Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
В предыдущих публикациях мы рассмотрели основные вопросы организации и ведения деятельности солярия. На какие еще моменты следует обратить внимание?
Реклама
Как и любому предприятию, солярию необходимо как-то заявить о себе и о том, почему потребителю следует загорать в солярии, и загорать именно в данном солярии. Это достигается рекламированием своих услуг в средствах массовой информации или с применением внешней рекламы, а также участием в выставках. О чем необходимо помнить?
В соответствии с пп. 5.3.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 28.12.94 г. № 334 (далее — Закон № 334) в состав валовых расходов налогоплательщика не включаются затраты на нужды, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, кроме затрат, связанных с проведением рекламной деятельности, регулируемых нормами пп. 5.4.4 Закона № 334. Что является рекламой? В соответствии со ст. 1 Закона Украины от 03.07.96 г. № 270/96-ВР «О рекламе» (далее — Закон № 270) рекламой является информация о лице или продукции данная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес в отношении таких лиц или товара.
Затраты налогоплательщика на проведение предпродажных и рекламных мероприятий относятся к затратам двойного назначения. Если это нелимитированные затраты, то они включаются в полном объеме (абз. 1 пп. 5.4.4 Закона № 334), если лимитированные, то с определенным ограничением (абз. 2 пп. 5.4.4 Закона № 334). Нелимитированные затраты — это затраты на проведение предпродажных и рекламных мероприятий относительно товаров (работ, услуг), продаваемых (предоставляемых) солярием. Участие в выставках также является одним из видов рекламных мероприятий (письмо ГНАУ от 08.12.05 г. № 12060/6/15-0316). К лимитированным затратам относятся затраты по организации приемов, презентаций, праздников, приобретения и распространения подарков, включая бесплатное предоставление образцов товаров или услуг в рекламных целях. Эти затраты можно включить в валовые расходы в размере, не превышающем 2 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год. Размещение информации о производителе товара и/или товаре в местах, где данный товар реализуется или предоставляется потребителю, не считается рекламой (п. 2 письма Госкомпредпринимательства от 04.12.03 г. № 7053).
За нарушение Закона № 270 налагаются штрафы (ст. 27 Закона № 270).
Сертификация
Вся применяемая в солярии косметика, лампы для установок солярия должны иметь гигиенические сертификаты. За несоблюдение этого требования п. 3 ст. 23 Закона Украины от 12.05.91 г. № 1023-XII «О защите прав потребителей» предусмотрены штрафные санкции.
Отходы производства
Основным качественным показателем работы солярия являются лампы. При выработке ресурса лампы необходимо менять. Что делать с лампами, выработавшими свой ресурс? Закон Украины от 05.03.98 г. № 187/98-ВР «Об отходах» (далее — Закон № 187) различает понятие «отходы» и «небезопасные отходы». К последним относят (ст. 1 Закона № 187): отходы, имеющие такие физические, химические, биологические или другие опасные свойства, которые соз-дают или могут создать значительную опасность для окружающей природной среды и здоровья человека и которые нуждаются в специальных методах и средст-вах обращения с ними.
Определить, к какому виду отходов относятся лампы для солярия, поможет Государственный классификатор ДК 005-96, введенный в действие приказом Госкомстата от 29.02.96 г. № 98. Лампы относятся к небезопасным отходам, и предприятие может их реализовать только при наличии у него лицензии на осуществление операций с небезопасными отходами в соответствии с «Порядком получения разрешения на производство, хранение, транспортировку, использование, захоронение, уничтожение и утилизацию ядовитых веществ, в том числе продуктов биотехнологии и других биологических агентов», утвержденным постановлением КМУ от 20.06.95 г. № 440, и только специализированным предприятиям, занимающимся их утилизацией.
Минэкологии разъяснило вопрос нелицензирования, но при передаче, а не продаже таких отходов специализированным предприятиям (письмо Минэкологии и природных ресурсов от 02.04.03 г. № 2798/26-8):
Не подлежит лицензированию операция хранения опасных отходов субъектами хозяйственной деятельности, которые образовывают отходы в том случае, когда эти опасные отходы, которые образовываются на протяжении шести месяцев текущего года, передаются в этот же срок на договорных условиях другим субъектам хозяйственной деятельности (имеющим соответствующие лицензии на право осуществления операций в сфере обращения с опасными отходами) на хранение, обработку, утилизацию, удаление.
Бухгалтерский и налоговый учет
В солярии, как правило, оказываются как услуги по предоставлению искусственного загара, так и продажа сопутствующих товаров (косметики и средств индивидуальной защиты).
Не лишне напомнить, что и косметика, и средства индивидуальной защиты, предоставляемые клиенту при пользовании солярием, должны быть в разовой герметической упаковке. Учет можно вести как оказание услуг, включая стоимость косметики в стоимость услуги, или отдельно как услугу солярия и как продажу товара. Первый вариант предпочтительнее, его и рассмотрим на примере.
Солярий (плательщик налога на прибыль и плательщик НДС) оказывает следующие виды услуг, включенных в прейскурант цен:
1) услуга искусственного загара продолжительностью 10 мин стоимостью 30,00 грн, в т.ч. НДС — 5,00 грн;
2) услуга искусственного загара продолжительностью 10 мин, включая крем для загара, стоимостью 60,00 грн, в т.ч. НДС — 10,00 грн;
3) услуга искусственного загара продолжительностью 10 мин, включая крем до и после загара, стоимостью 90,00 грн, в т.ч. НДС — 15,00 грн.
