Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Национальный банк Украины рассмотрел ваше письмо относительно указания плательщиками в платежных доверенностях суммы налога на добавленную стоимость и сообщает.
В соответствии со статьей 1090 Гражданского кодекса Украины содержание и форма платежной доверенности должны соответствовать требованиям, установленным законом и банковскими правилами.
Согласно статье 7 Закона Украины «О Национальном банке Украины», пунктом 17 статьи 17 Закона Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине» реквизиты электронных и бумажных документов на перевод, особенности их оформления, обработки и защиты устанавливаются Национальным банком Украины.
Статьей 51 Закона Украины «О банках и банковской деятельности» определено, что платежные инструменты должны быть оформлены надлежащим образом и содержать информацию об их эмитенте, платежной системе, в которой они используются, правовом основании осуществления расчетной операции и, как правило, держателе платежного инструмента и получателе средств, дате валютирования, а также другой информации, необходимой для осуществления банком расчетной операции, которые полностью соответствуют инструкциям владельца счета или иного предусмотренного законодательством инициатора расчетной операции.
При выполнении расчетной операции банк обязан проверить достоверность и формальное соответствие документа.
Согласно пункту 22.6 статьи 22 Закона Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине» обслуживающий плательщика банк обязан проверить соответствие номера счета плательщика и его кода (идентификационного номера, при его наличии, и т.п.) и принимать этот документ к выполнению только в случае их совпадения. Кроме этого, обслуживающий плательщика банк проверяет полноту, целостность и достоверность этого расчетного документа в порядке, установленном НБУ.
Общие правила, виды и стандарты расчетов юридических физических лиц и банков в денежной единице Украины на территории Украины, осуществляемые при участии банков, установленные Инструкцией о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте (далее — Инструкция).
В соответствии с пунктом 2.4 Инструкции банк плательщика проверяет соответствие заполнения требованиям приложения 8 к данной Инструкции таких реквизитов расчетных документов клиентов, как «Плательщик», «Код плательщика», «Счет плательщика», «Банк плательщика», «Код банка плательщика», а также «М. П.» и «Подписи плательщика».
Если расчетные документы, в которых проверены реквизиты, заполнены с нарушением требований, в частности, главы 2 и приложения 8 к данной Инструкции, то банк, осуществивший проверку, возвращает их без выполнения.
Порядок возврата банком своим клиентам оформленных ими расчетных документов и сопроводительных документов определяется в договорах банковского счета клиентов (пункт 2.15 Инструкции). Банк, возвращая расчетный документ в день его поступления, должен сделать на его оборотной стороне надпись о причине возврата документа без выполнения (с обязательной ссылкой на статью закона Украины, в соответствии с которой расчетный документ не может быть выполнен, или/и нарушенную главу/пункт нормативно-правового акта Национального банка) и указать дату его возврата (это заверяется подписями ответственного исполнителя и работника, на которого возложены функции контролера, и отражением штампа банка).
По поводу указания плательщиками в платежных доверенностях суммы налога на добавленную стоимость, то должны заметить, что форма платежной доверенности не содержит такого отдельного реквизита, а требования приложения 8 к Инструкции и соответствующим ее главам не требуют от плательщика обязательного указания суммы налога на добавленную стоимость.
Вместе с этим, согласно пункту 3.8 Инструкции реквизит «Назначение платежа» платежной доверенности заполняется плательщиком так, чтобы предоставлять полную информацию о платеже и документах, на основании которых осуществляется перечисление средств получателю. Полноту информации определяет плательщик с учетом требований законодательства Украины.
Плательщик отвечает за данные, указанные в реквизите платежной доверенности «Назначение платежа». Банк проверяет заполнение этого реквизита на соответствие требованиям, изложенным в главе 3 Инструкции, лишь по внешним признакам.
