Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
В соответствии с вашим письмом от 22 июня 2007 г. № 7583/5/15-0416 относительно предоставления разъяснения законодательства касательно отнесения предприятий к коммунальной форме собственности Министерство юстиции, в пределах своей компетенции, сообщает.
Частью первой статьи 63 Хозяйственного кодекса Украины (далее — Кодекс) предусмотрено, что коммунальное предприятие действует на основе коммунальной собственности территориальной общины.
Согласно частям первой и второй статьи 78 Кодекса коммунальное унитарное предприятие создается компетентным органом местного самоуправления в распорядительном порядке на базе обособленной части коммунальной собственности и входит в сферу его управления.
Орган, к сфере управления которого входит коммунальное унитарное предприятие, является представителем собственника – соответствующей территориальной общины и выполняет его функции в пределах, определенных этим Кодексом и другими законодательными актами.
При этом унитарное предприятие создается одним учредителем, который выделяет необходимое для того имущество, формирует в соответствии с законом уставный фонд, не разделенный на доли (паи) (часть четвертая статьи 63 Кодекса).
Имущество коммунального унитарного предприятия находится в коммунальной собственности и закрепляется за таким предприятием на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Следовательно, единым учредителем коммунального предприятия в понимании Хозяйственного кодекса Украины является компетентный орган местного самоуправления, являющийся представителем соответствующей территориальной общины.
При этом отмечаем, что письма министерств, других центральных органов исполнительной власти не являются нормативно-правовыми актами, они только имеют разъяснительный, информационный характер и не устанавливают правовых норм.
Заместитель Министра И. И. Емельянова
МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА И СВЯЗИ УКРАИНЫ
ПИСЬМО от 12.09.2007 г. № 2255-01/09/13-07
Государственный департамент автомобильного транспорта, в связи с некоторыми проблемными вопросами относительно применения положений приказа Министерства транспорта и связи Украины от 25.05.2006 г. № 503 «Об утверждении Типовых форм билетов на проезд пассажиров и перевозку багажа на маршрутах общего пользования», зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 21 сентября 2006 г. под № 1065/12939, связанными с компенсацией средств за приобретенные билеты на проезд на автобусных маршрутах общего пользования работникам, которые отбывают в командировку, доводит до сведения свою позицию по этому поводу.
Вышеупомянутый приказ является общеобязательным для выполнения предприятиями, учреждениями и организациями независимо от форм собственности и подчинения.
В то же время приказом не регламентирован вопрос использования билетов старого образца, изготовленных до введения его в действие. Следовательно, Укравтотранс считает возможным применение билетов старого образца автоперевозчиками до полного их использования.
Кроме того, для возмещения стоимости проезда главное значение имеет достоверность предоставленной информации, а не форма билета. Гражданин, который претендует на компенсацию ему стоимости билета, не несет ответственности за неиспользование автоперевозчиками билетов установленной формы.
Учитывая изложенное, Укравтотранс считает, что работникам, которые отбывают в командировку, компенсация стоимости билета на проезд на автобусных маршрутах общего пользования может осуществляться по билетам старого образца, до полного их использования.
Директор С. Доброход
МИНИСТЕРСТВО ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ УКРАИНЫ
ПИСЬМО от 21.09.2007 г. № 301/13/116-07
Согласно статье 61 КЗоТ Украины на беспрерывно действующих предприятиях, в учреждениях, организациях, а также в отдельных производствах, цехах, участках, отделениях и на некоторых видах работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, допускается по согласованию с профсоюзным комитетом предприятия, учреждения, организации введение суммированного учета рабочего времени с тем, чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период не превышала нормального числа рабочих часов.
При суммированном учете рабочего времени норма рабочего времени за учетный период определяется по календарю из расчета шестидневной рабочей недели, семичасового рабочего дня (или соответствующего сокращенного рабочего дня) с учетом сокращенного рабочего времени накануне выходных дней до 5 часов и накануне праздничных и нерабочих дней — на 1 час.
