями необходимо помнить, что товары в торговле учитываются с наценкой. Поэтому, прежде чем списывать на текущие затраты предприятия сумму недостачи товаров в пределах норм естественной убыли, необходимо сторнировать наценку. Рассмотрим это на примере.

ПРИмер 3 (продолжение)

В соответствии с данными учета Супермаркета сумма наценки товаров, которые списываются в пределах норм естественной убыли по причине их кражи покупателями, составляет 5395,00 грн, в том числе:

1) продовольственных товаров — 3255,00 грн;

2) хозяйственных товаров — 1312,00 грн;

3) посуды — 828,00 грн.

В соответствии с учетной политикой предприятия продовольственные товары, находящиеся в торговле, отражаются на субсчете 2821, хозяйственные товары — на субсчете 2822, а посуда — на субсчете 2823. Следовательно, проводки по списанию недостачи в пределах норм естественной убыли будут следующими (смотри таблицу 1).

Таблица 1

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1 1.1	Сторнируется наценка с товаров, подлежащих списанию в пределах норм естественной убыли. В том числе: а) по продовольственным товарам (сторно)	2821	285	3255,00	-	-
1.2	б) по хозтоварам (сторно)	2822	285	1312,00	-	-
1.3	в) по посуде (сторно)	2823	285	828,00	-	-
2.1	Списывается стоимость товаров в пределах норм естественной убыли. В том числе: а) продовольственных товаров	947	2821	7602,00	-	-
2.2	б) хозтоваров	947	2822	1968,00	-	-
2.3	в) посуды	947	2823	449,00	-	-

Роман Гаркавин

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		В начало статьи

Оформление учетных регистров по налоговым разницам
Практика
Продолжение. Начало см. в «ШБ» №№ 10 – 19/2007 г. Ведомость 5-п аналитического учета расчетов по финансовой помощи, предоставленной другим предприятиям (к счету 37 «Расчеты с разными дебиторами»)Ведомость 5-п последняя в перечне учетных регистр...

В рубрике:

Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность».
Служебная...

Доставка товара покупателям
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...