Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Многие знают поучительную историю о роли запятой в приговоре «Казнить нельзя помиловать». Наш Кабмин тоже решил «поиграть» словами, но не при помощи запятой, а при помощи предлогов. Для многих застрахованных лиц изменение Кабмином предлога «за» на предлог «в» в ПКМУ № 1266 хоть и не будет стоить жизни, но дорогого может стоить.
Прочие изменения в порядке расчета СЗП
Изменения в порядок определения расчетного периода. Пункт 4 ПКМУ № 1266 дополнен ещё одним абзацем, который касается расчетного периода. Он касается военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, судебно-исполнительной системы и налоговой милиции, уволенных в связи с сокращением численности или штата без права на пенсию или в связи с состоянием здоровья. Для таких лиц:
… месяцы временной нетрудоспособности и отпуска по беременности и родам не исключаются из расчетного периода.
Небольшие, но значимые уточнения сделаны в пункте 5 ПКМУ № 1266. Если ранее в нем говорилось, что в случае, когда застрахованное лицо отработало и платило или за него платили страховые взносы менее чем за шесть месяцев, то в расчетный период для расчета средней заработной платы (далее — СЗП) включаются фактически отработанные месяцы, за которые уплачены страховые взносы. Теперь ПКМУ № 949 внесены уточнения. Во-первых, фактически отработанные календарные месяцы — это те, которые отработаны с первого по первое число. Во-вторых, не за эти месяцы должны платиться страховые взносы, а они должны платиться в эти месяцы.
Мы знаем, что страховые взносы, начисленные с заработной платы (дохода) за текущий месяц, платятся в следующем месяце. Получается, что если работник принят на работу, например, с первого ноября и не получая аванс (оплату за первую половину месяца) отработал весь месяц, то такой месяц не должен включаться в расчетный период, так как в ноябре оплата страховых взносов по данному работнику не осуществлялась1.
Мало того, если понимать буквально внесенные изменения, то получается, что если по каким-либо причинам не была осуществлена оплата страховых взносов в течение какого-либо месяца (второго, третьего или четвертого месяца работы данного работника), например, из-за отсутствия денег на счете предприятия2, то эти месяцы также не включаются в расчетный период. И это при том, что с появлением денег на счете предприятие обязательно осуществит уплату страховых взносов за эти месяцы, но позже, в следующих месяцах. К сожалению, в Приложении № 1 к ПКМУ № 1266 примера применения данного пункта не приведено, поэтому убедиться в правильности формального понимания внесенных изменений в п. 5 нет возможности.
Изменения, внесенные п. 6 ПКМУ № 1266, мы уже детально рассмотрели, поэтому переходим к изменениям, касающимся состава выплат, включаемых в расчет СЗП.
Изменения в составе выплат, из суммы которых осуществляется расчет средней заработной платы (дохода).
Напомню, что для расчета СЗП берутся не все начисления застрахованному лицу, а только те, которые:
а) входят в состав основной и дополнительной заработной платы, прочих поощрительных и компенсационных выплат3, которые определены нормативно-правовыми актами в соответствии с Законом об оплате труда4;
1 Она будет осуществлена в декабре по итогам работы за ноябрь при выплате заработной платы за ноябрь.
2 Естественно, что при этом не осуществлялись никакие другие платежи, в том числе заработной платы.
3 В том числе в натуральной форме.
4 Прежде всего, речь идет об Инструкции № 5.
б) подлежат обложению налогом с доходов физических лиц (далее — НДФЛ). При этом отнесение к облагаемой или необлагаемой НДФЛ сумме осуществляется без учета льгот или сумм, на которые облагаемый НДФЛ доход уменьшается, в том числе для конкретного застрахованного лица;
в) принимаются для расчета оплаты страховых взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования;
г) общая сумма которых не превышает максимальной величины заработной платы, с которой осуществляется оплата страховых взносов на общеобязательное государственное социальное страхование. Напомним, что эти суммы в 2007 году составляют:
1) с 01 января до 31 марта — 7875,00 грн;
2) с 01 апреля до 30 сентября — 8415,00 грн;
3) с 01 октября до 31 декабря — 8520,00 грн.
А теперь об изменениях. Пункт 7 ПКМУ № 1266 дополнен абзацем, в котором определяется порядок включения в сумму заработка для расчета СЗП суммы повышения заработной платы по решению КМУ за прошедшие периоды.
В случае если размер заработной платы повышается согласно решению Кабинета Министров Украины, в связи с чем заработная плата пересчитывается за предыдущие периоды, исчисление средней заработной платы для расчета размера помощи по безработице и выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые послужили причиной потери трудоспособности, осуществляется с учетом доначисленной заработной платы отдельно за каждый месяц, за который осуществлен перерасчет.
Следующие изменения даны в п. 9, а точнее — в Приложении № 1 к ПКМУ № 1266 в примере, который касается применения требований пункта 9. В соответствии с требованиями п. 9 ПКМУ № 1266:
… поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер, и выплаты, не предусмотренные актами законодательства или осуществляемые свыше установленных указанными актами нормы…
в месяце, в котором работник часть дней не работал, по причине
… временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению...