Солярием в октябре 2007 года проведены следующие операции:
- начислена амортизация по имеющимся на балансе основным средствам в размере 1800,00 грн;
- перечислена с текущего счета арендодателю предоплата по аренде помещения солярия за
4-й квартал в размере 3600,00 грн, в т.ч. НДС — 600,00 грн;
- закрыт акт выполненных работ по аренде помещения за октябрь 2007 г. в размере 1200,00 грн, в т.ч. НДС — 200,00 грн;
- закрыта актом услуга по профилактическому ремонту установки солярия в размере 900,00 грн, в т.ч. НДС — 150,00 грн;
- приобретены и заменены лампы для солярия на общую сумму 3600,00 грн, в т.ч. НДС — 600,00 грн;
- начислена зарплата директору в размере 1500,00 грн;
- начислена зарплата двум операторам в размере по 1000,00 грн каждому;
- перечислена предварительная оплата поставщику (плательщик налога на прибыль и плательщик НДС) за партию косметики в сумме 54000,00 грн, в т.ч. НДС — 9000,00 грн;
- оплаченный товар получен и оприходован на склад (крем для загара в индивидуальной упаковке в количестве 1000 шт. по цене 24,00 грн, в т.ч. НДС, и крем после загара в индивидуальной упаковке в количестве 1000 шт. по цене 30,00 грн, в т.ч. НДС).
- клиентам солярия предоставлено в октябре 2007 г.:
- услуга 1 в количестве 100 шт.;
- услуга 2 в количестве 120 шт.;
- услуга 3 в количестве 200 шт.
Отразим данные операции в налоговом и бухгалтерском учете.
Таблица 1
№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет, грн
Дт
Кт
ВД
ВР
Октябрь 2007 г.
1
Начислена амортизация оборудования
23
131
1800,001
-
-
2
Перечислена предоплата за аренду помещения
371
311
3600,00
-
-
3
Отражен налоговый кредит по НДС
641
644
600,00
-
-
4
Закрыт акт выполненных работ по аренде помещения
23
631
1000,00
-
1000,00
5
Отражена сумма налогового кредита по НДС
644
631
200,00
-
-
6
Проведен расчет на сумму предварительной оплаты
631
371
1200,00
-
-
7
Получены услуги по ремонту солярия по акту
23
631
750,00
-
750,00
8
Отражена сумма налогового кредита по НДС
641
631
150,00
-
-
9
Получены лампы от поставщика по накладной
20
631
3000,00
-
3000,00
10
Отражена сумма налогового кредита по НДС
641
631
600,00
-
-
11
Произведена замена ламп в солярии
23
20
3000,00
-
-
12
Перечислена предварительная оплата за косметику
371
311
54000,00
-
45000,00
13
Отражен налоговый кредит по НДС
(по полученной от поставщика налоговой накладной)
641
644
9000,00
-
-
14
Получена косметика от поставщика по
накладной
20
631
45000,00
-
-
15
Отражена сумма налогового кредита по НДС
644
631
9000,00
-
-
16
Проведен расчет на сумму предварительной оплаты
631
371
54000,00
-
-
17
Проданы услуги клиентам
(100 шт. х 30,00 грн + 120 шт. х 60,00 грн +
200 шт. х 90,00 грн)
361
703
28200,00
23500,00
-
18
Начислены налоговые обязательства по НДС
703
641
4700,00
-
-
19
Списана со склада косметика, использованная при продаже услуг солярия
(320 шт. х 20,00 грн + 200 шт. х 25,00 грн)
23
20
11400,00
-
-
20
Начислена зарплата:
- операторам;
- директору
23
92
661
661
2000,00
1500,00
-
-
2000,00
1500,00
21
Удержаны взносы и налоги с зарплаты:
- в Пенсионный фонд
(568,00 х 0,5 % + (1500,00 - 568,00) х 2 %) + 2 х (568,00 х 0,5 % + (1000,00 - 568,00);
- в Фонд социального страхования - 1,0 %;
- в Фонд социального страхования на случай безработицы - 0,5 %;
- НДФЛ (1500,00 - 21,48 - 15,00 - 7,50) х 15 % +
2 х (1000,00 - 11,48 - 10,00 - 5,00) х 15 %2
661
661
661
661
651
652
653
6411
44,44
35,00
17,50
510,46
-
-
-
-
-
-
-
-
22
Начислены взносы:
- в Пенсионный фонд
(2000,00 х 33,2 %)
(1500,00 х 33,2 %);
- в Фонд социального страхования
(2000,00 х 1,5 %)
(1500,00 х 1,5 %);
- в Фонд страхования на случай безработицы
(2000,00 х 1,3 %)
(1500,00 х 1,3 %);
- ФСНВ 3
(2000,00 х 2 %)
(1500,00 х 2 %)
23
92
23
92
23
92
23
92
651
651
652
652
653
653
656
656
664,00
498,00
30,00
22,50
26,00
19,50
40,00
30,00
-
-
-
-
-
-
-
-
664,00
498,00
30,00
22,50
26,00
19,50
40,00
30,00
23
Определена себестоимость выполненных
услуг
903
23
18910,00
-
-
24
Отражен финансовый результат
791
791
703
791
903
92
791
441
18910,00
2070,00
23500,00
2520,00
-
-
1 Сумма амортизационных отчислений не включается в валовые расходы, а заносится в строку 07 Декларации о прибыли предприятия на основании таблицы 2 приложения К1 к Декларации.
2 НСЛ не применяется, т.к. зарплата больше 740 грн.
Документальное оформление перевозки грузов Практика О том, что можно и чего нельзя. Мы знаем, что каждую хозяйственную операцию, совершенную предприятием, необходимо оформить соответствующим первичным документом. Соответствующим — значит предназначенным для отражения данной операции. Назначение...
Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу № 22 (2.6.2008) :: Практика С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность». Служебная...
Доставка товара покупателям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...
