Школа бухгалтера № 22 (26.11.2007)
Практика

Импорт товара

Продолжение. Начало см. в «ШБ» № 20 - 21/2007 г.

В предыдущих публикациях мы рассмотрели, что необходимо совершить предприятию для того, чтобы купить и перечислить иностранную валюту за товар, получаемый от нерезидента. Перед тем, как идти далее, исправим допущенную ошибку. В «ШБ» № 21/2007 на стр. 18 было сказано, что банк удерживает за счет предприятия и перечисляет в специальный фонд госбюджета пенсионный сбор в размере 1 % от гривневого эквивалента покупаемой безналичной валюты по курсу НБУ. Это ошибка, поскольку гривневый эквивалент купленной иностранной валюты определяется по коммерческому курсу покупки на межбанковском валютном рынке (далее – МВР).

Налоговый и бухгалтерский учет приобретения иностранной валюты

В случае приобретения иностранной валюты за гривны ни валовых доходов, ни валовых расходов у налогоплательщика не возникает (пп. 7.3.4 Закона Украины от № 334 «О налогообложении прибыли предприятия», далее — Закон № 334).

В валовые расходы предприятие - плательщик налога на прибыль на основании пп. 5.2.1 Закона № 334 включает сумму комиссионных, перечисленных банку за покупку валюты на МВР, а сумму сбора в Пенсионный сбор от покупки валюты — на основании пп. 5.2.5 Закона № 334.

В бухучете зачисление иностранной валюты на баланс осуществляется по курсу НБУ, действовавшему на дату осуществления операции (п. 5 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденного приказом Минфина от 10.08.00 г. № 193, далее — П(С)БУ 21). Разница между стоимостью валюты по курсу НБУ и коммерческим курсом покупки валюты на МВР (положительная или отрицательная) не является курсовой разницей в понимании П(С)БУ 21.

Если курс НБУ на дату зачисления купленной валюты выше курса продажи, установленного банком, полученная дополнительная разница в бухучете признается доходом и отражается на счете 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

Если коммерческий курс превышает курс НБУ, то такая разница относится в состав валовых расходов по счету 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

Сумма комиссионных банку и сумма сбора на обязательное государственное пенсионное страхование по операции покупки иностранной безналичной валюты в бухучете включаются в состав административных затрат.

ПРИмер 1

Для выполнения обязательств по импортному контракту предприятию необходимо приобрести 5000 евро. Для этого 01.11.07 г. банку были перечислены средства в размере 37500,00 грн. Официальный курс НБУ на дату зачисления купленной валюты (02.11.07 г.) составил 728,3615 грн за 100 евро. Валюта приобретена банком по курсу продажи на торгах МВР, который составил 730,15 грн за 100 евро. Банк удержал комиссионное вознаграждение в размере 0,5 % от суммы купленной валюты и сбор в Пенсионный фонд в размере 1 %. Остаток средств в гривнах банк вернул на текущий счет предприятия.

Таблица 1

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, евро/грн	Налоговый учет, грн
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	Перечислены банку гривны для покупки евро	333	311	37500,00	-	-
2	Начислен и отнесен в валовые расходы сбор в Пенсионный фонд (5000,00 евро х 7,3015) х 1 %	651 92	333 651	365,08 365,08	-	365,08
3	Отражено комиссионное вознаграждение банку (5000,00 евро х 7,3015) х 0,5 %	92	333	182,54	-	182,54
4	Зачислены на текущий валютный счет купленные банком евро по курсу НБУ1 (5000,00 х 7,283615)	312	333	5000,00 36418,08	-	-
5	На текущий счет предприятия зачислен остаток гривен от покупки евро (37500,00 - 36507,50 - 182,54 - 365,08)	311	333	444,88	-	-
6	Отражена разница между коммерческим курсом покупки и курсом НБУ (7,3015 - 7,283615) х 5000,00	949	333	89,43	-	-
7	Списано на финансовый результат	791 791	92 949	547,62 89,43	-	-

¹ Балансовая стоимость валюты в налоговом учете: (5000,00 х 7,3015) = 36507,50 грн.