учитываются пропорционально отработанному времени (дням).
До внесения изменений в пример, который касается применения требований пункта 9 ПКМУ № 1266, не упоминалось о днях по причине нахождения в отпуске. Теперь такое упоминание есть. Проще говоря, пример применения требований пункта 9 привели в соответствие с требованием данного пункта.
В пункте 10 ПКМУ № 1266 даны уточнения относительно того, в каких случаях СЗП рассчитывается исходя из месячной тарифной ставки (должностного оклада), установленного работнику в момент наступления страхового случая. Если ранее говорилось о том, что такой порядок расчета применяется в случае, когда работник не имел заработка перед наступлением страхового случая, то теперь уточняется:
1) не имел заработка в течение расчетного периода;
2) не имел заработка по уважительной причине.
Для определения того, что понимается под уважительной причиной отсутствия заработка у работника, ПКМУ № 1266 отсылает нас к п. 4 данного ПКМУ:
… временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению...
Требование применять определенный в п. 10 ПКМУ № 1266 порядок расчета СЗП (смотри выше) к работникам, у которых страховой случай наступил в первый рабочий день, осталось неизменным.
По прежнему не устранена неясность относительно работников-сдельщиков, которым ни месячные тарифные ставки, ни должностные оклады не устанавливаются, и работников, которым установлены часовые тарифные ставки (далее — ЧТС)1. Ведь и с первыми и со вторыми вполне может случиться страховой случай в первый рабочий день или в первый день после длительного времени (в течение расчетного периода), на протяжении которого у них не было заработка.
1 Формально о них в данном пункте ПКМУ № 1266 речь также не идет.
Как же рассчитать таким работникам СЗП? Автор убежден, что для рабочего-сдельщика, не имеющего заработка в расчетном периоде, для расчета СЗП для осуществления социальной выплаты можно смело брать ЧТС рабочего-повременщика соответствующего разряда, поскольку других вариантов просто нет, а осуществлять расчет СЗП необходимо. Естественно, что и рабочему-повременщику, которому установлена ЧТС, в аналогичной ситуации также можно брать установленную для него ЧТС. При этом для получения месячной суммы заработка необходимо ЧТС умножить на продолжительность рабочего времени в день и на количество рабочих дней по графику работы данного работника в месяце, в котором наступил страховой случай.
Следующие, уже более объемные, изменения находим в п. 12. Так, в данном пункте появился новый абзац следующего содержания:
Если в месяце, за который рассчитывается коэффициент заработной платы, застрахованное лицо работало неполный календарный месяц, средняя заработная плата работников, занятых в экономике Украины, применяется не за месяц, а пропорционально количеству дней, фактически отработанных застрахованным лицом в указанном месяце, исходя из числа рабочих дней, исчисленных в среднем за год (21,0).
Напомним, что для расчета СЗП с целью определения суммы страховой выплаты в случае профессионального заболевания или несчастного случая (далее — страхового случая) берется заработок работника до произошедшего с ним страхового случая. Но для того, чтобы сумма страховой выплаты соответствовала текущим уровням цен и доходов, заработок работника до произошедшего с ним страхового случая корректируется по формуле, определенной в п. 12 ПКМУ № 1266:
З = Зн х С / М,
где З – среднемесячная заработная плата застрахованного лица, в гривнах;
Зн – среднемесячная заработная плата наемных работников, занятых в экономике Украины1, за календарный год, который предшествует году, с которого назначается страховая выплата;
С – сумма коэффициентов заработной платы застрахованного лица за каждый месяц расчетного периода
(К1 + К2 + К3 + К4 + К5 + К6);
М – количество календарных месяцев в расчетном периоде.
Коэффициенты заработной платы (К) за каждый месяц расчетного периода определяются по формуле:
К = Зв / Зс,
где К – коэффициент заработной платы застрахованного лица;
Зв – заработная плата застрахованного лица, с которого уплачены страховые взносы и которая учитывается при назначении страховых выплат за месяц, за которой рассчитывается коэффициент заработной платы;
Зс – среднемесячная заработная плата работников, занятых в экономике Украины1, за месяц, за который рассчитывается коэффициент заработной платы.
В связи с внесенными дополнениями в п. 12 ПКМУ № 1266 формула расчета коэффициента заработной платы должна быть подкорректирована следующим образом:
К = Зв / Зсф,
где Зсф – средняя заработная плата работников, занятых в экономике Украины, за месяц, за который осуществляется расчет коэффициента заработной платы, пересчитанная исходя из фактически отработанного времени пострадавшего работника, рассчитываемая по формуле:
Зсф = Зс / 21 х Дф,
где 21 – количество рабочих дней в расчетном месяце исходя из расчета в среднем за год и определенное в п. 12 ПКМУ № 1266 (смотри выше цитату);
Дф – количество рабочих дней в расчетном месяце, фактически отработанных работником, которому осуществляется расчет СЗП.
Для наглядности рассмотрим пример применения новых требований п. 12 ПКМУ № 1266, данный в Приложении 1.