В порядке, установленном в коллективном договоре, норма рабочего времени за учетный период может определяться по графику пятидневной рабочей недели, как в приведенном случае. С учетом того, что при пятидневной рабочей неделе КЗоТ Украины не предусматривает установления конкретной продолжительности ежедневной работы, норма рабочего времени за учетный период определяется путем умножения времени продолжительности рабочего дня на количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, которые приходятся на этот период, с равной продолжительностью каждого рабочего дня, с учетом ее сокращения накануне праздничных и нерабочих дней.
Рассчитанная таким образом норма рабочего времени должна быть реализована путем выхода на работу по графику сменности.
При подсчете нормального числа рабочих часов учетного периода исключаются дни, которые по графику или распорядку работы приходятся на время, в течение которого работник в соответствии с законодательством был освобожден от выполнения трудовых обязанностей в связи с отпуском, выполнением государственных или общественных обязанностей, временной нетрудоспособностью и т. п.
Следует отметить, что в соответствии со статьей 9 Закона Украины «Об отпусках» наряду со временем фактической работы в стаж работы, который дает право на ежегодный основной отпуск, засчитывается также время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялось место работы (должность) и ему выплачивалась помощь по государственному социальному страхованию. То есть время нахождения работника в отпуске на больничном и т. п. приравнивается ко времени фактической работы и поэтому работодатель не имеет права привлечь работника к работе с целью отработки времени, которое приходится по графику или распорядку работы на указанные дни.
Заместитель директора Департамента по вопросам государственного регулирования заработной платы и условий работы В. Мостовой
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО от 05.10.2007 г. № 4851/В/17-0715
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела Ваше письмо от 07.09.2007 г. относительно налогообложения доходов, полученных физлицами - предпринимателями, и сообщает.
Согласно п. 9.12 ст. 9 Закона Украины от 22.05.03 г. № 889 «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон) налогообложение доходов, полученных физическим лицом от продажи им товаров (оказания услуг, выполнения работ) в пределах его предпринимательской деятельности без создания юридического лица, осуществляется по правилам, установленным специальным законодательством по данным вопросам, с учетом норм данного пункта.
Таким специальным законодательством на данное время является раздел IV Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан» (далее — Декрет), регулирующий осуществление предпринимательской деятельности по общей системе налогообложения и фиксированному размеру налогообложения, и Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции Указа Президента Украины от 28 июня 1999 года № 746/99 (далее — Указ).
Согласно ст. 2 Указа субъекты малого предпринимательства - физические лица имеют право самостоятельно избрать способ налогообложения доходов по единому налогу путем получения Свидетельства об уплате единого налога.
Порядок выдачи Свидетельства об уплате единого налога утвержден приказом ГНА Украины от 29.10.99 г. № 599, зарегистрированным в Минюсте Украины 02.11.99 г. за № 752/4045. Согласно данному Порядку для получения такого Свидетельства физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности подает в налоговый орган заявление, в котором указывает виды деятельности, которыми планирует заниматься, и которые указываются в выданном Свидетельстве.
Именно к этим видам деятельности и применяется упрощенная система налогообложения и по ним платится единый налог. Доходы плательщика единого налога, полученные им от проведения именно указанных в Свидетельстве видов предпринимательской деятельности, не включаются в состав его общего годового налогооблагаемого дохода и с них не платится налог с доходов физических лиц.
Если физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности получает иные доходы, чем определенные в подпункте 9.12.1 данного пункта, то такие доходы облагаются налогами по общим правилам, установленным данным Законом для налогоплательщиков, не являющихся субъектами предпринимательской деятельности (пп. 9.12.2 п. 9.12 ст. 9 Закона).
Как видно из Вашего письма, Вы имеете намерение продать надлежащие Вам на правах собственности объекты недвижимого имущества.
В соответствии со ст. 325 Гражданского кодекса Украины субъектом права частной собственности является именно физическое лицо. Гражданский кодекс не устанавливает такого субъекта права частной собственности как физическое лицо - предприниматель.
