Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Разработочная таблица № 3 «Расчет валовых доходов и валовых расходов от операций с ценными бумагами (к ведомости 1-п и 6.1-п)»
Прежде чем мы пойдем далее, нам необходимо «оглянуться» назад и вспомнить, что в прошлом номере «ШБ» (смотри «ШБ» № 22/2007 стр. 26) мы рассмотрели с вами порядок отражения налоговых разниц в Ведомости 6.1-п и Ведомости 6.2-п, которые аккумулируют в себе все расходы предприятия за отчетный период, в том числе и по операциям с ценными бумагами.
Поскольку в налоговом учете такие расходы (впрочем, так же, как и доходы) отражаются в особом порядке, в зависимости от финансового результата (прибыли или убытков) от такой деятельности, то для определения таких расходов, в дополнение к Ведомости 6.1-п «Методическими рекомендациями по составлению регистров бухгалтерского учета налоговых разниц, валовых доходов и валовых расходов» от 29.01.2007 г. № 45 (далее – Методрекомендации № 45) определена Разработочная таблица 3. Необходимо уточнить, что данная Разработочная таблица предназначена не только для определения финансовых расходов, но и финансовых доходов. Поэтому она является «вспомогательной» формой не только для Ведомости 6.1-п, но и для Ведомости 1-п.
Особый порядок учета валовых доходов и валовых расходов от операций с ценными бумагами определен в п. 7.6 Закона «О налогообложении прибыли предприятия» от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР (далее — Закон о налогообложении прибыли). Ознакомившись с данным порядком нельзя не обратить внимание на существующее принципиальные отличия требований Закона о налогообложении прибыли и положений (стандартов) бухгалтерского учета (далее — П(С)БУ). В соответствии с требованиями Закона о налогообложении прибыли ни расходы, ни доходы, осуществленные (полученные) в течение отчетного периода, соответственно в валовых расходах и валовых доходах не отражаются. Отражение получает только финансовый результат от операций с ценными бумагами. Причем, если:
… на протяжении отчетного периода расходы на приоб-ретение каждого из отдельных видов ценных бумаг,
а также деривативов, понесенные (начисленные) налогоплательщиком, превышают доходы, полученные (начисленные) от продажи (отчуждения) ценных бумаг или деривативов такого же вида на протяжении такого отчетного периода, отрицательный финансовый результат переносится на уменьшение финансовых результатов от операций с ценными бумагами или деривативами такого же вида будущих отчетных периодов в порядке, определенном статьей 6 данного Закона.
То есть полученный отрицательный результат (убыток) к валовым расходам не относится, а вот полученный положительный финансовый результат в валовые доходы включается.
Если на протяжении отчетного периода доходы от продажи каждого из отдельных видов ценных бумаг, а также деривативов, полученные (начисленные) налогоплательщиком, превышают расходы, понесенные (начисленные) налогоплательщиком вследствие приобретения ценных бумаг или деривативов такого же вида на протяжении такого отчетного периода (с учетом отрицательного финансового результата от операций с ценными бумагами или деривативами такого же, вида прош-лых периодов), прибыль включается в состав валовых доходов такого налогоплательщика по результатам такого отчетного периода.
В бухгалтерском учете, как мы знаем, действует принцип сопоставления доходов, с осуществленными в связи с получением таких доходов, расходами. Следовательно, доходы по операциям с ценными бумагами и понесенные в связи с его получением расходы отражаются в учете в полном объеме. В связи с этим и возникают налоговые разницы, которые отражаются в Разработочной таблице № 3. С учетом сказанного обращает на себя внимание ещё один факт — о Разработочной таблице № 3 в Методрекомандациях № 45 упоминается только в разделе «Учет налоговых разниц для формирования валовых доходов» в п. 11:
В Разработочной таблице 3 осуществляется расчет валовых доходов (прибыли) от операций с ценными бумагами, фондовыми и товарными деривативами.
