Школа бухгалтера № 1 (21.1.2008)
Налоговый учет

Исправление ошибок в Декларации по налогу на прибыль предприятия

От ошибок, к сожалению, никто не застрахован. А бухгалтеру тем более тяжело их избежать, так как составлять отчетность без ошибок сог­ласно нормам законодательства, которые постоянно меняются, очень сложно. Но если ошибка будет выявлена до проверки предприятия контро­лирующим органом и надлежащим образом исправлена, то штрафные санкции согласно ст. 17.1 Закона № 2181 к нарушителю применены не будут.

В соответствии с нормами п.п. 5.1 и 17.2 Закона№ 2181 и п. 2 Порядка № 143 ошибки в Декларации по налогу на прибыль можно исправить путем подачи:

1) уточняющего расчета¹(далее — УР);

2) текущей декларации²;

3) новой декларации³.

Единственным требованием относительно таких исправлений является соблюдение срока давности, установленного ст. 15 Закона № 2181. Это 1095 дней с момента предельного срока подачи декларации, в которой допущены ошибки, т.е. со дня согласования налогового обязательства. Для исправления ошибок без штрафных санкций, предусмотренных п. 17.1 Закона № 2181, лишь подать уточняющий расчет или декларацию с исправленными ошибками предыдущих периодов будет недостаточно. В случае, когда допущенная ошибка привела к занижению налогового обязательства и недоплате налога на прибыль, предприятию необходимо уплатить недоплату и штраф, самостоятельно начисленный в размере 5 % от такой суммы согласно п. 17.2 Закона № 2181, в следующие сроки:

1) до подачи уточняющего расчета — в случае исправления ошибки путем подачи уточняющего расчета;

2) по сроку уплаты налогового обязательства — в случае исправления ошибки путем подачи текущей дек­ларации.

Штраф 5 % не уплачивается, если налогоплательщик по срокам успевает исправить ошибку путем подачи новой декларации или если в ошибочном периоде⁴ ошибка не привела к недоплате налога на прибыль в бюджет.

Рассмотрим на примере два варианта исправления ошибки, послужившей причиной недоплаты налога на прибыль в бюджет.

ПРИМЕР 1

Предприятием ООО «АМТІ» (плательщиком налога на прибыль на общих основаниях) в декларации за первый квартал 2007 года были допущенные следующие ошибки:

1) не учтена предоплата за товары, полученные от покупателя, в сумме 6000,00 грн, в т.ч. НДС — 1000,00 грн;

2) не начислены условные проценты на сумму возвратной финпомощи (100000,00 грн), полученной 01 марта 2007 г. от плательщика налога на прибыль на общих основаниях ООО «МАПА» и не возвращенной по состоянию на 31 марта 2007 года. Сумма условно начисленных процентов на конец отчетного периода составляет 722 грн (100000,00 грн х (8,5/ 365) / 100 х 31 день, где 8,5 — учетная ставка НБУ ).

Налоговое обязательство, указанное в строке 14 Декларации, составило 47000,00 грн. Сумма налога к уплате ( строка 17 Декларации ) — 47000,00 грн.

Ошибка была выявлена бухгалтером при составлении Декларации по налогу на прибыль за 2007 год, т.е. в январе 2008 г.

Проанализируем ситуацию, которая сложилась: допущенные ошибки привели к занижению валового дохода за 1-й квартал 2007 г. на сумму 5722 грн

( 5000,00 + 722,00). Таким образом, сумма недоплаты налога на прибыль за данный период составила 1431 грн ( 5722 х 25 %), а сумма самостоятельно начисленного ООО «АМТІ» штрафа в размере 5 % — 72 грн (1431 х 5 %). Рассмотрим первый вариант исправления ошибок, путем подачи Уточняющего расчета. Напоминаем, что в этом случае необходимо сначала перечислить в бюджет суммы недоплаты (1431 грн) и штрафа (72 грн). Потом заполнить Уточняющий расчет и подать его налоговую инспекцию. Приведем фрагмент заполнения такого рас­чета:

Показники Код рядка Загальна сума 1 2 3 Доходи не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*: 1 + 5722 код 01.1 01.6         сума (±) +5000 +722         Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*: 2 - код           сума (±)           ... Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 4 +5722 Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках 5 25 .... Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 7 +1431 Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка 7.1 47000 Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка 7.2 48431 Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки** р. 7 х 0,05 8 72 Помилки, допущені при заповненні рядків 19 - 23 декларації 9 - код 19 19.1К7 19.2 19.3 20 21 22 23К4 сума (±)         ...