Оплата импортного товара

Валюта предприятием куплена и зачислена банком на его текущий валютный счет. Теперь ее необходимо перечислить нерезиденту, причем в течение пяти рабочих дней с момента зачисления на валютный счет. Условиями контракта можно предусмотреть предварительную оплату за товар (частичную или 100 %) или получение товара с последующей оплатой.

В бухгалтерском учете датой осуществления операции в иностранной валюте считается или дата получения товара, или дата предварительной оплаты за товар. Национальные стандарты вводят понятия монетарного и немонетарного актива. Так, в соответствии с «Общими положениями» Положения (стандарта) бухгалтерского учета 19 «Объе­динение предприятий», утвержденного приказом Минфина от 07.07.99 г. № 163:

Немонетарные активы — все активы, кроме денежных средств, их эквивалентов и дебиторской задолженности в фиксированной (или определенной) сумме денег.

Монетарными статьями «Общие положения» П(С)БУ 21 признают статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или уплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов.

Немонетарными активами признаются и товары, и дебиторская задолженность, т.к. ее погашение предполагается путем получения товара от нерезидента, т.е. в неденежной форме.

Поэтому предварительная оплата за импортный товар (немонетарный актив) отражается в балансе по курсу НБУ на дату признания дебиторской задолженности (перечисления аванса) и дальнейшему перерасчету на дату баланса и дату погашения этой задолженности в связи с получением товара не подлежит (п. 6 П(С)БУ 21).

Стоимость товаров (немонетарных активов), полученных в счет погашения предварительной оплаты, признается стоимостью фактически полученных немонетарных активов (но не более чем предварительно оплаченных) по курсу НБУ на дату перечисления предоплаты.

Стоимость полученных товаров сверх перечисленного аванса определяется по курсу НБУ на дату их получения и такая кредиторская задолженность является уже монетарной. Если товара получено меньше, чем сумма перечисленного за него аванса, дополучение не предусмотрено и сумма остатка аванса подлежит возврату денежными средствами, то дебиторская задолженность (в сумме остатка по авансу) подлежит перерасчету по курсу НБУ на каждую дату баланса и на каждую дату погашения (перечисления) аванса.

Если первым событием было получение товара, то его стоимость в гривневом эквиваленте определяется путем перерасчета по курсу НБУ, действовавшему на момент получения. При этом возникшая кредиторская задолженность признает­ся монетарной (т.к. предполагается, что будет погашаться денежными средствами) и подлежит перерасчету на дату баланса и на дату погашения (п. 5 П(С)БУ 21).

Разница между оценкой денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте на дату баланса или дату погашения задолженности признается курсовой разницей (п. 4 П(С)БУ 21) и включается или в операционные расходы, или в доходы (по счетам 945 «Расход от операционной курсовой разницы» и 714 «Доход от операционной курсовой разницы»), или в другие расходы и доходы (счет 974 «Расход от неоперацион­ной курсовой разницы» и счет 744 «Доход от неопе­рационной курсовой разницы»).

Синтетический и аналитический учет операций в иностранной валюте должен обеспечивать предоставление информации об осуществлении операции в иностранной валюте с одновременным отражением эквивалента этой валюты в гривнах.

В соответствии с п. 9 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденного приказом Минфина от 20.10.99 г. № 246 (далее — П(С)БУ 9), в первоначальную стоимость импортного товара включаются такие фактичес­ки понесенные затраты, как сумма, уплаченная поставщику (за вычетом непрямых налогов), сумма ввозной таможенной пошлины и платежей, транспортно-заготовительные расходы, суммы непрямых налогов, связанных с приобретением товара и не компенсируемых предприятию, другие расходы, непосредственно связанные с приобретением или доведением товара до товарного вида.

ПРИмер 2

Предприятие 02.10.07 г. получило импортный товар стоимостью 5000 евро. Курс НБУ на дату получения составил 718,716 грн за 100 евро. При растомаживании товара было уплачено: таможенный сбор в размере 0,2 % от стоимости товара, таможенная пошлина в размере 6,5 % от стоимости товара, НДС — 20 % от таможенной стоимости товара, включающей все таможенные сборы и платежи. Транспортные расходы по доставке товара до таможенной границы Украины составили 1200,00 грн (без учета НДС). Курс НБУ на последний день октября составил 727,5535 грн за 100 евро. Оплата за полученный товар в сумме 5000 евро осуществлена 15.11.07 г. Курс НБУ на эту дату — 742,35 грн за 100 евро. Отразим эти операции в бухгалтерском и налоговом учете.