В разделе «Учет налоговых разниц для формирования валовых расходов» Методрекомандаций № 45 о Разработочной таблице № 3 не сказано ни слова. Кроме этого, в перечне ведомостей и разработочных таблиц, указанных в Методрекомендациях № 45 сказано, что данные Разработочной таблицы № 3 используются для заполнения строки 01.4 Формы № 7 «прибыль от операций с ценными бумагами, фондовыми и товарными деривативами» в разделе «Валовые доходы от всех видов деятельности» Формы № 7. Напомним, что в соответствии с Методрекомендациями № 45 в данной строке отражаются данные Ведомости 1-п, Ведомости 6.1-п и 6.2-п, а также Разработочной таблицы № 3. Содержание данной строки Формы № 7 определено в приказе Минфина «Об утверждении Положения о порядке расчета налоговых разниц по данным бухгалтерского учета» от 29.12.2006 г. № 1316 (далее — Положение № 1316):
В строке 01.4... графы 4 Расчета отражается сумма доходов, формируемая по данным аналитического учета других финансовых доходов, которые обобщаются на субсчетах 732 «Проценты полученные», 733 «Другие доходы от финансовых операций», а также 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций».
…
В графе 5 отражается с соответствующим знаком постоянная налоговая разница, а в графе 6 — временная налоговая разница, которая возникает между суммой признанного в бухгалтерском учете финансового дохода и прибылью от операций с ценными бумагами, фондовыми и товарными деривативами.
Получается, что и в данном случае об отражении данных Разработочной таблицы № 3 в разделе «Валовые расходы» Формы № 7 не упоминается. Почему же тогда в Методрекомендациях № 45 говорится о том, что Разработочная таблица № 3 является «вспомогательной» формой к Ведомости 6.1-п, отражающей налоговые разницы по расходам.
Дело в том, что при отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов от операций с ценными бумагами (графа 3 и 4 Разработочной таблицы № 3) возникает налоговая разница на их сумму, поскольку в налоговом учете, как мы уже отмечали выше, они не отражаются. Расходы, связанные с получением дохода от операций с ценными бумагами (графа 4 Разработочной таблицы № 3), отражаются в Ведомости 6.1-п, поэтому Разработочная таблица и признана «вспомогательной» формой к Ведомости 6.1-п.
Что касается доходов по операциям с ценными бумагами, отраженным в бухгалтерском учете (графа 3 Разработочной таблицы № 3), и валовых доходов в сумме прибыли от операций с теми же ценными бумагами, отраженными в налоговом учете, то по ним возникшая налоговая разница (графа 8 и 9 Разработочной таблицы № 3) отражается в Форме № 7 в строке 01.4. Рассмотрим это на примере. За условие возьмем данные, указанные в образце заполнения Разработочной таблицы № 3 (смотри на стр. 34).
Данные бухгалтерского учета по операциям с ценными бумагами приведены в Разработочной таблице № 3 в графе с третьей по шестую. Допустим, что данные о доходе в бухгалтерском учете (строка 6 графа 3 Разработочной таблицы № 3) соответствуют данным о доходе по операциям с ценными бумагами в налоговом учете (118900,00 грн). Данные о доходах от операций с ценными бумагами, определенные в бухгалтерском учете (графа 3 Разработочной таблицы № 3), переносятся в строку 4.3 или 5.1 графы 16 Ведомости 1-п.
На всю сумму таких доходов признается постоянная налоговая разница, если в результате определения финансового результата от операций с ценными бумагами за этот же отчетный период в налоговом учете получились убытки, то есть сумма расходов по операциям с ценными бумагами в налоговом учете превысила сумму доходов.
Такая налоговая разница со знаком минус указывается в тех же строках Ведомости 1-п, но в графе 231. В нашем примере в Разработочной таблице № 3 мы получили положительный результат (прибыль) в сумме 1000,00 грн (смотри строку 6 графы 11 Разработочной таблицы № 3). Следовательно, налоговая разница, которую необходимо указать в графе 23, будет равна 117900,00 грн (смотри строку 6 графы 8 Разработочной таблицы № 3).
1 За текущий месяц такая налоговая разница указывается в графе 19. Здесь и далее принимаем за условие, что данные, указанные нами в Разработочной таблице № 3 за декабрь 2007 г. на стр. 34, и данные за год равны.