В соответствии с Временным положением о порядке государственной регистрации прав собственности на недвижимое имущество, утвержденным приказом Министерства юстиции Украины от 7 февраля 2002 г. № 7/5 (в редакции приказа Министерства юстиции Украины от 28 января 2003 г. № 6/5), зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 18 февраля 2002 г. за № 157/6445, обязательной регистрации прав подлежит право собственности на недвижимое имущество физических и юридических лиц, в том числе иностранцев и лиц без гражданства, иностранных юридических лиц, международных организаций, иностранных государств, а также территориальных общин в лице органов местного самоуправления и государства в лице органов, уполномоченных управлять государственным имуществом.
При этом записи о праве собственности на недвижимое имущество для владельцев (совладельцев) - физических лиц - граждан Украины содержат: фамилию, имя и отчество, дату и место рождения, адрес постоянного местожительства, идентификационный номер в Государственном реестре физических лиц - плательщиков налога и других обязательных платежей (кроме лиц, которые из-за своих религиозных или иных убеждений отказываются от принятия идентификационного номера и официально сообщают об этом в соответствующие государственные органы), данные документа, удостоверяющего личность; для иностранных граждан — фамилию, имя и отчество (при наличии последнего), адрес постоянного местожительства за пределами Украины, данные документа, удостоверяющего личность.
Итак, регистрация права собственности на недвижимое имущество за физическим лицом - субъектом предпринимательской деятельности действующим законодательством не предусмотрена.
Налогообложение операций по продаже недвижимого имущества, которое принадлежит на правах собственности физическому лицу, регламентируется ст. 11 Закона, в соответствии с которой лицом, ответственным за начисление и уплату налога с дохода, полученного от продажи недвижимости, является налогоплательщик - продавец, который должен самостоятельно уплатить сумму налога до нотариального заверения договора через учреждения банков. При этом нотариус, заверяющийет соответствующий договор купли-продажи такого недвижимого имущества, обязан проверить наличие документа об уплате продавцом налога с суммы договора, а также прислать информацию о таком договоре налоговому органу по налоговому адресу налогоплательщика в сроки, установленные законом для налогового квартала.
Заместитель Председателя С. И. Лекарь
ПИСЬМО от 01.10.2007 г. № 9504/6/17-0716
Порядок налогообложения доходов физических лиц с 01.01.2004 г. регулируется Законом Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон № 889).
В соответствии с пунктом 1.2 статьи 1 Закона № 889 доход налогоплательщика — это сумма любых средств, стоимость материального и нематериального имущества, других активов, имеющих стоимость, полученных налогоплательщиком в собственность или начисленных в его пользу, на протяжении соответствующего отчетного налогового периода из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.
Подпунктом 4.3.20 пункта 4.3 статьи 4 Закона № 889 установлено, что в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика не включается (не подлежит отражению в его годовой налоговой декларации) сумма, уплаченная работодателем в пользу учебных заведений в счет компенсации стоимости подготовки или переподготовки налогоплательщика - наемного лица по профилю деятельности или общим производственным потребностям такого работодателя, но не выше размера суммы, определенной в подпункте 6.5.1 пункта 6.5 статьи 6 данного Закона, в расчете на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки такого наемного лица, т.е. не выше суммы, которая равняется сумме прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривен (в 2007 г. — 740 грн).
Если такое наемное лицо прекращает трудовые отношения с таким работодателем в течение такого обучения или до истечения второго календарного года от года, в котором заканчивается такое обучение, то сумма, уплаченная в компенсацию стоимости такого обучения, приравнивается к дополнительному благу, предоставленному такому наемному лицу на протяжении года, на который приходится такое прекращение трудовых отношений, и подлежит налогообложению в общем порядке.
Учитывая вышеприведенное, в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода работника, который на основании трудового договора занимает штатную должность в ФПС Украины или в членской организации, не включается (не подлежит отражению в годовой налоговой декларации) сумма, уплаченная в 2007 году ФПС Украины или членской организацией соответственно, в пользу высшего учебного заведения Федерации в счет компенсации стоимости подготовки или переподготовки своего штатного работника по профилю деятельности, в размере 740 грн в расчете на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки такого работника. В случае уплаты сумм, превышающих размер, определенный Законом № 889, превышение облагается налогами по ставке установленной пунктом 7.1 статьи 7 Закона № 889, т.е. в 2007 году — 15 %.