ПРИмер 3

Предприятие 02.10.07 г. перечислило иностранному поставщику предоплату за товар в размере 5000 евро. Курс НБУ на дату перечисления составил 718,716 грн за 100 евро. Курс НБУ на последний день октября составил 727,5535 грн за 100 евро. Товар на сумму 5000 евро поставлен 15.11.07 г. Курс НБУ на эту дату установлен 742,35 грн за 100 евро. При растомаживании товара уплатили: таможенный сбор в размере 0,2 % от стоимости товара, таможенная пошлина в размере 6,5 % от стоимости товара, НДС — 20 % от таможенной стоимости товара, включающей все таможенные сборы и платежи. Транспортные расходы по доставке товара до таможенной границы Украины составили 1200,00 грн (без учета НДС). Отразим эти операции в бухгалтерском и налоговом учете.

Таблица 2

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, евро/грн	Налоговый учет, грн
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	Получен импортный товар от поставщика1 (5000,00 евро х 7,18716)	281	632	5000,00 35935,80	-	35935,80
2	Уплачен и включен в первоначальную стоимость товара таможенный сбор (5000,00 евро х 7,18716 х 0,2 %)	377 281	311 377	71,87 71,87	-	71,87
3	Уплачена и включена в первоначальную стоимость таможенная пошлина (5000,00 евро х 7,18716 х 6,5 %)	377 281	311 377	2335,83 2335,83	-	2335,83
4	НДС на таможенную стоимость товара (35935,80 + 71,87 + 2335,83) х 20 %	641 377	377 311	7608,70 7608,70	-	-
5	Уплачены и включены в первоначальную стоимость товара транспортные услуги	631 281	311 631	1200,00 1200,00	-	1200,00
6	На последний день отчетного месяца произведен перерасчет кредиторской задолженности за товар и отражена курсовая разница (7,275535 - 7,18716) х 5000,00	945	632	441,88	-	-
7	Оплачено поставщику за импортный товар (5000,00 евро х 7,4235)	632	312	5000,00 37117,50	-	-
8	Отражена курсовая разница на момент погашения кредиторской задолженности (7,4235 - 7,275535) х 5000,00 евро	945	632	739,83	-	-

Таблица 3

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, евро/грн	Налоговый учет, грн
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	Осуществлена предоплата за товар2 (5000,00 евро х 7,18716)	371	312	5000,00 35935,80	-	-
2	Получен импортный товар от поставщика3	281	632	5000,00 35935,80	-	35935,80
3	Уплачен и включен в первоначальную стоимость товара таможенный сбор (5000,00 евро х 7,4235 х 0,2 %)	377 281	311 377	74,24 74,24	-	74,24
4	Уплачена и включена в первоначальную стоимость таможенная пошлина (5000,00 евро х 7,4235 х 6,5 %)	377 281	311 377	2412,64 2412,64	-	2412,64
5	НДС на таможенную стоимость товара (37117,50 + 74,24 + 2412,64) х 20 %	641 377	377 311	7920,88 7920,88	-	-
6	Уплачены и включены в первоначальную стоимость товара транспортные услуги	631 281	311 631	1200,00 1200,00	-	1200,00
7	Произведен взаимозачет задолженностей	632	371	35935,80	-	-

¹ В дальнейшем в связи с изменением валютного курса эта первоначальная стоимость товара перерасчету не подлежит.

² В дальнейшем перерасчет на дату баланса и дату погашения этой задолженности в связи с получением товара не производится.

³ Стоимость товаров, полученных в счет погашения предоплаты, определяется по курсу НБУ на дату перечисления предоплаты.

Продолжение следует

Марина Тарасова

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		В начало статьи

Документальное оформление перевозки грузов
Практика
Продолжение. Начало см. в «ШБ» № 21/2007 г. ТТН и не только В п. 3.14 «Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету запасов», утвержденных приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2 (далее – Методрекомендации № 2) сказано, что: Выбытие запасов д...

В рубрике:

Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность».
Служебная...

Доставка товара покупателям
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...