Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Почти каждое предприятие за время своей финансово-хозяйственной деятельности проходило процедуру сверки расчетов с налоговой инспекцией, когда по собственной инициативе, когда по инициативе налогового инспектора. Очень часто сверка с налоговой нужна ради уверенности, что остатки на счетах по налогам и сборам соответствуют остаткам на лицевом счету в налоговой по конкретному налогоплательщику. Тем не менее бывают случаи, когда эта процедура проводится в обязательном порядке. Например, во время перехода из одной налоговой инспекции в другую. Но при всей популярности данной процедуры мало кто знает, как она действительно должна проходить.
Прежде всего определимся, для чего нам нужна сверка? В ст. 10 Закона о бухучете говорится о том, что инвентаризация активов (переплата по налоговым платежам и налогам) и обязательств (недоплата, сумма к уплате) проводится ради обеспечения достоверности данных бухучета и финансовой отчетности предприятия. Периодичность инвентаризации определяется приказом об учетной политике предприятия, но в конце года перед составлением годовой финансовой отчетности проведение инвентаризации обязательно. Таким образом, объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются владельцем (руководителем) предприятия, кроме случаев, когда ее проведение согласно законодательству является обязательным. Особенно это касается тех налогоплательщиков, которые имеют довольно динамичное и активное движение по счету конкретного налога или платежа в бюджет. Можно утверждать, что сверка с налоговой является частью единого процесса инвентаризации на предприятии, которая должна быть проведена, как минимум, один раз в год перед составлением годовой финансовой отчетности. Тем не менее необходимо указать, что сверка расчетов с налоговой как составная часть процесса инвентаризации имеет свои особенности: для этого не создается комиссия по предприятию, а приказом назначается уполномоченное на сверку лицо, как правило главный бухгалтер, которое должно предоставить для сверки не инвентаризационную опись, а свои данные сальдо расчетов с бюджетом по каждому налогу и платежу на дату сверки (инвентаризации). Заслуживает особого внимания то, что уполномоченное лицо не имеет права соглашаться с суммой, на которой настаивает налоговый инспектор, а должно выяснить настоящие причины расхождений между данными предприятия и налоговой инспекции. На счетах в бухучете должны быть отражены правдивые (согласованные со второй стороной) данные, ведь целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.
Сверка расчетов с бюджетом может осуществляться в разрезе отдельного налога. По нашему мнению, акт сверки по каждому конкретному налогу следует составлять на следующий месяц после активного движения на счете по учету конкретного налога или сбора для того, чтобы сразу отследить, верные ли показатели отражены на лицевом счете по данному налогу или сбору. По налогам и сборам, имеющим наибольший удельный вес в составе оборотов по расчетам с бюджетом, следует сверяться один раз в квартал, но в обязательном порядке по состоянию на 31 декабря перед составлением годовой финансовой отчетности.
Сверка расчетов проводится начиная с даты существования предприятия (с даты взятия на учет по этому налогу), если до этого времени предприятие не сверялось по расчетам с бюджетом, или с даты последней сверки расчетов.
Относительно определения источника данных налоговой инспекции для проведения сверки взаиморасчетов в разрезе именно налогового законодательства, то в соответствии с пп. 9.3
Инструкции № 276 по требованию налогоплательщика может быть осуществлена сверка состояния расчетов налогоплательщика с бюджетом по налогам, сборам (обязательным платежам) на основании данных карточек лицевых счетов. Эти карточки ведутся налоговой инспекцией и отражают состояние расчетов по каждому конкретному налогу и сбору в разрезе отдельного налогоплательщика. Именно на основании данных карточек лицевых счетов начисляются пеня и штрафы в случае несвоевременной или неполной оплаты налоговых обязательств по налогам и сборам перед бюджетом. По письменному требованию налогоплательщика эта сверка может быть оформлена актом сверки по форме, приведенной в приложении 3 Инструкции № 276.
При переходе из одной налоговой инспекции в другую в обязательном порядке проводится сверка с бюджетом, по результатам которой составляется акт сверки расчетов по состоянию на дату перехода в трех экземплярах: для двух налоговых инспекций и предприятия. В акте отмечаются данные налогоплательщика и налоговой инспекции, в которой ранее предприятие было на учете, возможные расхождения между этими данными, суммы платежей и штрафных санкций, доначисленных по результатам документальных проверок1, не уплаченных предприятием на момент составления акта сверки.
Кроме того, в соответствии с Порядком № 425 акт сверки с налоговой инспекцией составляется с целью определения суммы налогового долга, подлежащего списанию и/или рассрочке, опираясь на данные оперативного учета государственной налоговой службы (на основании данных карточек личного учета) и данные бухгалтерского учета налогоплательщика (данные остатков на бухгалтерских счетах, отраженных в учетных регистрах).
И в дальнейшем основанием для списания долга является именно акт сверки данных оперативного учета (налоговой инспекции) и бухгалтерского учета (предприятия).
Данный порядок разработан в соответствии с п. 18.3 статьи 18 Закона № 2181, его целью является устранение любых расхождений между данными налогоплательщика и налоговой инспекции относительно учета состояния расчетов по налогам и обязательным платежам.