В то же время, подпунктом 4.2.9 пункта 4.2 статьи 4 Закона № 889 установлено, что полученные налогоплательщиком от лица, не являющегося работодателем налогоплательщика, или лицом, которое действует от лица или по доверенности такого работодателя, дополнительные блага, включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика с доходов физических лиц и приравниваются с целью налогообложения к подаркам с их соответствующим налогообложением. В соответствии с пунктом 1.1 статьи 1 Закона № 889 дополнительные блага — это средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику указанным лицом, если такой доход не является заработной платой или выплатой, возмещением или компенсацией по гражданско-правовым соглашениям, заключенным с таким налогоплательщиком.
Налогообложение дополнительных благ, в том числе в виде сумм, уплаченных ФПС Украины или членской организацией в пользу высшего учебного заведения Федерации в счет компенсации стоимости подготовки или переподготовки по профилю деятельности работника, который не занимает штатную должность в указанных профсоюзных органах, производится на основании подпункта 4.2.9 пункта 4.2 статьи 4 Закона № 889 по ставке, установленной пунктом 7.1 статьи 7 Закона № 889 (в 2007 году — 15 %).
В соответствии с подпунктом 8.1.1 пункта 8.1 статьи 8 Закона № 889 с учетом норм пункта 1.15 статьи 1 даного Закона налоговый агент, начисляющий (выплачивающий) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, начисляет, удерживает и платит налог в бюджет от суммы такого дохода от лица и за счет налогоплательщика.
При этом, в соответствии с подпунктом 20.3.2 пункта 20.3 статьи 20 Закона № 889 на налогового агента, который до или во время выплаты дохода в пользу налогоплательщика не осуществляет начисление, удержание или уплату (перечисление) даного налога, возлагается ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающего вследствие таких действий. Налогоплательщик - получатель таких доходов освобождается от обязанностей погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга.
Согласно подпункту «б» пункта 19.2 статьи 19 Закона № 889 налоговый агент обязан подать налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также сумм удержанного с них налога по форме № 1 ДФ налоговому органу по месту своего расположения.
Заместитель Председателя С. И. Лекарь
ПИСЬМО от 05.09.2007 г. № 17525/7/28-0917/32
Государственная налоговая администрация Украины сообщает, что заявления от налогоплательщиков об отказе налоговых органов <...> принимать налоговую отчетность у лиц иных, нежели руководитель и главный бухгалтер налогоплательщика продолжают поступать.
<...>
Порядок представления налоговой отчетности налогоплательщиками в органы ГНС определен статьей 4 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III
«О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее — Закон № 2181).
В соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1.1 статьи 1 Закона № 2181 в этом Законе термины употребляются в следующем значении:
• налоговая декларация, расчет (далее — налоговая декларация) — документ, который представляется налогоплательщиком в контролирующие органы в сроки, установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа);
• налогоплательщики - юридические лица, их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, не имеющие статуса юридического лица, а также физические лица, которые имеют статус субъектов предпринимательской деятельности или не имеют такого статуса, на которых согласно законам возложена обязанность удерживать и/или уплачивать налоги и сборы (обязательные платежи), пеню и штрафные санкции.
В соответствии с пунктом 1.2 раздела 1 приказа ГНА Украины от 19.03.2001 г. № 113 «Об утверждении Порядка применения норм пункта 15.4 статьи 15 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» термин «должностные лица» употребляется в значении —
физические лица, занимающие постоянно или временно на предприятиях, в учреждениях или организациях (юридических лицах - налогоплательщиков) независимо от форм собственности должности, связанные с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных обязанностей, или исполняют такие обязанности по специальным полномочиям.
