Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Министерство финансов по депутатским обращениям народного депутата Украины Пачесюка С. Н. рассмотрело письма Всеукраинской молодежной организации «Молодежь против коррупции» от 13.11.2006 № 85к-13/11 и № 79к-13/11 относительно возмещения расходов на командировку и по поднятым в них вопросам сообщает следующее.
Вопрос. В соответствии с приказом руководителя предприятия работник в один и тот же день прибывает из командировки и выезжает в следующую. Правомерно ли выплатить такому работнику суточные затраты на два дня?
Ответ. В соответствии с Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу за каждый день (включая день отъезда и приезда) пребывание работника в командировке в пределах Украины, учитывая выходные, праздничные и нерабочие дни и время пребывания в дороге (вместе с вынужденными остановками), ему выплачиваются суточные в пределах граничных норм, установленных постановлением Кабинета Министров Украины от 23.04.99 № 663.
Согласно подпункту 5.4.8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» суточные расходы — это расходы на питание и финансирование собственных нужд физического лица, понесенных в связи с его командировкой.
То есть выплата суточных расходов осуществляется с целью возмещения личных расходов работника за время пребывания в командировке. Поскольку в данном случае день прибытия из предыдущей командировки и день убытия в следующую командировку является одним днем, то и возмещение расходов на питание и финансирование собственных нужд работника (суточных расходов) осуществляется за один день.
Вопрос. Работник предприятия направлен в командировку на 5 дней (в т.ч. выходные). Возвращается поездом в рабочий день в 7.00. Необходимо ли выплачивать суточные расходы на все 5 дней, включая выходные и день прибытия, если режим работы предприятия — с 9.00 до 17.00, и работник успевает выйти на работу?
Ответ. В соответствии с Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и за границу за каждый день (включая день отъезда и приезда) пребывание работника в командировке в пределах Украины, учитывая выходные, праздничные и нерабочие дни и время пребывания в дороге (вместе с вынужденными остановками), ему выплачиваются суточные в пределах граничных норм, установленных постановлением Кабинета Министров Украины от 23.04.99 № 663. При этом определение количества дней командировки для выплаты суточных осуществляется с учетом дня выбытия в командировку и дня прибытия к месту постоянной работы, которые засчитываются как два дня.
Относительно выхода работника на работу в день выбытия у командировку и день прибытия из командировки, то указанный вопрос регулируется правилами внутреннего трудового распорядка предприятия.
Вопрос. Работники предприятия направляются на курсы повышения квалификации, обучение на которых проводится в рабочее время и оплачивается предприятием. Расстояние от постоянного местожительства работников до места обучения не превышает 30 км и работники имеют возможность каждый день возвращаться к постоянному местожительству. Нужно ли платить суточные или только оплачивать проезд?
Ответ. Исходя из норм постановления Кабинета Министров Украины от 28.06.97 № 695 в случае направления работника для повышения квалификации в другую местность, откуда он имеет возможность ежедневно возвращаться в место постоянного проживания (о возможности такого ежедневного возвращения должно быть указано в приказе руководителя), ему возмещаются как расходы на проезд, так и суточные расходы.
Вопрос. Нужно ли выплачивать суточные работникам, работающим вахтенным методом, если расстояние от предприятия до места работы не превышает 15 км? Заказчик средства на командировку не компенсирует. Тем не менее в коллективном договоре сказано, что за каждый день пребывания на вахте работникам предприятия платятся суточные.
Ответ. Направление работников для проведения работ, которые согласно коллективному договору, действующему на предприятии, выполняются вахтенным методом, не является служебной командировкой и для выплаты таким работникам суточных расходов оснований не усматривается.
Вопрос. Может ли иногородний работник, находясь в командировке по месту проживания своей семьи, взять отпуск за собственный счет на один-два дня и после ее истечения возвратиться к выполнению служебного поручения?
Ответ. Соответственно Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебной доверенности вне места его постоянной работы.
Предоставление работнику отпуска является основанием для освобождения его от работы на определенный срок.