Таблица 1
Месяц расчетного периода
Фактически отработано рабочих дней (Дф)
Среднемесячная заработная плата в 1992 году, карбованцев (Зв)
Средняя заработная плата работников, занятых в экономике Украи-ны в 1992 году, карбованцев (Зс)
Средняя заработная плата работников, занятых в отраслях экономики в 1992 году, приведенной к фактически отработанному времени пост-радавшего, карбованцев (Зсф)
1 Данные о средней заработной плате работников, занятых в экономике Украины, по годам и месяцам соответствующего года доводятся до рабочих органов исполнительной дирекции Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины исполнительной дирекцией Фонда на основании данных Госкомстата.
ПРИмер 1
В соответствии с условиями примера работник, пострадавший на производстве (несчастный случай на производстве произошел 17 декабря 1992 г.), по заключению МСЭК получил 10 % стойкой потери профессиональной трудоспособности.
Для расчета СЗП данного работника нам, в соответствии с приведенными выше формулами, необходимо, прежде всего, рассчитать коэффициент заработной платы за каждый месяц расчетного периода.
В соответствии с условиями примера, данного в Приложении № 1 к ПКМУ № 1266, перед наступлением страхового случая в расчетном периоде пострадавший работник имел следующие заработки (Зв) (смотри графу 3 Таблицы 1 на следующей странице) и отработанные дни (Дф)(смотри графу 2 Таблицы 1).
Средняя заработная плата работников, занятых в экономике Украины (Зс), приведена в графе 4 Таблицы 1. Следовательно, средняя заработная плата работников, занятых в экономике Украины, за месяц, за который осуществляется расчет коэффициента заработной платы, пересчитанная исходя из фактически отработанного времени пострадавшего работника (Зсф) (графа 5 Таблицы 1), получается путем деления (Зс) (графа 4 Таблицы 1) на 21 и умножения на (Дф) (графа 2 Таблицы 1).
Например, за июнь получаем Зсф = 4966,3 крб / 21 день х 2 дня = 473 крб;
- за сентябрь: Зсф = 7189,1 крб / 21 день х 9 дней = 3081 крб;
- в октябре: Зсф = 8171,6 крб / 21 день х 3 дня = 1167,4 крб.
Соответственно, коэффициент заработной платы (К) (смотри графу 6 Таблицы 1) получается путем деления ( Зв) (графа 3 Таблицы1) на (Зсф) (графа 5 Таблицы 1).
Имея данные о коэффициентах за каждый месяц расчетного периода рассчитать сумму коэффициентов заработной платы за расчетный период (С) не составляет труда. Она указана в строке «Итого» графы 6 Таблицы 1 и равна 4,7633.
В примере указано, что среднемесячная заработная плата наёмных работников, занятых в экономике Украины 2006 год (год, который предшествует году, в котором назначается страховая выплата), то есть (Зн), равна 1041,47 грн. Количество месяцев расчетного периода (М) мы определили равным 6. Следовательно, СЗП застрахованного лица будет равно:
Кроме указанных изменений в пункте 12 ПКМУ № 1266, в нем появился дополнительный пункт 121:
В случае если на дату назначения помощи по безработице прошло больше года со дня увольнения лица, у которого сохраняется право на помощь по безработице, средняя заработная плата может исчисляться (по ее желанию) исходя из размера средней заработной платы лица в соответствии с пунктом 12 данного Порядка.
То есть пособие по безработице безработному, который не имеет заработка более года, может быть рассчитано исходя из его заработка, который он имел до момента приобретения им статуса безработного (до момента его увольнения с последнего места работы.
Нормативная база
1. Закон о размере взносов на ССВН – Закон Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» от 11.01.2001 г. № 2213-III.
2. Закон об ССВН – Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.
3. Закон об оплате труда - Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.
4. Инструкция № 5 – Приказ Государственного комитета статистики Украины «Об утверждении Инструкции по статистике заработной платы» от 13.01.2004 г. № 5.
5. ПКМУ № 1266 – Постановление КМУ «Об исчислении средней заработной платы (дохода) для расчета выплаты по общеобязательному государственному социальному страхованию» от 26.09.2001 г. № 1266.
6. ПКМУ № 949 - Постановление КМУ «О внесении изменений в Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплаты по общеобязательному государственному социальному страхованию» от 18.07.2007 г. № 949.
7. Приказ № 455 – Приказ Министерства охраны здоровья Украины «Об утверждении Инструкции о порядке выдачи документов, которые подтверждают временную нетрудоспособность граждан» от 13.11.2001 г. № 455.
Значение понятия объекта основных фондов Налоговый учет Окончание. Начало см. в «ШБ» №№ 21, 22/2007 г. Когда объект нематериальный, то и определить его точно и однозначно не то что бухгалтеру, философу, имеющему научную степень, и то будет не просто. Неудивительно, что в учете таких объектов бухгалтеры...
Уступка требования — цессия и факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерский учет В бухгалтерской практике все чаще встречаются договора перевода долга и относительно новые для отечественного законодательства термины «цессия» и «факторинг». О том, что это такое и как операции в рамках перевода обязательств на третье лицо отражаются в ...
