Школа бухгалтера № 22 (26.11.2007)
Практика

Заработная плата в иностранной валюте

Окончание. Начало см. в «ШБ» № 21/2007 г.

Отражение расходов по оплате труда в валюте в бухгалтерском и налоговом учете

Особое внимание работодателям, выплачивающим зарплату своим работникам в иностранной валюте, следует обратить на учет курсовых разниц, которые возникают при приобретении, хранении и использовании иностранной валюты.

В бухгалтерском учете стоимость иностранной валюты, приобретенной для расчетов с работниками, определяется с применением валютного курса, установленного НБУ на дату зачисления валюты на валютный счет предприятия (п. 5 Положения (Стандарта) бухгалтерского учета № 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденного приказом Минфина от 10.08.2000 г. № 193). При покупке валюты на межбанковском валютном рынке Украины курс ее приобретения может не соответствовать валютному курсу НБУ. Курсовые разницы, возникающие в результате приобретения валюты, отражаются на субсчетах 949 «Прочие расходы операционной деятельности» или 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

Курсовые разницы в процессе учета имеющейся у предприятия иностранной валюты и задолженности в иностранной валюте возникают также в результате перерасчета гривневой стоимости этих статей баланса на каждую дату составления баланса (либо использования валюты в качестве средства платежа) по курсу НБУ на эту дату. Бухгалтерский учет курсовых разниц, возникающих в результате пересчета, осуществляется на субсчете 945 «Потери от операционной курсовой разницы» либо на субсчете 714 «Доход от операционной курсовой разницы».

В налоговом учете, в соответствии с пп. 7.3.4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.1994 г. № 334/98-ВР (далее – Закон № 334), сумма, уплаченная предприятием при приобретении валюты по курсу межбанковского валютного рынка Украины, определяет ее стоимость.

Комиссионные расходы и другие расходы, связанные с оплатой услуг посредников при приобретении валюты, в ее балансовую стоимость не включаются. Суммы таких расходов относятся непосредственно на валовые расходы предприятия (пп. 5.2.1 Закона № 334). Таким образом, учет курсовых разниц иностранной валюты в налоговом учете не ведется.

Иная ситуация в налоговом учете складывается с учетом валютной задолженности. В соответствии с п. 7.3.3 Закона № 334, балансовая стоимость задолженности, сумма которой выражена в иностранной валюте, отражается путем перерасчета ее суммы в гривну по официальному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату ее возникновения.

В случае погашения задолженности (либо ее части) в пределах отчетного периода (квартала), ее балансовая стоимость определяется путем перерасчета суммы такого погашения в гривну по официальному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату погашения.

Непогашенная на протяжении отчетного периода задолженность по зарплате в иностранной валюте в налоговом учете считается условно погашенной в последний день отчетного периода по официальному курсу НБУ на такой день. Это не означает, что в налоговом учете данная задолженность уже не будет учитываться. Термин «условно погашенная» используется для того, чтобы обозначить необходимость перерасчета данной задолженности на конец отчетного периода по курсу НБУ, который действовал на последний день такого отчетного периода.

Как в случае реального, так и в случае условного погашения валютной задолженности, при перерасчете суммы задолженности по курсу НБУ, у работодателя возникает доход либо расход от такой операции, который рассчитывается как разница между балансовой стоимостью такой задолженности на начало отчетного периода либо на дату ее возникновения, и балансовой стоимостью такой задолженности на дату ее погашения. Доход, полученный в результате перерасчета, увеличивает валовые доходы работодателя, а убыток увеличивает валовые расходы работодателя в налоговом периоде осуществления погашения валютной задолженности.

Покажем на примере, как отражается такая операция в бухгалтерском и налоговом учете.