Возможности пребывания работника в отпуске во время служебной командировки, а также выполнение работником служебных обязанностей в период пребывания в отпуске действующим законодательством не предусмотрено.
Вопрос. Будет ли соответствовать нормам действующего законодательства заверение штампом вместо печати отметок в удостоверении о командировке?
Ответ. В соответствии с подпунктом 5.4.8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» сумма суточных определяется в случае командировки в пределах Украины согласно отметкам командированной и принимающей стороны на удостоверении о командировке, форма которого утверждается центральным налоговым органом. При отсутствии указанных отметок сумма суточных не включается в валовые расходы налогоплательщика.
Обязательность засвидетельствования печатью отметок о прибытии в пункты назначений, выбытие из них и прибытие в место постоянной работы предусмотрена в удостоверении о командировке, форма которого в соответствии с подпунктом 5.4.8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» утверждена приказом Государственной налоговой администрации Украины от 28.07.97 № 260.
Учитывая указанное, для засвидетельствования штампом вместо печати отметок в удостоверении о командировке оснований не усматривается.
Вопрос. Водитель грузового автомобиля выбывает в командировку в воскресенье (свой выходной день), о чем указано в удостоверении о командировке. Работник специально направлен для работы в выходной день, это обусловлено в приказе руководителя. Выезд в выходной день связан с необходимостью начала работы в месте командировки в понедельник. Можно ли считать, что водитель специально направлен для работы в выходной день? Если да, то как осуществляется оплата труда за этот день? Нужно ли оплачивать работу в выходной день, если в этот день работник возвращается из командировки?
Ответ. В случае направления работника специально для работы в выходные или праздничные и нерабочие дни в соответствии с Общими положениями Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу компенсация за работу в эти дни выплачивается в соответствии с действующим законодательством.
В соответствии со статьей 71 Кодекса законов о труде Украины (КЗоТ Украины) привлечение работников для работы по выходным дням осуществляется по письменному приказу (распоряжению) собственника или уполномоченного им органа.
Работа в выходной день может компенсироваться согласно статьи 72 КЗоТ Украины, по согласию сторон, предоставлением другого дня отдыха или в денежной форме в двойном размере. Оплата за работу в выходной день согласно указанной статье Кодекса исчисляется по правилам статьи 107 Кодекса.
Согласно абзацу тринадцатому Общих положений Инструкции, если приказом о командировке предусмотрено возвращение работника из командировки в выходной день, то работнику может предоставляться другой день отдыха
Вопрос. Если работник выбыл в командировку утром и вернулся утром или в обед на следующий день, сколько ему должны выплатить суточных расходов?
Ответ. Согласно Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу направление работника предприятия в командировку осуществляется руководителем данного предприятия или его заместителем и оформляется приказом (распоряжением) с указанием в нем, в частности, срока пребывания работника в командировке.
Фактическое время пребывания в командировке определяется по отметкам в удостоверении о командировке относительно выбытия из места постоянной работы и прибытия к месту постоянной работы.
За каждый день (включая день отъезда и приезда) пребывание работника в командировке в пределах Украины, учитывая выходные, праздничные и нерабочие дни и время пребывания в дороге (вместе с вынужденными остановками), ему выплачиваются суточные в пределах граничных норм, установленных постановлением Кабинета Министров Украины от 23.04.99 № 663.
Учитывая изложенное, если соответственно приказу о командировке и согласно соответствующим отметкам в удостоверении о командировке работник возвратился из командировки на следующий день за днем выбытия в командировку, суточные расходы возмещаются за два дня.
Вопрос. Работник в период временной нетрудоспособности приказом руководителя предприятия был направлен в командировку. Возмещаются ли в таком случае расходы на проезд, на проживание и суточные расходы? Предусмотрены ли действующим законодательством законные основания для направления работника в командировку в период его временной нетрудоспособности?
Ответ. Соответственно Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу направления работника предприятия в командировку осуществляется руководителем данного предприятия или его заместителем и оформляется приказом (распоряжением) с указанием: пункта назначения, названия предприятия, куда командирован работник, срока и цели командировки.