¹Уточняющий расчет заполняется по форме в соответствии с Приложением к Порядку № 143, сроки подачи расчета не установлены.

²Текущая декларация — декларация за отчетный налоговый период, которая исправляет ошибку, допущенную в предыдущих налоговых периодах.

³Новая декларация — новая отчетная декларация. Подается в случае, когда ошибка выявлена до предельного срока подачи декларации (40 календарных дней после истечения отчетного периода).

⁴Ошибочный период — период, в котором была допущена ошибка.

Нелишним будет напомнить, что если ошибки исправлены путем подачи Уточняющего расчета, то в текущей декларации это исправление не показывается. Это связано с тем, что показатели этого расчета отражаются по лицевому счету налогоплательщика в момент подачи такого УР. То есть заполнять годовую декларацию необходимо так, если бы ошибок в 1-м квартале 2007 года вообще не было.

Второй вариант исправления ошибок: путем подачи Декларации по налогу на прибыль за 2007 год.

В этом случае заполняется строка 02.2 Декларации в сумме 5722 грн и строка 22 в сумме самостоя­тельно начисленного штрафа 72 грн.

Но следует отметить, что при исправлении ошибок путем подачи текущей декларации предприятие рис­кует быть проверенным до подачи декларации с исправлениями, а следовательно, существует угроза получить штрафы по ст. 17.1 Закона № 2181. В нашем примере ошибка была выявлена в январе 2008 года. Предельный срок подачи декларации по налогу на прибыль за 2007 год — 09 февраля 2008 года. Поэтому бухгалтеру, чтобы исправить ошибку путем подачи текущей декларации, необходимо поторопиться, а это может привести к возникновению новых ошибок за 2007 год. Итак, в этом случае лучше исправить ошибки путем подачи уточняющего расчета.

Мы на примере 1 рассмотрели случай, когда допущенные ошибки привели к занижению налогового обязательства, недоплаты налога в бюджет и, как следствие, необходимости самостоятельного начисления штрафа в размере 5 %. Но на практике иногда случаются ошибки, которые приводят к возникновению отрицательного значения объекта налогообложения — убытка. Порядок включения убытков прошлых налоговых периодов в состав валовых расходов налогоплательщика регулирует ст. 6 Закона о прибыли. Вместе с тем Закон № 349 разделяет убытки, которые имели место в налоговом учете предприятия по состоянию на 01.01.2003 г., убытки, которые возникли после указанной даты. Пунктом 11 Закона № 349 установлено, что убытки по состоянию на 01.01.2003 г., не погашенные на протяжении 12 календарных кварталов, в дальнейшем не учитываются в уменьшении объекта налогообложения и не подлежат включению в состав валовых расходов налогоплательщика. На убытки, возникшие после 01.01.2003 г., Закон № 349 не устанавливает ограничений относительно сроков их перенесения на уменьшение облагаемой прибыли. Но на протяжении 2005-2007 годов действовали ограничения, установленные Законами №№ 2285, 3235 и 398 относительно включения суммы отрицательного значения объекта налогообложения за предыдущие налоговые периоды в валовые расходы налогоплательщика отчетного года. С 01 января 2008 г. вступил в силу Закон № 107. Нормами этого Закона не предусмотрено действие такого ограничения на протяжении 2008 года. Поэтому сейчас есть возможность исправить ошибки за предыдущие налоговые периоды, руководствуясь ст. 15 Закона № 2181, т.е. с учетом срока давности (1095 дней) и п. 6.1 Закона о прибыли.