Перечень случаев, когда налоговая отчетность, полученная контролирующим органом от налогоплательщика и заполненная последним вопреки правилам, указанным в утвержденном порядке ее заполнения, может быть не признана таким контролирующим органом как налоговая декларация, содержится в абзаце пятом подпункта 4.1.2 пункта 4.1 статьи 4 Закона № 2181. К ним, в частности, относится:
• отсутствие обязательных реквизитов;
• отчетность не подписана соответствующими должностными лицами налогоплательщика;
• не скреплена печатью налогоплательщика.
При этом Законом № 2181 не установлены никакие требования относительно должности лица, которое представляет (доставляет) налоговую декларацию в канцелярию налогового органа.
В связи с вышеизложенным Государственная налоговая администрация Украины обязывает при приеме налоговой отчетности налогоплательщиков придерживаться требований действующего законодательства.
Первый заместитель Председателя С. Острович
ПИСЬМО от 26.07.2006 г. № 8393/5/17-0716
ГНАУ рассмотрела письмо относительно обложения НДФЛ сумм компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок и сообщает.
Согласно п. 1.2 ст. 1 Закона Украины от 22.05.03 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон) доход налогоплательщика определен как сумма любых средств, стоимость материального и нематериального имущества, иных активов, имеющих стоимость, в том числе ценных бумаг или деривативов, полученных налогоплательщиком в собственность или начисленных на его пользу на протяжении соответствующего отчетного налогового периода из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.
Решение вопроса относительно возникновения объекта налогообложения у налогоплательщика и определения налогооблагаемого дохода лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога, производится с учетом положений ст. 4 Закона.
Соответственно п. 4 общего приказа МФУ Украины и Минэкономики Украины от 12.11.93 г. № 88 «Об утверждении норм средств на представительские цели, рекламу и выплату компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок и порядок их расходования» компенсация за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок — это расходы на эксплуатацию автомобиля, включая расходы по его ремонту и техническому обслуживанию.
Компенсация за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок выплачивается руководящим работникам предприятия, учреждения (руководитель предприятия, учреждения, его заместители), если производственная деятельность их связана с необходимостью систематических служебных поездок с использованием для этих поездок легковых автомобилей, находящихся в их частной собственности. Учреждения, которые содержатся за счет средств бюджета, выплату компенсации работникам за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок не производят, кроме сельских, поселковых, городских и районных в городах Советов народных депутатов, которые в соответствии с Законом Украины «О местных Советах народных депутатов и местном и региональном самоуправлении» самостоятельно определяют расходы на содержание данных органов».
Запрещается выплата компенсации на предприятиях, где на балансе находятся легковые автомобили, или которые арендуют (используют) автомобили у других юридических и физических лиц.
Выплата компенсации работникам предприятий государственной формы собственности осуществляется с разрешения органа, в сферу управления которого входит данное предприятие.
В соответствии с пп. «г» пп. 4.2.9 ст. 4 Закона в общий месячный налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь налогоплательщика, кроме подлежащих обязательному возмещению согласно закону за счет бюджета или освобождаемых от налогообложения согласно данному Закону.
В состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика не включается (т.е. не подлежит отражению в его годовой налоговой декларации), в частности, сумма государственной материальной и соцпомощи в виде адресных выплат средств и предоставления социальных услуг соответственно закону, жилищных и других субсидий или дотаций, компенсаций (включая помощь по беременности и родам), вознаграждений и страховых выплат, которые получаются налогоплательщиком соответственно из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования согласно закону (пп. 4.3.1 ст. 4 Закона).
Кроме того, с учетом положений п. 22.2 ст. 22 Закона в случае, если нормы других законов или законодательных актов, которые содержат правила обложения налогом доходов (прибылей) физических лиц, противоречат нормам данного Закона, приоритет имеют нормы данного Закона.
Учитывая приведенное, отсутствуют законодательные основания для освобождения от налогообложения денежной компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок.