При наличии такого приказа указанному работнику на основании подтверждающих документов возмещаются расходы, понесенные им в командировке, в частности, по найму жилого помещения, на оплату стоимости проезда и суточные расходы в порядке и размерах, установленных законодательством.
Вместе с тем, согласно действующему законодательству на период временной нетрудоспособности работнику предоставляется листок нетрудоспособности, который является основанием для освобождения от работы в связи с нетрудоспособностью. Поэтому считаем, что для привлечения работника к выполнению служебного поручения в период временной нетрудоспособности законных оснований не усматривается.
Вопрос. Необходимо ли выплачивать работнику суточные, если он выбывает в командировку и возвращается из нее в один день?
Ответ. В соответствии с пунктом 1.5 Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу при командировке работника сроком на один день или в такую местность, откуда работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного проживания, суточные возмещаются как за полные сутки.
Заместитель Министра С. О. Рыбак
МИНИСТЕРСТВО ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ УКРАИНЫ
ПИСЬМО от 01.10.2007 г. № 700/13/84-07
Департамент по вопросам государственного регулирования заработной платы и условий труда рассмотрел Ваше обращение и сообщает.
Статьей 15 Закона Украины «Об оплате труда» определено, что формы и системы оплаты труда, нормы труда, расценки, тарифные сетки, схемы должностных окладов, условия введения и размеры надбавок, доплат, премий, вознаграждений и других поощрительных, компенсационных и гарантийных выплат устанавливаются предприятиями в коллективном договоре с соблюдением норм и гарантий, предусмотренных законодательством, генеральным и отраслевыми (региональными) соглашениями.
Следовательно, все вопросы относительно премирования работников предприятия решают самостоятельно, путем разработки Положения о премировании.
Положение о премировании является составной частью действующей системы оплаты труда на предприятии и, как правило, утверждается как приложение к коллективному договору. При этом, как и коллективный договор, указанное Положение должно быть согласовано с профсоюзным или другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом, а при его отсутствии - представителями трудящихся, избранными и уполномоченными трудовым коллективом.
В Положении о премировании определяется круг работников, на которых распространяется действие системы премирования, показатели, условия, размер, сроки, а также порядок начисления премий по каждой категории работников.
Премии работникам могут выплачиваться за любой промежуток времени, например по итогам работы за месяц, квартал и т. п.
Если премирование производят по итогам работы за месяц, то премию выплачивают за выполнение показателей и условий премирования в каком-либо определенном месяце и, как правило, начисляют на должностной оклад (ставку), надбавку, которые имел работник в месяце начисления премии.
Право увеличения (уменьшения) размера премии Положением о премировании может предоставляться руководителю предприятия в одностороннем порядке или по согласованию с профсоюзным органом. Решение об уменьшении размера премий, в том числе и в связи с допущенными работником производственными упущениями, руководитель предприятия вправе принять единолично, если соответствующим Положением о премировании не предусмотрено иное.
Уменьшение размера премии, производимое руководителем предприятия по своему усмотрению в пределах своей компетенции, лишение премии полностью или частично в связи с совершением работником производственного упущения должно оформляться приказом по предприятию, в котором указаны основания уменьшения или лишения премии полностью или частично.
В случае если Положением о премировании не предусмотрены производственные упущения и другие нарушения, за совершение которых работник лишается премии полностью или частично, производственные премии должны выплачиваться, поскольку они не являются мерами поощрения, а согласно Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 № 5, относятся к дополнительной заработной плате.
Одновременно сообщаем, что, в случае если коллективный договор на предприятии не заключен, условия и размеры оплаты труда (в том числе премирования) определяются отдельным локальным документом (Положением), утверждаемым приказом.
Что касается Рекомендаций относительно определения заработной платы работников в зависимости от личного взноса каждого работника в конечные результаты работы предприятия, утвержденных приказом Минтруда от 31.03.99 № 44, то данный документ не является нормативно-правовым актом, регламентирующим порядок и механизм премирования на предприятиях, а является методическим пособием предприятиям при организации системы премирования.