Исполнительный директор В. Кравец
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ УКРАИНЫ ПО ВОПРОСАМ РЕГУЛЯТОРНОЙ ПОЛИТИКИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
ПИСЬМО от 12.06.2007 г. № 4203
Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства в пределах компетенции рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Основы хозяйствования в Украине и регулирования хозяйственных отношений, возникающих в процессе организации и осуществления хозяйственной деятельности между субъектами хозяйствования, а также между данными субъектами и другими участниками отношений в сфере хозяйствования, определяются в Хозяйственном кодексе Украины.
Так, в соответствии со статьей 59 данного Кодекса прекращение деятельности субъекта хозяйствования осуществляется путем его реорганизации (слияния, присоединения, деления, преобразования) или ликвидации — по решению собственника (собственников) или уполномоченных им органов, по решению других лиц - учредителей субъекта хозяйствования или их правопреемников, а в случаях, преду- смотренных данным Кодексом, — по решению суда.
В случае преобразования одного субъекта хозяйствования в другой к новообразовавшемуся субъекту хозяйствования переходят все имущественные права и обязанности предыдущего субъекта хозяйствования.
Акцентируем внимание на том, что нормы права общего действия в гражданском законодательстве определяются в Гражданском кодексе Украины.
Согласно статье 159 ГКУ вышестоящим органом акционерного общества является общее собрание акционеров. В общем собрании имеют право принимать участие все его акционеры независимо от количества и вида акций, которые им принадлежат.
К исключительной компетенции общих сборов акционеров принадлежит:
1) внесение изменений в устав общества, в том числе изменение размера его уставного капитала;
2) избрание членов наблюдательного совета, а так-
же образование и отзыв исполнительного и других органов общества;
3) утверждение годовой финансовой отчетности, распределение прибыли и ущерба общества;
4) решение о ликвидации общества.
К исключительной компетенции общих сборов уставом общества и законом может быть также отнесено решение других вопросов.
Решения общих сборов акционеров принимаются большинством не менее чем в 3/4 голосов акционеров, принимающих участие в собрании, относительно:
1) внесения изменений в устав общества;
2) ликвидации общества.
По другим вопросам решения принимаются простым большинством голосов акционеров, принимающих участие в собрании.
Следует указать, что нормы права Гражданского кодекса Украины имеют общее действие.
Одновременно вместе с нормами права общего действия существуют и специальные нормы права, которые устанавливаются специальным Законом Украины «О хозяйственных обществах», определяющим понятие и виды хозяйственных обществ, правила их создания, деятельности, а также права и обязанности их участников и учредителей.
Так, в ст. 42 данного Закона четко установлено, что решение общих сборов акционеров принимаются большинством в 3/4 голосов акционеров, принимающих участие в собрании, по следующим вопросам:
а) изменение устава общества;
б) принятие решения о прекращении деятельности общества;
в) создание и прекращение деятельности дочерних предприятий, филиалов и представительств общества.
Из оставшихся вопросов решения принимаются простым большинством голосов акционеров, принимающих участие в собрании.
Итак, решение о прекращении деятельности акционерного общества путем превращения в общество с ограниченной ответственностью должно приниматься на общем собрании акционеров большинством в 3/4 голосов акционеров, принимающих участие в собрании.
В конце обращаем внимание на то, что по общепринятому правилу реализации норм права, в случае существования расхождений между нормами, которые содержатся в общем и специальном нормативных актах одинаковой юридической силы, применяется норма, которая содержится в специальном акте.
Заместитель Председателя Г. Билоус
ПИСЬМО от 26.07.2007 г. № 5519 (Извлечение)
<...> В соответствии со статьей 3 Закона Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» (далее — Закон) патентованию подлежит торговая деятельность, осуществляемая субъектами предпринимательской деятельности или их структурными (обособленными) подразделениями в пунктах продажи товаров.
Под торговой деятельностью в данном Законе следует понимать розничную и оптовую торговлю, деятельность в торгово-производственной (общественное питание) сфере за наличные средства, прочие наличные платежные средства и с использованием кредитных карточек.