Заместитель Председателя Л. Ходос
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ В ДНЕПРОПЕТРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО от 27.12.2006 г. № 31941/10/31-248
Государственная налоговая администрация в Днепропетровской области по доверенности Государственной налоговой администрации Украины <...> рассмотрела <...> запрос относительно обложения налогом с доходов физических лиц доплаты потерпевшему до среднего заработка за счет страховых взносов в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ФСС) и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 4.3.1 п. 4.3 ст. 4 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц», с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 889), в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика не включается и не отражается
в его годовой налоговой декларации сумма государственной материальной и социальной помощи в виде адресных выплат средств и предоставления социальных услуг соответственно закону, жилищных и других субсидий или дотаций, компенсаций (включая помощь по беременности и родам), вознаграждений и страховых выплат, которые получаются налогоплательщиком соответственно из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования согласно закону.
Но исключения, предусмотренные данным подпунктом, не распространяются:
• на выплаты заработной платы;
• выплаты, связанные с временной потерей трудоспособности;
• регресные выплаты.
Закон Украины от 23.09.99 г. № 1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессиональном заболевании, которые послужили причиной потери трудоспособности» (далее — Закон № 1105) соответственно Конституции Украины и Основам законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании определяет правовую основу, экономический механизм и организационную структуру общеобязательного государственного социального страхования граждан от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые привели к потере трудоспособности или гибели застрахованных на производстве.
Согласно ст. 28 Закона № 1105 к страховым выплатам, которые ФСС выплачивает застрахованному, относятся, в частности, суммы страховой выплаты утраченного заработка (или соответствующей его части) в зависимости от степени потери пострадавшим профессиональной трудоспособности.
Руководствуясь нормами Закона № 1105, правление Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины своим постановлением от 22.12.2005 г. № 83 утвердило Порядок назначения и осуществления страховых выплат застрахованным лицам (членам их семей) (далее — Порядок).
Согласно пп. 1.4 п. 1 Порядка степень потери профессиональной трудоспособности застрахованным лицам устанавливается МСЭК при участии представителей рабочих органов исполнительной дирекции ФСС. МСЭК устанавливает степень ограничения профессиональной трудоспособности застрахованного лица, определяет профессию, с которой связано повреждение здоровья, причину, время наступления и группу инвалидности в связи с повреждением здоровья.
Порядком (п. 5) предусмотрено, что если застрахованное лицо по состоянию здоровья в соответствии с заключением ЛКК или МСЭК переведено на более легкую нижеоплачиваемую работу, работодатель согласно ст. 170 Кодекса законов о труде Украины сохраняет за ним предыдущий средний заработок на протяжении двух недель со дня перевода за счет средств предприятия, организации, учреждения.
Начиная с пятнадцатого дня перевода застрахованного лица на более легкую работу указанные выплаты (доплата застрахованному лицу до среднего заработка, который оно имело до повреждения здоровья) проводятся предприятием за счет страховых взносов в ФСС на срок, установленный ЛКК или МСЭК.
Учитывая вышеизложенное, доплата застрахованному лицу (потерпевшему) до среднего заработка, который оно имело до повреждения здоровья, которая проводится предприятием за счет страховых взносов в ФСС, является страховой выплатой, связанной со временной потерей трудоспособности.
Поэтому такая доплата включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода налогоплательщика и облагается налогами на общих основаниях согласно Закону № 889.
...
Заместитель Председателя О. Шелудько
ИСПОЛНИТЕЛЬНАЯ ДИРЕКЦИЯ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ ПОТЕРЕ ТРУДОСПОСОБНОСТИ
ПИСЬМО от 02.10.2007 г. № 02-13/Н-1813-281
Порядок взимания страховых взносов в Фонд определяется Законами Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» от 18.01.2001 г. № 2240 (далее — Закон № 2240), «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» от 11.01.2001 г. № 2213 (далее — Закон № 2213) и Инструкцией о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда, утвержденной постановлением правления Фонда от 26.06.2001 г. № 16 (далее — Инструкция № 16). Базой для начисления страховых взносов в Фонд являются фактические расходы на оплату труда наемных работников, подлежащие обложению налогом с доходов физических лиц. Согласно статье 23 Закона № 2240 и пункту 4.1 Инструкции № 16 начисление страховых взносов в Фонд страхователи осуществляют ежемесячно.