Директор департамента А. Товстенко
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД УКРАИНЫ
ПИСЬМО от 15.10.2007 г. № 16442/03-30
Часть сумм единого налога, который перечисляется органами Государственного казначейства Украины на счета органов Пенсионного фонда, зачисляется в счет уплаты страховых взносов, начисленных страхователем в установленных законодательством размерах на суммы фактических расходов на оплату труда (денежного обеспечения) работников, включающих расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Закону Украины «Об оплате труда», выплаты вознаграждений физическим лицам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц, а также на суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, которая осуществляется за счет средств работодателей и помощи в связи со временной нетрудоспособностью.
Зачисление осуществляется на основании платежного документа, подтверждающего уплату единого налога (заверенные органом Пенсионного фонда копии платежной доверенности, квитанции (второй экземпляр приходного документа) или иного документа, являющегося подтверждением о внесении денежной наличности в соответствующей платежной системе), представленного плательщиком одновременно с представлением в органы Пенсионного фонда ежемесячного расчета суммы страховых взносов, и данных органов Государственного казначейства Украины о перечислении в бюджет Пенсионного фонда части сумм единого налога.
Часть сумм единого налога зачисляется как уплаченные страховые взносы за наемных работников за соответствующие отчетные периоды.
Учитывая положение пункта 7.8 статьи 7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», согласно которому взнос на сумму дивидендов является составной частью единого налога и особенности учета средств, поступающих в бюджет Фонда от плательщиков единого налога, часть единого налога (с учетом взносов, начисленных на суммы дивидендов) зачисляется как уплаченные страховые взносы за наемных работников плательщика единого налога. Основанием для зачисления данных средств является платежный документ, подтверждающий их уплату на счета органов Госказначейства.
Если часть единого налога (с учетом взносов, начисленных на суммы дивидендов), направленная в бюджет Пенсионного фонда за отчетный месяц, превышает сумму начисленных к уплате страховых взносов за соответствующий отчетный месяц, то указанная сумма зачисляется в счет уплаты страховых взносов за последующие отчетные периоды или возвращается страхователям.
Заместитель Председателя правления О. Коренев
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО от 03.10.2007 г. № 4819/г/15-0214
Относительно включения в валовые расходы расходов на исправление брака и на профессиональную подготовку
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела <...> письмо <...> и сообщает.
1. Пунктом 1.32 ст. 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон) определено, что хозяйственная деятельность — это любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае если непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности регулярное, постоянное и существенное.
Валовые расходы производства и обращения — это сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых (изготовляемых) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности (п. 5.1 ст. 5 Закона).
В соответствии с пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона в состав валовых расходов включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) на протяжении отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда.
Кроме этого, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закона указано, что не входят в состав валовых расходов любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета.
Расходы на исправление технически неминуемого брака в пределах установленных норм включаются в состав валовых расходов на основании пп. 5.2.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 № 283/ 97-ВР (далее — Закон).
2. На основании пп. 5.2.1 Закона расходы на изготовление технически неминуемого брака свыше установленных норм можно включить в валовые расходы, учитывая, что после исправления это изделие можно продать, и считать израсходованным на цели, связанные с хозяйственной деятельностью в соответствии с подпунктом 1.32 ст. 1 Закона.
Итак, дополнительные расходы на исправление недостатков сверхнормативного недостатка, как не связанные с хозяйственной деятельностью, не включаются в валовые расходы.
3. В соответствии с пп. 5.4.2 Закона [В валовые расходы включаются] расходы налогоплательщика, связанные с профессиональной подготовкой или переподготовкой по профилю такого налогоплательщика физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком, в украинских учебных заведениях, за исключением физических лиц, связанных с таким налогоплательщиком. Порядок профессиональной подготовки и переподготовки и размеры расходов на такие цели устанавливаются Кабинетом Министров Украины.
Под основной деятельностью понимается деятельность налогоплательщика, определенная в его уставных документах, которая является регулярной и постоянной на протяжении календарного года, на который приходится отчетный период. Критерии отнесения деятельности к основной устанавливаются Кабинетом Министров Украины.