Стоимость торгового патента на осуществление торговой деятельности устанавливается органами местного самоуправления в зависимости от местонахождения пункта продажи товаров и ассортиментного перечня товаров.
Положениями статьи 2 Закона установлено, что основанием для приобретения торгового патента является заявка, оформленная в соответствии с частью четвертой данной статьи. Установление любых дополнительных условий относительно приобретения торгового патента не разрешается.
Заявка на приобретение торгового патента должна содержать следующие реквизиты: наименование субъекта предпринимательской деятельности;
извлечение из учредительных документов относительно юридического адреса субъекта предпринимательской деятельности, а в случаях, если патент приобретается для структурного (обособленного) подразделения, — справка органа, согласовавшего местонахождение структурного (обособленного) подразделения, с указанием этого места;
вид предпринимательской деятельности, осуществление которой требует приобретение торгового патента;
наименование документа о полной или частичной уплате стоимости торгового патента.
Поэтому во время получения торгового патента субъект хозяйствования, планирующий осуществлять торговую деятельность, в заявке должен указать такой вид деятельности, как торговая, при этом не нужно отдельно выделять оптовую или розничную торговлю. Это даст возможность избежать недоразумений в будущем во время проверки торговых патентов контролирующими органами в части определения оптовой и розничной торговли.
Отдельно отмечаем, что во время определения терминов «оптовая торговля» и «розничная торговля» следует руководствоваться ДСТУ 4303-2004 «Розничная и оптовая торговля. Термины и определения понятий». Указанные требования предусмотрены Порядком проведения торговой деятельности и правилами торгового обслуживания населения, утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины от 15.06.2006 г. № 833.
Итак, розничная торговля — вид экономической деятельности в сфере товарооборота, который охватывает куплю-продажу товаров конечному потребителю и оказание ему торговых услуг.
Оптовая торговля — вид экономической деятельности в сфере товарооборота, который охватывает куплю-продажу товаров по договорам поставки партиями для дальнейшей их продажи конечному потребителю через розничную торговлю или для производственного потребления и оказание связанных с этим услуг.
При этом партия товара соответственно ДСТУ 3993-2000 «Товароведение. Термины и определения» — это определенное количество товаров одного или нескольких наименований, закупленных, отгруженных или полученных одновременно по одному товаросопроводительному документу.
Заместитель Председателя О. Сахненко
ПИСЬМО от 31.07.2007 г. № 5620
Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства рассмотрел Ваше письмо <...> и сообщает следующее.
В соответствии с частями 1, 2, 5 статьи 4 Закона Украины «О собственности» собственник по своему усмотрению владеет, пользуется и распоряжается принадлежащим ему имуществом.
Собственник имеет право совершать в отношении своего имущества любые действия, не противоречащие закону. Он может использовать имущество для осуществления хозяйственной и другой не запрещенной законом деятельности.
На сегодняшний день действующим остается еще Жилищный кодекс УССР, согласно статье 6 которого жилые дома и жилые помещения предназначаются для постоянного проживания граждан, а также для использования в установленном порядке в качестве служебных жилых помещений и общежитий. Предоставление помещений в жилых домах для нужд промышленного характера запрещается.
Статья 10 данного Кодекса устанавливает, что граждане обязаны бережно относиться к дому, в котором они проживают, использовать жилое помещение в соответствии с его назначением, соблюдать правила пользования жилыми помещениями, экономно расходовать воду, газ, электрическую и тепловую энергию.
Жилые дома и жилые помещения не могут использоваться гражданами в ущерб интересам общества.
В соответствии с пунктом 3 Правил пользования помещениями жилых домов, утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины от 8 октября 1992 года № 572 (в редакции постановления КМУ от 24 января 2006 года № 45), использовать жилые помещения для проведения хозяйственной деятельности промышленного характера запрещено.