А данные, указанные в строке 6 графы 11 Разработочной таблицы № 3, переносятся в графу 25 Ведомости 1-п. Поскольку данные по доходам от операций с ценными бумагами и возникшими в связи с этим налоговыми разницами в Ведомости 1-п повторяют данные Разработочной таблицы № 3, то можно выбрать любую из этих форм для переноса таких данных в Форму № 7. Поскольку перенос данных Ведомости 1-п в Форму № 7 мы уже рассматривали, то рассмотрим второй вариант — перенос данных Разработочной таблицы в Форму № 7. Данные по доходам от операций с ценными бумагами и возникшим при этом налоговым разницам, указанным в Разработочной таблице № 3 в строке 6, мы отражаем в Форме № 7 в строке 01.4 (смотри ниже образец заполнения Формы № 7) следующим образом. Данные графы 3
Разработочной таблицы № 3 переносятся в графу 4 Формы № 7, данные графы 8 Разработочной таблицы № 3 переносятся в графу 5 Формы № 7, данные графы 9 Разработочной таблицы № 3 переносятся в графу 6 Формы № 7, данные графы 11 Разработочной таблицы № 3 переносятся в графу 7 Формы № 7.
Что касается расходов, то они в полном объеме признаются постоянной налоговой разницей. Отражаются они в Ведомости 6.1-п в строке 9.4.
В графе 15 за текущий период и в графе 16 нарастающим итогом с начала года отражается сумма расходов в связи с операциями с ценными бумагами по данным бухгалтерского учета, а в графах 21 и 24 в таких же объемах указываются постоянные налоговые разницы соответственно за текущий период и нарастающим итогом с начала года.
В Форму № 7 данные о расходах, связанных с операциями с ценными бумагами, переносятся из Ведомости 6.1-п.
Ведомость 7-п аналитического учета расчетов по выданным авансам (субсчет 371)
Ведомость 7-п имеет много общего с Ведомостью 2-п «Аналитического учета расчетов по авансам полученным (субсчет 681)», порядок оформления которой мы рассматривали в «ШБ» № 14-15/2007 г. на стр. 31. Но если Ведомость 2-п определяла возникающие в связи с получением авансов налоговые разницы в суммах доходов в бухгалтерском учете и суммой валового дохода в налоговом учете, то Ведомость 7-п определяет налоговые разницы в связи с выданными авансами, между расходами в бухгалтерском учете и валовыми расходами в налоговом учете. Хотя причины и механизм возникновения таких налоговых разниц и в связи с полученными, и в связи с выданными авансами одинаковые.
Причина возникновения налоговых разниц по авансам заключается в том, что в бухгалтерском учете ни суммы полученных авансов не считаются доходами, ни суммы выданных авансов не считаются расходами. В налоговом учете в связи с наличием правила «первого события» сумма выданного аванса отражается в валовых расходах а сумма полученного аванса — в валовых доходах.
В соответствии с требованиями Методрекомендации № 45:
Информация об авансах, выданных другим предприятиям, и осуществленные предоплаты за продукцию (товары, работы, услуги) и не погашенные на конец отчетного месяца, накапливаются по данным Ведомости 7-п.
Ведомость 7-п предназначена для аналитического учета расчетов по выданным авансам.
Вновь приходится обращать внимание на наличие в приведенной выше цитате упоминания не только об авансах, но и о предварительной оплате. Что понимается под авансом и предоплатой мы рассматривали в «ШБ» № 14-15/2007 г. на стр. 31. Не будем повторяться и только лишь напомним, что в налоговом и бухгалтерском учете каких-либо отличий в порядке отражения аванса и предоплаты нет. И то и другое — оплата за продукцию до момента ее получения. Учитывая это, далее и аванс, и предварительную оплаты мы будем именовать авансом.
Прежде чем мы пойдем далее, нам необходимо вновь оглянуться назад и вспомнить, что в прошлом номере «ШБ» (смотри «ШБ» № 22/2007 стр. 26-35) мы рассмотрели с вами порядок отражения налоговых разниц в Ведомости 6.1-п и Ведомости 6.2-п. Напомним, что указанные две ведомости должны отразить все возможные расходы в бухгалтерском учете, а следовательно и все возможные налоговые разницы, которые могут возникнуть между расходами в бухгалтерском учете и валовыми расходами в налоговом учете.