Обязанности по доказательству связи расходов на цели, оговоренные данным подпунктом, с основной деятельностью налогоплательщика возлагаются на такого налогоплательщика.
В случае возникновения расхождений между налоговым органом и налогоплательщиком относительно связи расходов на цели, оговоренные данным подпунктом, с основной деятельностью налогоплательщика такие налоговые органы обязаны обратиться в Министерство Украины в делах науки и технологий, чье экспертное заключение является основанием для принятия решения налоговым органом.
Датой увеличения валовых расходов производства (обращения) в соответствии с подпунктом 11.2.1 считается дата, которая приходится на налоговый период, на протяжении которого происходит любое из событий, которое произошло раньше: или дата списания средств с банковских счетов налогоплательщика на оплату товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличный расчет — день их выдачи из кассы налогоплательщика; или дата оприходования налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) — дата фактического получения налогоплательщиком результатов работ (услуг). <...>
Заместитель Председателя Л. Боенко
ПИСЬМО от 07.11.2007 г. № 5491/К/17-0715, № 22640/7/17-0717
О рассмотрении письма
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела Ваше письмо относительно права налогоплательщика на налоговый кредит и сообщает следующее.
Согласно пункту 1.16 статьи 1 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон № 889) налоговый кредит — это сумма (стоимость) расходов, понесенных налогоплательщиком-резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов - физических или юридических лиц на протяжении отчетного года, на сумму которых разрешается уменьшение суммы его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года, в том числе в связи с компенсацией стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого налогоплательщика, другого члена его семьи первой степени родства (муж, жена, дети).
При этом подпунктом 5.4.2 пункта 5.4 статьи 5 Закона № 889 установлено ограничение относительно не превышения сумм начисленного налогоплательщиком налогового кредита свыше суммы общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, полученного на протяжении года как заработная плата.
В соответствии с пунктами 1.1 и 1.3 статьи 1 Закона № 889, заработная плата — это доходы, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты и вознаграждения, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно закону.
Отношения трудового найма регулируются трудовым законодательством, в частности, Кодексом законов о труде Украины. При заключении трудового договора с работником работодатель издает приказ о зачислении его на работу (в штат предприятия), на основании которого делается отметка в трудовой книжке такого работника о приеме его на работу на соответствующую должность.
Таким образом, если студент в отчетном 2006 году учился и работал и получал заработную плату (в понимании Закона № 889), а также в налоговый орган в 2006 году на него поступала информация по форме 1ДФ (признак дохода 1), то он по результатам 2006 года является плательщиком налога с доходов физических лиц и право на обращение за налоговым кредитом, при условии соблюдения им всех требований пункта 5.3 статьи 5 Закона № 889, имеет он, а не члены его семьи первой степени родства (в т.ч. мать).
Если же студент на протяжении отчетного года получал доходы от выполнения договоров гражданско-правового характера (разового договора, договора-подряда и т.п.), которые не являются трудовыми договорами, то члены его семьи первой степени родства имеют право на налоговый кредит относительно сумм, уплаченных за обучение такого студента.
Заместитель Председателя С. И. Лекарь
ПИСЬМО от 05.11.2007 г. № 22506/7/16-1517-07
О предоставлении ответа
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо <...> относительно включения в налоговый кредит сумм НДС по потребленной электроэнергии свыше договорной величины и сообщает.
В соответствии с Законом Украины «Об электроэнергетике» потребители (кроме населения, профессионально-технических учебных заведений и высших учебных заведений I–IV уровней аккредитации государственной и коммунальной форм собственности) в случае потребления электрической энергии свыше договорной величины за расчетный период платят энергопоставщикам двукратную стоимость разницы фактически потребленной и договорной величины.
Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» предусмотрено, что налоговый кредит по НДС определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг), но не выше уровня обычных цен, в случае если договорная цена на такие товары (услуги) отличается более чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (услуги).