Таким образом, по мнению Госкомпредпринимательства Украины, граждане, которые используют жилое помещение в соответствии с его назначением (проживают в нем), соблюдают правила пользования жилыми помещениями (не используют жилые помещения для осуществления хозяйственной деятельности промышленного характера), не наносят ущерб окружающей среде, не нарушают права и охраняемые законом интересы граждан, юридических лиц и государства, - могут использовать жилое помещение для осуществления предпринимательской и другой деятельности.
Заместитель Председателя Г. Билоус
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ УКРАИНЫ ПО ВОПРОСАМ ТЕХНИЧЕСКОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ И ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО от 14.09.2007 г. № 8229-1-6/16
Государственным комитетом Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики рассмотрено Ваше обращение <...> относительно разъяснения некоторых положений Закона Украины «О защите прав потребителей» и сообщается следующее.
В соответствии с частью первой статьи 8 Закона Украины «О защите прав потребителей» в случае выявления в течение установленного гарантийного срока существенных недостатков, возникших по вине производителя товара (продавца, исполнителя), или фальсификации товара, подтвержденных при необходимости заключением экспертизы, потребитель, в порядке и в сроки, которые установлены законодательством и на основании обязательных для сторон правил или договора, имеет право по своему выбору требовать от продавца или производителя расторжения договора и возврата уплаченной за товар денежной суммы либо замены товара на такой же товар или на аналогичный, из числа имеющихся у продавца (производителя), товар.
Требования потребителя рассматриваются после предъявления потребителем расчетного документа, а в отношении товаров, на которые установлен гарантийный срок, - технического паспорта или другого документа, который его заменяет, с отметкой о дате продажи.
В соответствии со ст. 1 Закона потребитель - физлицо, приобретающее, заказывающее, использующее либо намеревающееся приобрести или заказать продукцию для личных нужд, непосредственно не связанных с предпринимательской деятельностью или выполнением обязанностей наемного работника.
Исходя из приведенного определения потребителем является не только гражданин, непосредственно приобретший товар, но и гражданин, использующий товар или намеревающийся его приобрести.
Таким образом, при наличии законных оснований продавец обязан удовлетворить требования потребителя при наличии у того расчетного документа, а в отношении товаров, на которые установлен гарантийный срок, — технического паспорта или другого документа, который его заменяет, с отметкой о дате продажи, независимо от того, является ли потребитель непосредственным покупателем товара.
Председатель О. Шнипко
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО от 26.10.2007 г. № 5191/к/17-0715 О рассмотрении письма
<...> Законом Украины от 22.05.2003 г. № 889 «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон) установлено, что налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в пользу налогоплательщика на протяжении отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней соответственно законодательству выплаты, компенсации и возмещения), если его размер не превышает суммы, которая равняется сумме месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривен (в 2007 году — 740 грн).
При этом согласно изменениям, внесенным Законом Украины от 01.07.2004 г. № 1958 «О внесении изменений в Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон № 1958) к п. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закона граничный размер дохода, который дает право на получение налоговой социальной льготы одному з родителей в случаях и размерах, предусмотренных подпунктами «а» – «в» подпункта 6.1.2 пункта 6.1 данной статьи, определяется как произведение суммы, определенной в абзаце первом данного подпункта, и соответствующего количества детей.
То есть, с 1 января 2005 года Законом № 1958 установлено, что одному из родителей - налогоплательщиков, перечисленных в частях «а» – «в» пп. 6.1.2 п. 6.1 данной статьи, предельная сумма налогооблагаемого дохода (заработной платы), дающего ему право на налоговую социальную льготу увеличивается кратно количеству детей (в Вашем случае: 1480 грн = 740 грн х 2 (количество детей до 18 лет). В том месяце, когда начисленный размер заработной платы у Вас превышает указанный уровень, налоговая социальная льгота не применяется.
