Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Как известно, есть особый порядок налогообложения долгосрочных договоров, сфера применения которых оговорена п. 7.10 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложннии прибыли предприятий» (далее — Закон № 334). Касаются они в основном строительных контрактов и научно-исследовательских разработок. Как оказалось, этот перечень не исчерпывающий.
Может ли предприятие-арендодатель определять доходы и расходы по оперативной аренде с применением особого порядка налогообложения в соответствии с п. 7.10 Закона № 334?
Пунктом 7.10 Закона № 334 установлен особый порядок налогообложения результатов деятельности от выполнения долгосрочных договоров. К долгосрочным относятся договора, которые не планируется завершить ранее, чем через 9 месяцев с момента осуществления первых затрат или получения аванса.
Причем самостоятельно избрать для себя особый порядок налогообложения может исполнитель, а не заказчик долгосрочного договора (письмо ГНАУ от 24.11.05 г. № 8812/Н/15-0314).
Основное отличие долгосрочного договора состоит в том, что исполнитель имеет возможность включить в валовые доходы не фактическую сумму полученных доходов, а расчетную в соответствии с оценочным коэффициентом выполнения долгосрочного договора, полученным в соответствии с фактически понесенными затратами отчетного периода.
Этот порядок выгоден в тех случаях, когда условиями договора предусмотрено получение значительных сумм предварительной оплаты перед началом выполнения работ.
Порядок обложения НДС долгосрочных договоров также имеет свои особенности. В соответствии с пп. 7.3.7 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «Об НДС» сумма налоговых обязательств у исполнителя рассчитывается пропорционально возникшим валовым доходам по долгосрочному договору. Заказчик формирует налоговый кредит по НДС (письмо ГНАУ от 22.05.2007 г. № 10125/7/16-1517): в части НДС, определенной и указанной в выписанной на дату возникновения налоговых обязательств исполнителем долгосрочных договоров налоговой накладной, на дату получения такой накладной.
В соответствии с пп. 7.10.12 Закона № 334 правила налогообложения для долгосрочных договоров применяются также для определения доходов и расходов соответствующих отчетных периодов от операций по подписке периодических изданий, оперативного лизинга (аренды), аренды земли и аренды жилых помещений в случае предварительной оплаты таких операций на срок, превышающий отчетный период. ГНАУ считает, что под отчетным периодом для таких договоров следует подразумевать квартал (письмо ГНАУ от 11.05.2004 г. № 3666/6/1116).
И в случае получения аванса по договору аренды на период, превышающий квартал: валовые доходы по таким договорам могут отражаться как произведение общедоговорной цены подписки на оценочный коэффициент выполнения долгосрочного контракта на изготовление периодических изданий.
Данный порядок утверждается распорядительным документом руководителя предприятия (консультация в «Вестнике налоговой службы Украины», август 2004 г., № 31 (313), стр. 23). В случае применения предприятием норм пп. 7.10.12 Закона № 334 нормы пп. 7.10.9 Закона № 334 не применяются.
На что хотелось бы обратить внимание. Законом № 334 долгосрочным однозначно признается договор сроком выполнения более девяти месяцев, а никак не трех, как считает ГНАУ. Причем та же ГНАУ считает, что если все-таки произошло нарушение срока выполнения договора, то налогоплательщик должен осуществить перерасчет валовых доходов и валовых расходов по такому договору в общем порядке и самостоятельно начислить себе налоговые обязательства в налоговой декларации (письмо ГНАУ от 24.11.2005 г. № 8812/Н/15-0314).
И еще. Если налогоплательщик избрал особый порядок налогообложения результатов деятельности путем применения долгосрочного договора, то отказаться от такого порядка он может только после выполнения такого долгосрочного договора (письмо ГНАУ от 16.10.03 г. № 4969/X/15-1116).
Учет доверенностей Практика Суть доверенности состоит в следующем. Предприятие-получатель поручает своему представителю получить товарно-материальные ценности (далее — ТМЦ) у поставщика, и «доказывает» поставщику, что ценности у него получает именно его представитель,...