Итак, рассмотрим на примере порядок исправления ошибки, которая вызвала возникновение отрицательного значения объекта налогообложения (убытка) путем подачи Уточняющего расчета и заполнения текущей декларации.

ПРИМЕР 2

Предприятием ООО «Бест» (плательщиком налога на прибыль на общих основаниях) в декларации за первый квартал 2007 года была допущена следующая ошибка:

- в строке 04.11 «85 % стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных у офшорных нерезидентов» в марте 2007 г. по ошибке указана сумма 8500,00 грн, а именно: 85 % от стоимости услуг, полученных от нерезидента, местонахождение которого определено на Кипре. Поскольку 01 февраля 2006 г.

внесением изменений в Распоряжение № 77-р была исключена территория Кипра из перечня офшорных зон, то это дает право ООО «Бест» включить в валовые расходы всю сумму стоимости услуг, полученных от нерезидента, т.е. 10000,00 грн.

Объект налогообложения, показанный в строке 08 Декларации за указанный период, составил

1440,00 грн. Налоговое обязательство ( строка 14 Декларации) – 360,00 грн. Сумма налога к уплате (строка 17 Декларации) – 360,00 грн.

Приведем фрагмент заполнения Уточняющего расчета для исправления этой ошибки:

Показники Код рядка Загальна сума 1 2 3 Доходи не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*: 1 - код           сума (±)           Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*: 2 1500 код 04.11 04.1           сума (±) -8500 10000           ... Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 4 -1500 Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках 5 25 ... Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 7 -360 Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка 7.1 360 Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка 7.2 - Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки** р. 7 х 0,05 8 - Помилки, допущені при заповненні рядків 19 - 23 декларації 9 - код 19 19.1К7 19.2 19.3 20 21 22 23К4 сума (±)         ...

Поскольку ошибка была допущена и выявлена в отчетном году и не привела к занижению налогового обязательства и необходимости начисления штрафных санкций, то лучше будет исправить ее путем подачи Декларации за 2007 год. Для этого необходимо только указать в строке 05.2 Декларации сумму 1500,00 грн со знаком минус.

Надеемся, что примеры, приведенные в данной статье, помогут бухгалтерам верно сделать анализ допущенных ошибок при заполнении Декларации по налогу на прибыль предприятия и своевременно их исправить.

Нормативная база

1. Закон № 2181 - Закон Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.

2. Порядок № 143 - Порядок составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143.

3. Закон о прибыли - Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.1994 г. № 334/ 94-ВР.

4. Закон № 349 - Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 24.12.2002 № 349-IV.

5. Закон № 398 - Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения» от 30.11.2006 г. № 398-V.

6. Закон № 2285 - Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2005 год» от 23.12.2004 г. № 2285-IV.

7. Закон № 3235 - Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2006 год» от 20.12.2005 г. № 3235-IV.

8. Закон № 107 - Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 28.12.2007 г. № 107-VI.

9. Распоряжение № 77-р - Распоряжение КМ Украины «О перечне офшорных зон» от 24.02.2003 г. № 77-р.

Продолжение следует

Антонина Кольвах

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		В начало статьи

Работник на «испытании». Как это оформить?
Урок права
На вакансию бухгалтера предприятия претендует женщина предпенсионного возраста. Руководство хотело принять ее на работу с испытательным сроком. Как лучше всего оформить с ней отношения?...

В рубрике:

Отпускные в Налоговом учете
№ 24 (16.6.2008) :: Налоговый учет
Отпуск может быть разный: ежегодный, дополнительный, социальный, оплачиваемый или нет. Как его предоставить вы уже знаете. Теперь рассмотрим, как рассчитать с отпускных налоги....

Интернет-магазин
№ 22 (2.6.2008) :: Налоговый учет
В прошлом номере мы рассмотрели общие требования к дистанционной торговле и один из ее видов, а именно торговлю по каталогам. В данной публикации рассмотрим «усовершенствованный» метод торговли на расстоянии — торговлю через Интернет-магазин....