При этом у Вас есть право на получение 150 % (в 2007 году это 300 грн) налоговой социальной льготы в расчете на каждый ребенка в возрасте до 18 лет, и на дополнительное получение налоговой социальной льготы согласно п. 6.2 ст. 6 Закона непосредственно на себя в размере, определенном в пп. 6.1.1 п. 6.1 ст. 6 Закона (в 2007 году эта сумма составляет 200 грн в месяц (400 грн х 50 %)).
Налоговая социальная льгота в повышенном размере предоставляется с месяца, в котором работник подал заявление о ее применении и подтверждающие документы в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 26 декабря 2003 года № 2035 «Об утверждении Порядка предоставления документов и их состава при применении налоговой социальной льготы».
Таким образом, Вы, как одинокая мать имеете право на получение одновременно 150 % налоговой социальной льготы на каждого из детей и 100 % льготы дополнительно на себя, но при условии соблюдения размера заработной платы и подачи заявления и подтверждающих документов.
Заместитель Председателя С. И. Лекарь
ПИСЬМО от 03.10.2007 г. № 4820/А/15-0214
Относительно некоторых вопросов налогообложения (Извлечение)
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела <...> письмо относительно некоторых вопросов налогообложения и сообщает.
1. Статьей 15 Закона Украины от 25.06.91 № 1251-XII «О системе налогообложения» и статьей 1 Декрета КМУ от 20.05.93 № 56-93 «О местных налогах и сборах» (с изменениями и дополнениями) в перечень местных налогов и сборов отнесен коммунальный налог, который обязателен для установления сельскими, поселковыми и городскими советами при наличии объектов налогообложения или условий, с которыми связано внедрение данного налога.
Согласно статье 15 вышеупомянутого Декрета коммунальный налог взимается с юридических лиц, кроме бюджетных учреждений, организаций, планово-дотационных и сельскохозяйственных предприятий. Его граничный размер не должен превышать 10 процентов годового фонда оплаты труда, исчисленного исходя из размера необлагаемого налогом минимума доходов граждан.
Абзацем «ї» подпункта 4.4.2 пункта 4.4 статьи 4 Закона № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее — Закон № 2181-III) определено, что форма налоговой декларации (расчета) устанавливается центральным (руководящим) органом контролирующего органа по согласованию с комитетом Верховной Рады Украины, которая отвечает за проведение налоговой политики.
Форма налогового расчета коммунального налога утверждена приказом Государственной налоговой администрации Украины от 24.12.2003 № 625 (с изменениями и дополнениями) и зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины 08.01.2004 за № 4/8603.
Примечанием «*» к форме налогового расчета определено, что количественный состав работников за соответствующий базовый налоговый (отчетный) период равняется показателю среднеучетного количества штатных работников, определенному соответственно Инструкции по статистике количества работников, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 28.09.2005 № 286, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 30.11.2005 за № 1442/11722. При этом, если решением органа местного самоуправления об установлении коммунального налога определен базовым налоговым (отчетным) периодом календарный месяц, то в строке 01 указывается среднеучетное количество штатных работников за такой месяц, если календарный квартал (полугодие, год) — сумма среднеучетного количества штатных работников за каждый месяц квартала (полугодия, года).
В соответствии с разделом 3 указанной Инструкции среднеучетное количество штатных работников, используемое при исчислении суммы коммунального налога, рассчитывается на основании ежедневных данных об учетном количестве штатных работников, которые должны уточняться в соответствии с приказом о приеме, переводе работника на другую работу и прекращении трудового договора.
Учетное количество штатных работников за каждый день должно соответствовать данным табельного учета использования рабочего времени работников, на основании которого определяется количество работников, явившихся или не явившихся на работу.
Среднеучетное количество штатных работников за месяц исчисляется путем суммирования количества штатных работников учетного состава за каждый календарный день отчетного месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля — по 28 или 29), включая выходные, праздничные и нерабочие дни, и деления полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца.
Ответственность за неподачу или несвоевременную подачу налоговой отчетности, в том числе и отчетности по уплате коммунального налога, установлена статьей 17 Закона № 2181-III.
