Школа бухгалтера № 21 (12.11.2007)
Практика

Отпуска, связанные с учебой

Окончание. Начало см. в «ШБ» № 20/2007 г.

Предоставление учебного отпуска в связи с учебой за границей

Иногда бухгалтеры сталкиваются с ситуацией, когда работники предприятия направляются на обучение за границу. Ситуация эта не настолько редкая, как кажется.

В последнее время появилась масса специальностей, которые востребованы на территории Украины, однако высококачественного профильного образования по ним на территории Украины получить невозможно.

Бухгалтеру следует обратить внимание на тот факт, что КЗоТом предусмотрена обязанность предоставления работникам отпуска в связи с учебой только в том случае, если учебное заведение, в котором обучается либо в которое поступает работник, аккредитовано в соответствии с требованиями, установленными ст. 43 Закона Украины «Об образовании» от 23.05.1991 г. № 1060-XII (далее – Закон № 1060). Поскольку учебные заведения за рубежом не проходят такую аккредитацию (она предусмотрена только для учебных заведений на территории Украины), то пребывание работника за рубежом в связи с обучением не может быть оформлено учебным отпуском.

Возможны два варианта оформления предприя­тием-работодателем пребывания работника за границей в связи с учебой: либо как командировки (если работник направляется на учебу по распоряжению работодателя и за его счет), либо если таковое предусмотрено коллективным или трудовым договором (контрактом), в качестве отпуска, установленного сверх нормативных отпусков, предусмотренных ст. 4 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.1996 г. № 504/96-ВР (далее — Закон № 504).

Порядок предоставления работникам возможности проходить обучение за границей за счет работодателей регулируется коллективным (трудовым) договором между работодателем и работниками. А порядок оплаты пребывания работника за границей на обучении по направлению работодателя регулируется КЗоТом и Положением о материальном обеспечении лиц, направленных за границу на обучение, утвержденным постановлением Кабмина от 03.04.1996 г. № 287 (далее — Положение № 287). Это Положение распространяется на работников, а также военнослужащих, аспирантов и студентов (далее — работников), направленных в соответствии с заключенными международными договорами Украины за границу на обучение как на двусторонней основе, так или за счет стороны, принимающей студентов, или за счет стороны, этих студентов направляющей. Такое обучение за границей по направлению работодателя приравнивается с точки зрения законодательства к командировкам за границу и никакого отношения к отпускам по учебе не имеет. По этой причине далее мы не рассматриваем затраты, связанные с таким обучением, и переходим к рассмотрению варианта, когда работник самостоятельно оплачивает обучение за границей, а предоставление отпуска в связи с учебой за границей предусмот­рено условиями коллективного либо трудового договора.

Поскольку нет четко установленного порядка предоставления такого отпуска в действующем законодательстве, но существует ст. 13 КЗоТа, которая позволяет вносить в коллективный договор дополнительные, не предусмотренные действующим законодательством и соглашениями (договорами) гарантии, социально-бытовые льготы, а также ст. 21 КЗоТа, которая гласит, что контракт, как особая форма трудового договора, определяет права и обязанности сторон, а также условия материального обеспечения работника, то порядок предоставления такого отпуска должен быть прописан либо в коллективном договоре между предприятием и работниками, либо в трудовом контракте, если таковой был заключен с работником.

При этом необходимо учесть ограничение, установленное ст. 26 Закона № 504, что работнику может предоставляться отпуск без сохранения зарплаты на срок, установленный соглашением между работником и работодателем, но не более 15 календарных дней в год. Таким образом, если работник отправляется за границу в связи с учебой на более продолжительный срок и ему предоставляется на этот период отпуск, такой отпуск обязательно должен быть оплачиваемым. А порядок такой оплаты (либо исходя из оклада, либо исходя из среднемесячной зарплаты, либо в размере опреде­ленного процента от месячного оклада) уже устанавливается коллективным или трудовым договором (контрактом). Более подробно о возможности внесения в контракт дополнительных условий и гарантий, не установленных законодательством, но не противоречащих ему, мы рассматривали в «ШБ» № 20/2007 на стр. 16-18.