Однако это не так. Ведомости 6.1-п и 6.2-п отражают только те налоговые разницы, которые возникают по расходам, отражаемым в бухгалтерском учете и имеющим величину, большую или меньшую той, которая отражается по аналогичным валовым расходам в налоговом учете. По тем видам расходов, а точнее по тем видам валовых расходов, которые в бухгалтерском учете не отражаются и не могут быть отражены, мы в Ведомости 6.1-п и 6.2-п налоговые разницы не увидим. Вот почему и возникла необходимость в Ведомости 7-п, используемая для определения налоговой разницы по авансам выданным, которые в бухгалтерском учете, как мы уже отмечали выше, не отражаются как расходы, а в налоговом учете отражаются как валовые расходы. Но при этом необходимо учесть, что в Ведомости 6.1-п и 6.2-п отражают расходы, связанные с «закрытием» авансов выданных1.
1 Ситуация аналогична той, что возникла по авансам полученным и отражением их «закрытия» в Ведомости 2-п и Ведомости 1-п и возникающим при этом налоговым разницам.
Начинается все, конечно же, с выдачи (перечисления) аванса, который отражается в Ведомости 7-п.
Проще всего порядок указания в Ведомости 7-п данных об авансах выданных и возникающих при этом налоговых разниц рассмотреть на конкретном примере. Поэтому к нему мы и переходим. Возьмем для примера четыре наиболее распространенные ситуации с авансами выданными.
Первая — получение товаров от поставщика (ООО «Хотин»), ранее оплаченного авансом (закрытие в текущем месяце аванса выданного).
Вторая — перечисление аванса поставщику топлива (АОЗТ «Прометей») и его 100-процентное «закрытие» в текущем месяце получением топлива от указанного поставщика.
Третья — перечисление аванса поставщику материалов (МП «Геркулес») и его частичное «закрытие» в текущем месяце получением материалов от указанного поставщика.
Четвертая — перечисление аванса за основные средства (ГП «Укрсеть») без его «закрытия» в текущем месяце.
В перечисленном порядке мы и рассмотрим отражение указанных операций в Ведомости 7-п, которая с графы 1 по графу 23 представляет собой обычную ведомость, с которыми бухгалтерам приходилось сталкиваться не раз.
По ООО «Хотин» (строка № 1 Ведомости 7-п смотри на стр. 35) на 01 декабря числилась дебиторская задолженность (12000,00 грн) по авансу, выданному в предыдущие периоды (месяцы)1, отраженная в гр. 6 Ведомости 7-п2. Допустим, что ООО «XXL» получило от ООО «Хотин» 17 декабря товары на сумму 12000,00 грн (в том числе НДС). Такое получение товара отмечено в Ведомости в графах 15 (дата) и 16 (сумма дохода в дебет субсчета 631). Поскольку никаких других операций с ООО «Хотин» в течение декабря больше не осуществлялось, то кредитовый оборот будет равен 12000,00 грн (гр. 22), а дебетовый (гр. 14) — нулю. Сальдо на конец месяца (декабря) отсутствует (гр. 23). В соответствии с Методрекомендациями № 45:
Итоговые данные (графы 16–22) в конце месяца переносятся в регистр, в котором ведется синтетический учет расчетов (графа 6 раздела I Журнала 3, форма которого утверждена приказом № 356, или соответствую-щий регистр машиноориентированной формы).
Переходим к заполнению части, в которой указываются данные для заполнения Формы № 7. Для отражения налоговых разниц предназначены только две3 графы (25 и 26), причем только итоговые данные одной из них переносятся непосредственно в Форму № 7. В соответствии с Методрекомендациями № 45:
В графе 25 Ведомости 7-п накапливаются данные для составления Расчета. В данной графе не приводятся выданные авансы, которые в валовые расходы не включаются, в частности предварительная оплата за основные средства, нематериальные активы и т.п. Итоговые данные строки «Всего» графы 25 переносятся в строку 04.1 графы 6 Расчета.
Остатка аванса выданного, перечисленного в течение месяца (декабря) по ООО «Хотин» у нас нет. ООО «Хотин» в декабре мы вообще не перечисляли аванс, поэтому в графе 25 ставим прочерк.