Следует помнить, что выявленные расхождения (графа 3 Акта) между данными карточек личного учета и данными налогоплательщика (сбора) является основанием для дальнейшей проверки контролирующим органом2. Для этого проводится проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов и сборов в разрезе каждого налогового периода. По результатам такой проверки стороны составляют акт сверки, в котором указывают все расхождения, причины возникновения отклонений и согласовывают способы их устранения.
Порядок исправления ошибок в документах и регистрах прописывается в Порядке о документообороте на предприятии3. Ошибки в учетных регистрах за прошлый отчетный период исправляются способом сторно. Данный способ предусматривает составление бухгалтерской справки, в которую ошибка (сумма, корреспонденция счетов) заносится красными чернилами, пастой шариковых ручек и т.п. или со знаком минус, а правильная запись (сумма, корреспонденция счетов) заносится чернилами, пастой шариковых ручек и т.п. темного цвета. Бухгалтерская справка в таком случае отражает именно причины возникновения расхождений между данными налоговой инспекции и данными налогоплательщика. Внесением этих данных в учетный регистр в месяце, в котором выявлена ошибка, ликвидируется неправильная запись и отражается правильная сумма и корреспонденция счетов бухгалтерского учета.
Как видим, акт сверки с контролирующим органом может составляться в двух случаях: по желанию плательщика налога (сбора) и при переходе из одной налоговой инспекции в другую. В любом случае ради избежания недоразумений с налоговыми органами мы рекомендуем сверять расчеты с бюджетом один раз в квартал или полугодие.
Пример 1
Предприятием «Эней» 10 октября 2007 года проведена сверка взаиморасчетов с налоговой инспекцией по НДС за период с 01 января 2007 г. по 10 октября 2007 г. (налоговый инспектор — Вильчинская О.О., главный бухгалтер — Красовская Н.П.). Сальдо расчетов с бюджетом по НДС на 01.01.2007 г. составляло 8457 грн (по данным в учете налогоплательщика – кредит счета 64154), которое было оплачено до граничной даты уплаты согласованного налогового обязательства по НДС за декабрь 2006 г. Декларации предприятия по НДС за январь-июль 2007 года содержали нулевые показатели. В результате сверки оказалось, что налоговой инспекцией в ходе приема декларации по НДС за август 2007 года 10 сентября неправильно была введена сумма налоговых обязательств на сумму 10000 грн в сторону увеличения: по данным налогоплательщика налоговые обязательства, отраженные в декларации, составляют 3550 грн, а по данным налоговой инспекции по лицевому счету налогоплательщика — 14550 грн (10000 + 3550 + 1000 (штрафные санкции)). Предприятие 12 сентября 2007 года уплатило 3550 грн согласованного налогового обязательства. В результате допущенной ошибки при вводе данных из декларации по НДС предприятию начислялась пеня за будто бы неполную уплату согласованного налогового обязательства по НДС по итогам декларации за август. В результате проведения сверки между налоговым инспектором и уполномоченным от предприятия работником (главным бухгалтером), налоговый инспектор признал, что при приеме налоговой отчетности была допущена механическая ошибка и согласился отразить на лицевом счете налогоплательщика данные, отраженные в декларации, и сторнировать некорректное начисление налоговых обязательств (10000 грн), штрафных санкций (1000 грн) и пени (52,60 грн). Акт сверки, подписанный налоговым инспектором и главным бухгалтером в качестве уполномоченного от предприятия осуществлять акты сверки с налоговой инспекцией, будет выглядеть следующим образом.
1Документальная проверка — проверка на основании привлечения первичных документов налогоплательщика.
2Контролирующий орган - Государственная налоговая инспекция по месту регистрации налогоплательщика.
3Порядок о документообороте на предприятии – порядок, обуславливающий особенности формирования и оборота документов на предприятии.
4На счете 6415 предприятием ведется учет расчетов по НДС (данные по декларации).
Нормативная база
1. Закон о бухучете — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 16 июля 1999 г. № 996-XIV.
2. Инструкция № 276 — «Инструкция о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета платежей в бюджет, контроль за взысканием которых осуществляется органами государственной налоговой службы Украины» от 18.07.05 № 276.
3. Порядок № 425 — «Порядок списания и рассрочка налогового долга, связанного с выплатой заработной платы неденежной формой расчетов путем взаимозачета задолженности по займам и/или товарному кредиту», утвержденный приказом ГНАУ от 05.09.2003 г. № 425.
4. Закон № 2181 — Закон Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181.
О первых пяти днях и не только Бухгалтерский учет Продолжение. Начало см. в «ШБ» №№ 20-23/2007 г., № 01-02/2008 г.Мы живем в такое время, когда очень трудно найти «безгрешного» налогоплательщика. Немало тех, кто любыми путями, в том числе незаконными, пытается уйти от налогообложения. Поэтому бухгалтер...
Уступка требования — цессия и факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерский учет В бухгалтерской практике все чаще встречаются договора перевода долга и относительно новые для отечественного законодательства термины «цессия» и «факторинг». О том, что это такое и как операции в рамках перевода обязательств на третье лицо отражаются в ...