В частности, подпунктом 17.1.1 данной статьи установлено, что налогоплательщик, который не подает налоговую декларацию в сроки, определенные законодательством, платит штраф в размере десяти необлагаемых налогом минимумов доходов граждан за каждую такую неподачу или ее задержку.
Итак, предприятие, которое не имеет штатных работников, в данном случае — новообразованное, должно подавать расчет уплаты коммунального налога за месяц, на который приходится его государственная регистрация в случае, если оно взято на налоговый учет в соответствующем органе государственной налоговой службы как плательщик данного налога, с прочерками.
Взятие на учет налогоплательщика органами государственной налоговой службы осуществляется не позднее следующего рабочего дня со дня получения сведений от государственного регистратора, как установлено пп. 4.15-4.18 Порядка учета налогоплательщиков, сборов (обязательных платежей), утвержденного приказом ГНА Украины от 19.02.98 № 80 (с изменениями и дополнениями).
Начислять и платить коммунальный налог предприятие должно со дня приема на работу первого штатного работника. При этом следует учитывать положение решения органа местного самоуправления об установлении коммунального налога на соответствующей территории, поскольку согласно статье 18 Декрета Кабинета Министров Украины от 20.05.93 № 56-93 «О местных налогах и сборах» органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают и определяют порядок уплаты местных налогов и сборов в соответствии с перечнем и в пределах установленных предельных размеров ставок.
2. Пунктом 1.23 ст. 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон) определено, что бесплатно предоставленные товары (работы, услуги) — это товары, которые предоставляются налогоплательщиком согласно договорам дарения, другим договорам, не предусматривающим денежной или другой компенсации стоимости таких материальных ценностей и нематериальных активов или их возврат, или без заключения таких соглашений.
В соответствии с п. 1.31 ст. 1 Закона продажа товаров — это любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию, независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров.
В соответствии с пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закона валовой доход включает общие доходы от продажи товаров (работ, услуг).
Если предприятие осуществляет бесплатную передачу малоценных необоротных материальных активов, которые были в эксплуатации на предприятии и списаны с баланса, то у предприятия возникают валовые доходы на стоимость таких активов, которая определяется в соответствии с законодательством. <...>
4. В соответствии со статьей 4 Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (с изменениями, внесенными Указом Президента Украины от 28 июня 1999 года № 746/99) по результатам хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период (квартал) субъекты малого предпринимательства - юридические лица до 20 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом подают в орган государственной налоговой службы расчет об уплате единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом (далее — Расчет).
Если плательщиком самостоятельно выявлены ошибки, содержащиеся в ранее поданном им Расчете уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом (далее — Расчет), то в соответствии с п. 5.1 ст. 5 Закона Украины от 21.12.2000 № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» такой плательщик имеет право подавать уточняющий расчет по форме, установленной предусмотренной Порядком составления Расчета, утвержденного приказом ГНА Украины от 28.02.2003 № 98 и зарегистрированного в Минъюсте 19.03.2003 за № 221/7542 (с изменениями и дополнениями).
Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если такие уточненные показатели отмечаются им в составе Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом за любой следующий налоговый период, на протяжении которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.
Таким образом, в случае самостоятельного выявления плательщиком ошибки, содержащейся в ранее поданном им Расчете, которая привела к завышению налогового обязательства и уплаченного 5 % штрафа, такой плательщик имеет право подать уточняющий Расчет с исправлением указанных ошибок.
С уважением, Заместитель Председателя Л. Боенко
ПИСЬМО от 02.10.2007 г. № 12000/5/15-0215
Относительно налогообложения прибыли от деятельности, которая патентуется, и изменения балансовой стоимости группы 2 ОФ при похищении автомобиля (Извлечение)
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела <...> письмо <...> относительно некоторых вопросов налогообложения и сообщает.