В графе 26, в соответствии с Методрекомендациями № 45, указывается:
… сумма списанных в текущем месяце выданных авансов (списание дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности минул) и погашение авансов и предоплат за продукцию (товары, работы, услуги), которые были включены во временные налоговые разницы и валовые расходы в прошлых отчетных периодах.
Такая операция на сумму 12000,00 грн по ООО «Хотин» в декабре была осуществлена, поэтому мы ее должны отразить в данной графе, но без суммы НДС (2000,00 грн), которая указывается в графе 244.
1 В каком месяце конкретно, в ноябре или ранее, не имеет в данном случае принципиального значения. В любом случае она будет отражена в Ведомости 7-п как дебиторская задолженность. Хотя в графе 5 Ведомости 7-п и указывается дата возникновения задолженности, но это может быть «условная» дата. Поскольку может складываться из нескольких авансов выданных (перечисленных) в разные периоды.
2 Далее, поскольку речь будет идти только о Ведомости 7-п, мы будем указывать только номер графы или строки данной ведомости.
3 В графе 24 выделяется сумма НДС, по которой не может образоваться налоговая разница, так как это совершенно иной налог.
4 Относительно содержания графы 24, к сожалению, в Методрекомендациях № 45 ничего не сказано. Это, по мнению автора, в графах 25 и 26 должны указываться суммы без НДС, а сумма НДС — отдельно в графе 24. Подтверждения правоты такого утверждения в Методрекомендациях № 45 мы не находим. Мало того, там говорится об отражении в графах 25 и 26 суммы аванса, а в сумму аванса включается и НДС. Но тем не менее автор, по всей вероятности, прав, поскольку Методрекомендации № 45 требуют итоговые данные графы 25 переносить в Форму № 7, а в Форме № 7 НДС не отражается, следовательно, его не должно быть и в итоговых данных графы 25.
Переходим к данным строки 2 АОЗТ «Прометей». В данном случае мы имеем отсутствие дебетового сальдо на начало месяца и осуществление перечисления аванса с текущего счета ООО «XXL» (03.12.07 г. смотри гр. 5 и 7) аванса в сумме 7200,00 грн. (гр. 8) и его закрытие в этом же месяце (27.12.07 г. смотри гр. 15) полностью на сумму 7200,00 грн (смотри гр. 16) путем получения от АОЗТ «Прометей» топлива (субсчет 631). Всего обороты по дебету (гр. 14) и кредиту (гр. 22) равны, следовательно, сальдо на конец месяца по АОЗТ «Прометей» равно нулю. Исходя из указанных условий в графах с 24 по 26 мы ставим прочерк.
Строка 3 МП «Геркулес». В данном случае мы также имеем отсутствие сальдо на начало месяца и перечисление (14.12.07 г. смотри гр. 5 и 7) аванса, но только в сумме 3600,00 грн (гр. 8) с текущего счета в банке (субсчет 311). А вот закрытие его в этом же месяце (22.12.07 г. смотри гр. 15) произошло не полностью, всего лишь на сумму 2400,00 грн (смотри гр. 16) путем получения от МП «Геркулес» материалов (субсчет 631). Таким образом, всего оборот по дебету (гр. 14) равен 3600,00 грн, а по кредиту (гр. 22) — 2400,00 грн. Сальдо на конец месяца по МП «Геркулес» будет дебетовым (гр. 23) и равно оно будет 1200,00 грн. В данном случае мы имеем на конец месяца остаток аванса выданного, который должны отразить в графе 25 без НДС (1000,00 грн) и сумму НДС (200,00 грн) в графе 24.
Строка 4 ГП «Укрсеть». В данном случае мы имеем дело только с перечислением аванса (21.05.07 г. смотри гр. 5 и 7) в сумме 60000,00 грн (гр. 8) с текущего счета в банке (субсчет 311). Таким образом, всего обороты по дебету (гр. 14) — 60000,00 грн, а по кредиту (гр. 22) — нуль. Следовательно, сальдо на конец месяца по ГП «Укрсеть» будет дебетовым (гр. 23). Но в данном случае остаток выданного (перечисленного) аванса на конец месяца мы в графе 25 не отражаем, поскольку в соответствии с требованиями Методрекомендаций № 45 (смотри выше цитату) авансы, которые не включаются в валовые расходы, в графе 25 не отражаются. Так как аванс ГП «Укрсеть» мы перечислили за основные средства (основные фонды в налоговом учете), которые подлежат по Закону о налогообложении прибыли амортизации и не включаются в валовые расходы, то данный остаток выданного (перечисленного) аванса мы не имеем право отражать в графе 25.