Обычные цены понимаются и применяются по правилам, определенным пунктом 1.20 статьи 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», а именно: в случае если цены на товары (работы, услуги) подлежат государственному регулированию согласно законодательству, обычной считается цена, установленная согласно принципам такого регулирования.
В связи с тем, что уплата двукратной стоимости разницы фактически потребленной и договорной величины электрической энергии предусмотрена Законом Украины «Об электроэнергетике», т.е. уплата двукратной стоимости урегулирована государством, налоговый кредит по НДС формируется исходя из регулированных тарифов, но суммы НДС по потребленной электроэнергии свыше договорной величины включаются в налоговый кредит в полном объеме.
При этом при формировании налогового кредита плательщиком должны быть учтены и другие требования статьи 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» относительно получения и подтверждения права на налоговый кредит.
Заместитель Председателя Л. Боенко
ПИСЬМО от 08.08.2007 г. № 15658/7/23-7017
О предоставлении разъяснения
Государственная налоговая администрация Украины доводит до сведения и для использования в работе разъяснения по вопросам оприходования денежной наличности в соответствии с нормами Положения о ведении кассовых сделок в национальной валюте в Украине (далее — Положение), утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637 (с изменениями), предоставленные письмом Национального банка Украины от 25.05.2007 г. № 11-110/2058-5398.
В соответствии с пунктом 2.6 Положения о ведении кассовых сделок в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637 (с изменениями) (далее — Положение), вся денежная наличность, поступающая в кассы, должна своевременно (в день получения наличных средств) и в полной сумме оприходоваться.
Оприходованием денежной наличности в кассах предприятий, которые проводят расчеты с оформлением их кассовыми ордерами и ведением кассовой книги в соответствии с требованиями главы 4 данного Положения, является осуществление учета денежной наличности в полной сумме ее фактических поступлений в кассовой книге на основании приходных кассовых ордеров.
В случае проведения наличных расчетов с применением регистратора расчетных операций (далее — РРО) или использованием расчетной книжки (далее — РК) оприходованием наличности является осуществление учета указанных наличных средств в полной сумме их фактических поступлений в книге учета расчетных операций на основании фискальных отчетных чеков РРО (данных РК).
Суммы денежной наличности, которые оприходуются, должны соответствовать сумам, определенным в соответствующих кассовых (расчетных) документах.
Согласно пункту 4.1 Положения для обеспечения осуществления наличных расчетов предприятия должны иметь кассу (помещение или место осуществления наличных расчетов), а все поступления и выдачу денежной наличности в национальной валюте отражать в кассовой книге (пункт 4.2 Положения).
Таким образом, Национальный банк Украины считает, что оприходование денежной наличности в кассе предприятия, которое проводит наличные расчеты с применением РРО (использованием РК), является осуществление учета такой денежной наличности в книге учета расчетных операций (на основании фискальных отчетных чеков РРО или данных РК) и отображения поступлений этой денежной наличности в кассовой книге предприятия.
Относительно вопроса правомерности использования субъектом предпринимательства наличных средств, изъятых из ящика РРО операцией «служебная выдача» на хозяйственные нужды или перемещение денежной наличности из кассового ящика (места проведения расчетов) в другое место хранения (без их использования на хозяйственные нужды) без оприходования таких наличных средств в книге учета расчетных операций следует отметить следующее.
Требованиями Положения (пункт 2.9) предусмотрена возможность использования предприятием наличной выручки (денежной наличности) для обеспечения нужд, возникающих в процессе их функционирования (в том числе на хозяйственные нужды). Денежная наличность, поступающая через РРО в продолжение дня, также может быть использована предприятием на хозяйственные нужды. Изъятие таких наличных средств из ящика РРО в соответствии с пунктом 4.5 Порядка регистрации, опломбирования и применения регистраторов расчетных операций за товары (услуги), утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 01.12.2000 г. № 614, может быть осуществлено операцией «служебная выдача», которая применяется для регистрации через РРО выдачи денежной наличности, не связанной с расчетными операциями с покупателями. На сумму денежной наличности (изъятой из ящика РРО операцией «служебная выдача»), которая будет использована предприятием на хозяйственные нужды, необходимо выписать расходный кассовый ордер (с регистрацией его в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов) и сделать соответствующую запись в кассовой книге предприятия.