1. В соответствии с п. 16.3 ст. 16 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон) налогоплательщик, осуществляющий деятельность, подлежащую патентованию соответственно Закону Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности», обязан отдельно определять налог на прибыль от каждого отдельного вида такой деятельности и отдельно определять налог на прибыль от другой деятельности. С этой целью такие налогоплательщики ведут отдельный учет:
- валовых доходов, полученных от осуществления деятельности, подлежащей патентованию;
- валовых расходов, понесенных в связи с осуществлением такой деятельности;
- балансовой стоимости товаров, материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (далее — запасы), использующихся для осуществления деятельности, подлежащей патентованию. При этом балансовая стоимость таких запасов не принимает участие в расчете прироста (убытка) балансовой стоимости согласно пункту 5.9 статьи 5 данного Закона, для определения объекта налогообложения от другой деятельности;
- амортизационных отчислений, начисленных на соответствующую группу основных фондов, используемых для осуществления деятельности, подлежащей патентованию.
Налог на прибыль, полученную от деятельности, подлежащей патентованию в соответствии с Законом Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности», подлежит уплате в бюджет в сумме, определенной в соответствии с данным Законом, уменьшен на стоимость приобретенных торговых патентов для осуществления этого вида деятельности.
Следовательно, если предприятие получает безвозвратную финансовую помощь, которая в соответствии с пп. 4.1. 6 п. 4.1 ст. 4 Закона включается в состав валовых доходов, то такая помощь относится к доходам, полученным от осуществления деятельности, не подлежащей патентованию, и соответственно при обложении налогом не уменьшается на стоимость приобретенных торговых патентов. <...>
3. В соответствии с подпунктом 8.4.8 п. 8.4 ст. 8 Закона в случае ликвидации основных фондов по решению налогоплательщика или если по независимым от налогоплательщика обстоятельствам основные фонды (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации или налогоплательщик вынужден отказаться от использования таких основных фондов по причине угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации, налогоплательщик в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, не меняет балансовую стоимость групп 2, 3 и 4 относительно основных фондов этих групп.
Итак, если у предприятия был похищен в I квартале 2007 года автомобиль, который считался в составе основных фондов группы 2, то в соответствии с пп. 8.4. 8 п. 8.4 ст. 8 Закона балансовая стоимость группы 2 основных фондов не меняется. <...>
Заместитель Председателя Л. Боенко
ПИСЬМО от 01.10.2007 г. № 11925/5/17-0716
Относительно обложения налогом доходов физических лиц - нерезидентов (Извлечение)
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела <...> письмо <...> по вопросам обложения налогом доходов физических лиц и в пределах своей компетенции сообщает.
Относительно первого вопроса. Согласно Закону Украины от 22.05.2003 г. № 889 «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон) физическое лицо - нерезидент — это физическое лицо, которое не является резидентом Украины (пп. 1.20. 2 п. 1.20 ст. 1). Статьей 2 Закона установлено, что нерезиденты вместе с резидентами являются плательщиками налога с доходов, получаемых из источников происхождением из Украины.
Согласно п. 1.1 и 1.3 «д» ст. 1 Закона заработная плата — это доходы, начисленные (выплаченные, предоставленные) вследствие осуществления налогоплательщиком трудовой деятельности на территории Украины, от работодателя. Также для целей данного Закона под термином «заработная плата» понимаются также другие поощрительные и компенсационные выплаты или другие выплаты и вознаграждения, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно закону.
Статьей 8 Кодекса законов о труде Украины установлено, что трудовые отношения иностранных граждан, работающих на предприятиях, в учреждениях, организациях Украины, регулируются законодательством государства, в котором осуществлено трудоустройство (наем) работника, и международными договорами Украины.
Согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 1 ноября 1999 г. № 2028 «Об утверждении Порядка оформления иностранцам и лицам без гражданства разрешения на трудоустройство в Украине» предприятия, учреждения и организации независимо от формы собственности и хозяйствования и иностранные субъекты хозяйственной деятельности, действующие на территории Украины (работодатели), могут использовать труд иностранцев лишь при наличии у них разрешений на трудоустройство, если иное не предусмотрено международными договорами Украины. Оформление иностранцами и лицами без гражданства разрешения на трудоустройство в Украине осуществляется в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 01.11.99 г. № 2028 «Об утверждении Порядка оформления иностранцам и лицам без гражданства разрешения на трудоустройство в Украине».