Бухгалтерский и налоговый учет операций по предоставлению работнику отпуска в связи с учебой за границей

В бухгалтерском учете расходы по предоставлению работнику оплачиваемого отпуска в связи с учебой за границей относятся на расходы по оплате труда наемных работников в составе дополнительной зарплаты, в соответствии с пп. 2.2.12 Инструкции по статистике заработной платы от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5), как расходы по оплате дополнительных отпусков (сверх продолжительности, предусмотренной законодательством), предоставленных в соответствии с коллективным договором, либо по пп. 2.3.1, если такой отпуск предусмотрен трудовым конт­рактом.

В случае если предприятие в соответствии с коллективным (трудовым) договором оплачи­вает стоимость проезда до места учебы и обратно и другие расходы работника, то они будут отнесены в состав дополнительной зарплаты по пп. 2.3.4 Инструкции № 5.

Налог на прибыль

Поскольку обязательство по оплате отпуска в связи с учебой за границей заложено в коллективный договор или трудовой контракт, то расходы по оплате такого отпуска относятся на валовые расходы предприятия по пп. 5.6.1 как расходы по оплате труда физлиц.

НДФЛ и взносы на обязательное государственное страхование

Поскольку расходы по предоставлению оплачиваемого отпуска в связи с учебой за границей относятся к дополнительной зарплате, то из суммы таких расходов удерживаются все обязательные взносы и налоги (в ПФУ, в ФСС по ВПТ, ФБ, ФНС и НДФЛ) на общих основаниях.

ПРИмер 1

Тимохина С.С. (дизайнер предприятия ООО «Стакер») отправляется на обучение в Великобританию по курсу дизайна с целью повышения квалификации. О предоставлении услуг по обучению между работником и обучающей стороной заключен договор. Стоимость обучения составляет 50000,00 евро.

Дополнительный отпуск в соответствии с трудовым контрактом предоставляется работнику на весь срок обучения за рубежом, включая время, необходимое для проезда с места работы до места обучения и обратно, — 1 год. Предприятие оплачивает работнику:

а) проезд — в соответствии с приобретенными предприятием билетами до места обучения и обратно — 5000,00 грн. без НДС;

б) зарплату за весь период пребывания в учебном отпуске. Эта сумма после удержания всех обя­зательных налогов и взносов перечисляется работнику на его расчетный счет в банке.

Оплату проживания работника по месту обучения и медицинское обслуживание работника берет на себя принимающая сторона.

Месячный оклад Тимохиной С.С. составляет 50000,00 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет данной операции будет выглядеть следующим образом (смотри таблицу 1).

Таблица 1

№ п/п	Дата	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
			Дт	Кт		ВД	ВР
1	29.10.07	Оплачен проезд до места обучения	631	311	5000,00	-	5000,00
2	31.10.07	Списывается сумма оплаты за проезд в налогооблагаемый доход работника	92 661	661 631	5000,00 5000,00	- -	- -
3	31.10.07	Начислена зарплата Тимохиной С.С. за октябрь 2007 г.	92	661	50000,00	-	50000,00
4	31.10.07	Начислены взносы в фонды обязательного государственного страхования 8520,00 х 33,2 / 100 = 2828,64 8520,00 х 1,5 / 100 = 127,80 8520,00 х 1,3 / 100 = 110,76 8520,00 х 1 / 100 = 85,20 2828,64 + 127,80 + 110,76 + 85,20 = 3152,40	92	65	3152,40	-	3152,40
5	31.10.07	Начислены удержания по взносам в фонды обязательного государственного страхования в ПФУ: 568,00 х 0,5 = 2,84 (8520,00 - 568,00) х 2 / 100 = 159,04 8520,00 х 1 / 100 = 85,20 8520,00 х 0,5 / 100 = 42,60 2,84 + 159,04 + 85,20 + 42,60 = 289,68	661	65	289,68	-	-
6	31.10.07	Начислен НДФЛ с зарплаты (50000,00 + 5000,00 - 289,68) х 0,15 = 8206,55	661	641	8206,55	-	-
7	02.11.07	Перечислены НДФЛ и взносы в бюджет	641, 65	311	11648,63	-	-
8	02.11.07	Перечислена зарплата Тимохиной С.С. на счет работника в банке	661	311	38351,37	-	-

Анна Быкова

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		В начало статьи

Импорт товара
Практика
Продолжение. Начало см. в «ШБ» № 20/2007 г. Рассмотрим порядок покупки и перечисления иностранной валюты поставщику товара. Единый порядок оформления и подачи клиентами в уполномоченные банки документов для покупки и перечисления иностранной валюты...

В рубрике:

Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность».
Служебная...

Доставка товара покупателям
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...