Заместитель Председателя Я. Янушевич
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ В Г. КИЕВЕ
ПИСЬМО от 02.10.2007 г. № 919/10/31-606
ГНА в г. Киеве рассмотрела письмо и сообщает.
В соответствии с п. 5.1 ст. 5 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 2181), если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 15 данного Закона) налогоплательщик самостоятельно обнаруживает ошибки в показателях прежде поданной налоговой декларации, такой налогоплательщик имеет право подать уточняющий расчет.
Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если такие уточненные показатели указывается им в составе налоговой декларации за любой последующий налоговый период, на протяжении которого такие ошибки были самостоятельно выявлены. Форма уточняющих расчетов определяется в порядке, установленном для налоговых деклараций.
Кроме этого, согласно п. 17.2 ст. 17 Закона № 2181 налогоплательщик, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно обнаруживает факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан:
а) или прислать уточняющий расчет и уплатить сумму такой недоплаты и штраф в размере пяти процентов от такой суммы до подачи такого уточняющего расчета;
б) или отразить сумму такой недоплаты в составе декларации по данному налогу, который подается за следующий налоговый период, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы налогового обязательства по данному налогу.
Если после подачи декларации за отчетный период налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями до истечения предельного срока подачи декларации за такой же отчетный период, то штрафы, определенные в данном пункте, не применяются.
Порядок заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утвержден приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (далее — Порядок № 166).
Исправление самостоятельно выявленных ошибок, допущенных в прежде предоставленных декларациях по НДС, осуществляется по правилам, установленным п. 4.4 Порядка № 166.
Так, одним из возможных способов такого исправления (которым воспользовалось предприятие) является отражение соответствующих показателей в текущей налоговой декларации в специально предусмотренных для этого строках:
- в строке 8.1 отражается сумма налога, увеличивающая или уменьшающая сумму налогового обязательства в результате самостоятельного исправления плательщиком ошибки, которая содержится в ранее поданной налоговой декларации;
- в строке 16.1 отражается сумма налога, увеличивающая или уменьшающая сумму налогового кредита в результате самостоятельного исправления плательщиком ошибки, содержащейся в ранее поданной налоговой декларации.
Значение строк 8.1 и 16.1 учитывается при определении значения строки 18 декларации и строк 20 или 21 декларации (в зависимости от того, отрицательное или положительное значение имеет разница между суммой налогового обязательства и налогового кредита отчетного периода).
При этом общая сумма ошибки, т.е. разница строк 8.1 и 16.1 декларации по НДС, отражается в строках:
- 28.2 — если разница имеет положительное значение;
- 28.3 — если разница имеет отрицательное значение.
Сумма штрафа в размере пяти процентов от суммы недоплаты указывается в строке 28 декларации.
Таким образом, учитывая изложенное выше и учитывая, что действующим законодательством не предусмотрено перенесение значения строки 28 в любую другую строку декларации или приложения к ней, то штраф в размере 5 % от суммы недоплаты должен быть уплачен по сроку уплаты текущих налоговых обязательств, установленных пп. 5.3.1 ст. 5 Закона № 2181.
О первых пяти днях и не только Бухгалтерский учет Продолжение. Начало см. в «ШБ» №№ 20, 21/2007 г. Представьте, что ваше рабочее место находится в здании, которое не просто ремонтируют, а постоянно, причем капитально, перестраивают. Вы постоянно находитесь под страхом того, что вам на голову может...
Законодательные и нормативные документы № 24 (16.6.2008) :: Документы ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ УКРАИНЫ ПО ВОПРОСАМ РЕГУЛЯТОРНОЙ ПОЛИТИКИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ПИСЬМО от 11.03.2008 г. № 1990 АЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК УКРАИНЫ ПИСЬМО от 05.12.2007 г. № 11-113/4587-12584 ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ ПИСЬМО от...