Отражение данных Ведомости 7-п в Форме № 7
Прежде всего еще раз обращаем ваше внимание на то, что Ведомость 7-п у нас заполнена за декабрь, а в Форму № 7 заносятся данные по итогам года.
Допустим, что итоговые данные Ведомости 7-п за декабрь и по итогам года одинаковые.
В соответствии с требованиями Методрекомендаций № 45 итоговые данные графы 25 Ведомости 7-п указываются в строке 04.1 Формы № 7. Но кроме этого, в тех же Методрекомендациях № 45 в таблице с перечнями регистров относительно Ведомости 7-п указано, что её данные кроме строки 04.1 указываются еще в двух строках — 04.11 и 04.12. Обосновано ли упоминание о данных строках? Безусловно, но давайте рассмотрим всё по порядку.
Строка 04.1 «расходы на приобретение товаров (работ, услуг), кроме указанных в строке 04.11».
В соответствии с Методрекомендациями № 45 в данной строке указываются итоговые данные графы 25 кроме Ведомости 7-п, которая у нас получилась равной 1000,00 грн. Указывается она как временная разница в графе 6 Формы № 7 со знаком плюс. При этом в графах 4 и 5 Формы № 7 указываются нули. В графе 7 Формы № 7 указываем результат прибавления к сумме, указанной в гр. 4 (0,0), суммы, указанной в гр. 5 (0.0), и прибавлением к полученному результату суммы, указанной в гр. 6 (1,0). То есть единицу1.
Кроме строки 04.1 Формы № 7 данные Ведомости 7-п указываются в строке 04.11 «85 % расходов от стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных в оффшорных зонах» и в строке 04.12
«суммы расходов по страхованию (кроме расходов по долгосрочному страхованию жизни и негосударственного пенсионного обеспечения, указанного в строке 04.5)», если авансы выданные связаны с такими расходами. Например, если представить, что вместо МП «Геркулес» операции совершались с каким-либо иностранным предприятием, расположенным в оффшорной зоне, то вместо временной налоговой разницы в сумме 1000,00 грн мы бы отразили временную налоговую разницу всего лишь на сумму 850,00 грн2. К сожалению, в Ведомости 7-п не предусмотрено выделение авансов выданных в связи с приобретением товаров (работ, услуг) в оффшорных зонах и с расходами на страхование. Для того чтобы получить такие данные, необходимо будет делать дополнительную выборку. Поскольку указанных операций за отчетный период в соответствии с условиями примера не осуществлялось, то в строках 04.11 и 04.12 указываются прочерки.
Что касается данных, указанных в графе 26 Ведомости 7-п, то их значение исключительно справочное. Никакого уменьшения валовых расходов в связи с «закрытием» аванса, выданного в прошлые отчетные налоговые периоды, не происходит и никакой его корректировки в текущем отчетном налоговом периоде не осуществляется.
1 Еще раз обращаем ваше внимание на то, что в Форме № 7 данные указываются в тысячах гривен, а в Ведомости 7-п — в гривнах.
2 После получения товаров (работ, услуг), приобретенных в оффшорных зонах, и отражения их в полном объеме в бухгалтерском учете, возникает постоянная налоговая разница (в данном случае в соответствии с условиями примера в сумме 150,00 грн).
Коротко о главном Знаете ли вы, что... Наше правительство по прежнему надеется на то, что заграница нам поможет. Об этом свидетельствует решение Кабмина обеспечить руками «иностранных доноров» нашим детям счастливую встречу грядущих новогодних праздников. Все остальные граждане, более трезво.....
Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу № 22 (2.6.2008) :: Практика С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность». Служебная...
Доставка товара покупателям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...