Пунктом 5 статьи 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996 установлено, что хозяйственные операции должны быть отражены в учетных регистрах в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.
С учетом указанного сумма доначисленной заработной платы в связи с изменениями размеров заработной платы, исправлением ошибок, уточнением количества отработанного времени включается в базу для начисления и удержания страховых взносов в Фонд в том месяце, в котором осуществлено доначисление (аналогичная норма предусмотрена подпунктом 1.6.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5). При этом если сумма доначисленной за предыдущие периоды заработной платы застрахованного лица вместе с начисленной заработной платой за этот месяц превышают установленный законом размер прожиточного минимума для трудоспособных лиц, то страховые взносы в Фонд удерживаются в размере 1 %, если меньше или равняется — 0,5 процента.
В таких случаях доначисление заработной платы за предыдущие периоды не будет влиять на расчет пособия по временной нетрудоспособности, которое могло быть выплачено за предыдущий период. В свою очередь, это соответствует нормам Порядка исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 г. № 1266, которым определено, что при исчислении средней заработной платы для расчета пособия включается только сумма оплаты труда, из которой в расчетном периоде уплачены страховые взносы в Фонд. Аналогичное разъяснение по этому вопросу дано Министерством труда и социальной политики письмом от 25.05.2006 г. № 332/020/99-06.
Вместе с тем следует отметить, что в случае самостоятельного выявления своевременно не начисленных и не уплаченных сумм страховых взносов в Фонд из заработной платы, начисленной работнику в прошлых периодах, страхователи обязаны не только доначислить соответствующие страховые взносы, но также начислить пеню на всю сумму недоимки за весь период просрочки платежа, на протяжении пяти рабочих дней со дня выявления ошибки уведомить об этом орган Фонда в письменной форме и отразить доначисленные страховые взносы в строке 3.1, а начисленную пеню в строке 3.2 таблицы III отчета по средствам Фонда по форме Ф4-ФСС з ТВП в том отчетном периоде, когда ошибка выявлена.
Что касается выплат за следующие периоды, то в соответствии с подпунктом 1.6.1 Инструкции № 5, и пунктом 2.2 Инструкции относительно заполнения формы государственного статистического наблюдения № 1-ПВ срочная - месячная «Отчет по труду», утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 05.10.2006 г. № 463, суммы начислений за время отпусков, в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, которое приходится на дни отпуска в соответствующем месяце. Таким образом, средства, начисленные для оплаты ежегодного и дополнительного отпуска, включаются в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, которая начисляется за дни отпуска отчетного месяца, а выплаты, которые начисляются за дни отпуска следующего месяца, включаются в фонд оплаты труда следующего месяца. Таким же способом, в соответствии с пунктом 3.2
Инструкции № 16, осуществляется начисление за удержание страховых взносов в Фонд. Учитывая указанное, удержание страховых взносов в Фонд (1 или 0,5 %) осуществляется в зависимости от суммы заработной платы (отпускных), которые приходятся на соответствующий месяц, и размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом на этот месяц.
Относительно начисления и удержания страховых взносов в Фонд из сумм пособия по временной нетрудоспособности, то необходимо указать, что в соответствии с действующим законодательством указанные выплаты не относятся к фонду оплаты труда и соответственно на них не начисляются и из них не удерживаются страховые взносы в Фонд.
Об амортизации и сроках эксплуатации Бухгалтерский учет В данной статье рассматривается несколько вопросов, связанных с организацией учета основных средств, как ответ на вопросы, поставленные нам одним строительным предприятием. Налоговая амортизация в бухучете Расхождения между налоговым и бухгалтерским...
Законодательные и нормативные документы № 24 (16.6.2008) :: Документы ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ УКРАИНЫ ПО ВОПРОСАМ РЕГУЛЯТОРНОЙ ПОЛИТИКИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ПИСЬМО от 11.03.2008 г. № 1990 АЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК УКРАИНЫ ПИСЬМО от 05.12.2007 г. № 11-113/4587-12584 ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ ПИСЬМО от...