Приказом ГНА Украины от 05.10.2004 г. № 581 для обеспечения выполнения норм Закона упорядочена деятельность работодателей относительно трудоустройства иностранцев и лиц без гражданства и утверждены примерные формы Заявления физического лица - иностранца о самостоятельном определении резидентского статуса и Сообщения работодателя о самостоятельном определении резидентского статуса физическим лицом - иностранцем.
После выдачи налоговым органом Справки, предусмотренной приказом ГНА Украины № 581, иностранец получает статус налогового резидента Украины, и доходы, полученные им от работодателя за выполнение трудовой функции (заработная плата), облагаются налогами в общем порядке, установленном Законом, по ставке п. 7.1 ст. 7 Закона (13 % на период 2004–2006 года, 15 % — с 01.01.2007 г.).
Что касается возможности работать в Украине иностранцам и лицам без гражданства на основании гражданско-правовых договоров, в частности, по договорам подряда, то действующим законодательством Украины не предусмотрено получение разрешения на трудоустройство в Украине иностранными физическими лицами, оформившими свои правоотношения на основании гражданско-правовых соглашений (договоров).
Специальной нормой Закона, регулирующей налогообложение доходов нерезидентов, является п. 9.11 ст. 9, согласно которому доходы с источником их происхождения из Украины, начисляемые (выплачиваемые, предоставляемые) в пользу нерезидентов, подлежат налогообложению по правилам, установленным для резидентов, с учетом особенностей, определенных отдельными нормами данного Закона.
Ставки налогообложения установлены отдельной специальной статьей 7 Закона, а общий порядок обложения налогом доходов установлен статьей 8, порядки обложения налогом отдельных видов доходов определены отдельными статьями, поэтому понятие «порядок обложения налогом» и «ставки обложения налогом» не являются тождественными.
В связи с этим под «особенностями» отдельных норм данного Закона относительно нерезидентов следует понимать «ставки обложения налогом», специально установленные для обложения налогом доходов нерезидентов пунктом 7.3 статьи 7 Закона (двойная ставка налога к установленной в п. 7.1 ст. 7 Закона: в 2007 году — 30 %). Данный вывод подтвержден письмом Минъюста Украины от 12.04.2007 г. № 20-35-59.
Итак, доходы нерезидентов, получаемые по гражданско-правовым договорам, в частности, от выполнения договоров подряда, от предоставления в аренду движимого или недвижимого имущества, от продажи недвижимого имущества, а также доходы в виде инвестиционной прибыли и стоимости объектов наследства подлежат обложению налогом согласно порядкам (правилам), установленным соответствующими статьями Закона, и по ставке п. 7.3 ст. 7 Закона (26 % — на период 2004–2006 гг., 30 % — с 01.01.2007 г.).
Относительно второго вопроса, то выводы, сделанные <...> относительно приведенных в нем обстоятельств, не противоречат действующему законодательству. <...>
О первых пяти днях и не только Бухгалтерский учет Продолжение. Начало см. в «ШБ» № 20/2007 г. Ограничения по сумме выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности лицам, имеющим страховой стаж менее шести месяцев, с точки зрения социальной справедливости можно было бы понять и принять с легкой....
Законодательные и нормативные документы № 24 (16.6.2008) :: Документы ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ УКРАИНЫ ПО ВОПРОСАМ РЕГУЛЯТОРНОЙ ПОЛИТИКИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ПИСЬМО от 11.03.2008 г. № 1990 АЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК УКРАИНЫ ПИСЬМО от 05.12.2007 г. № 11-113/4587-12584 ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ ПИСЬМО от...