Таблица 1

№ п/п	Дата операции	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн/($)	Налоговый учет
			Дт	Кт		ВД	ВР
1	31.08.2007	Начислена зарплата работнику. Курс НБУ на дату начисления - 5,05	92	661	252500,00 (50000,00)	-	252500,00
2	31.08.2007	Произведено начисление взносов в государственные страховые фонды	92	65	3152,40	-	3152,40
3	31.08.2007	Начислены удержания в государственные страховые фонды из зарплаты (удержания в ФБ не берутся, так как работник - иностранец)	661	652	247,22	-	-
4	31.08.2007	Удержан НДФЛ из зарплаты (ставка 15 % в соответствии с договором об избежании двойного налогообложения НФДЛ удерживается со всей суммы в порядке, установленном законодательством Украины)	661	641	37837,92	-	-
5	05.09.2007	Осуществлена оплата НДФЛ и взносов в бюджет	65, 641	311	41237,54	-	-
6	20.09.2007	Исходя из суммы, причитающейся работнику на руки (252500,00 - 247,22 - 37837,92 = 214414,86), перечислены денежные средства на МВРУ для приобретения долларов США, в т. ч. сумма на комиссионное вознаграждение (214414,86 / 5,05 = 42458,00 долларов США), которые необходимо работнику выплатить исходя из курса МВРУ 5,50 грн за 1 доллар США 42458,00 х 5,50 = 233519,00 233519,00 + 300,00 = 233819,00	333	311	233819,00	-	-
7	20.09.2007	Перечислена сумма средств на уплату сбора в ПФУ при приобретении безналичной иностранной валюты 233519,00 х 1 / 100 = 2335,19	333	311	2335,19	-	-
8	21.09.2007	Валюта зачислена на валютный счет	312	333	214414,86 (42458,00)	-	-
9	21.09.2007	Списывается сумма комиссионного вознаграждения	92	333	300,00	-	300,00
10	21.09.2007	Списывается сумма взносов в ПФУ	651 92	333 651	2335,19 2335,19	- -	- 2335,19
11	21.09.2007	Списывается разница между курсом НБУ и МВРУ (5,50 - 5,05) х 42458,00 = 19106,10	949	333	19106,00	-	-
12	30.09.2007	Осуществлен перерасчет валютных статей баланса на последний день отчетного периода (квартала) при курсе НБУ 5,10: 42458,00 долларов х 5,10 = 216535,00 грн. Курсовая разница составляет 2120,94 грн (доход) (214414,86 - 216535,00). Отражается увеличение стоимости валюты, имеющейся в распоряжении предприятия. Отражается увеличение стоимости задолженности перед работником по заработной плате в валюте	312 949	719 661	2120,94 2120,94	- -	- 2120,94
13	01.10.2007	Получена иностранная валюта в кассу с валютного счета для выплаты зарплаты	302	312	216535,00 (42458,00)	-	-
14	01.10.2007	Выплачена заработная плата работнику в валюте	661	302	216535,00 (42458,00)	-	-

ПРИмер 1

А. Лонго, директор ООО «Престиж», работает в Украине по трудовому контракту. Контрактом предусмотрено, что заработная плата в размере 50000 долларов после удержания всех обязательных налогов и сборов выплачивается А. Лонго в долларах США ежемесячно.

ООО «Престиж» приобретает иностранную валюту для выплаты зарплаты работнику на межбанковском валютном рынке Украины.

Сумма комиссионного вознаграждения — 300,00 грн.

Курс МВРУ на дату приобретения — 5,50 грн за 1 доллар США.

Курс НБУ на дату приобретения — 5,05 грн за 1 доллар США.

Курс НБУ на дату выплаты зарплаты – 5,10 грн за 1 доллар США.

Анна Быкова

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		В начало статьи

Импорт товара
Практика
Продолжение. Начало см. в «ШБ» №№ 20-21/2007 г. В предыдущих публикациях мы рассмотрели, что необходимо совершить предприятию для того, чтобы купить и перечислить иностранную валюту за товар, получаемый от нерезидента. Перед тем, как идти далее,...

В рубрике:

Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность».
Служебная...

Доставка товара покупателям
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...