Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Мы живем в такое время, когда очень трудно найти «безгрешного» налогоплательщика. Немало тех, кто любыми путями, в том числе незаконными, пытается уйти от налогообложения. Поэтому бухгалтерам необходимо быть особо бдительными, чтобы не стать невольными соучастниками незаконных действий и не навлечь на свое предприятие дополнительных проверок.
Начисление пособия совместителю
Продолжаем рассмотрение изменений в порядок расчета средней заработной платы (дохода), применяемого для расчета страховых выплат и оплаты первых пяти дней нетрудоспособности за счет средств работодателя, которые были внесены в ПКМУ № 1266. В прошлой публикации, рассматривая изменения, внесенные в п. 21 ПКМУ № 1266, мы выяснили, что в случае, когда застрахованное лицо (далее — работник) работает на нескольких предприятиях, в том числе, как минимум, на двух по совместительству, то первому предприятию, на котором он работает по совместительству1, работник должен для начисления ему пособия по временной нетрудоспособности предъявить:
1) копию листа о временной нетрудоспособности (далее — больничного листа)2;
2) справку о средней заработной плате с основного места работы данного работника.
1Работник предприятия имеет право выбора, какое предприятие, на котором он работает по совместительству, считать первым.
2Копия с больничного листа может быть сделана до того, как данный больничный лист будет оформлен отделом кадров (табельщиком), профсоюзом и бухгалтерией предприятия, являющнгося основным местом работы данного работника, или после.
И копия, и справка должны быть заверены подписью руководителя предприятия основного места работы данного работника и печатью этого же предприятия.
Для начисления пособия по временной нетрудоспособности вторым предприятием, на котором работник работает по совместительству, в соответствии с измененными требованиями ПКМУ № 1266:
… дополнительно к документам, указанным в абзаце первом данного пункта, прилагаются справки о средней заработной плате по местам работы по совместительству.
Исходя из содержания указанных требований можно сделать вывод, что и первому, и второму предприятию, на котором работник работает по совместительству, а возможно, третьему, четвертому и так далее, работник должен предъявить одинаковые копии больничного листа и справки о средней заработной плате с основного места работы. Следовательно, предприятие, на котором работник работает по основному месту работы, обязано выдавать такому работнику столько копий больничного листа и экземпляров справок о его средней заработной плате, сколько потребует работник. Кроме этого, предприятия, на которых работник работает по совместительству, обязаны выдавать ему столько экземпляров справок о его средней заработной плате, сколько он потребует. При этом ни предприятию, на котором работник работает по основному месту работы, ни предприятиям, на которых он работает по совместительству, работник не обязан отчитываться какое из предприятий он выбрал первым, а какое вторым или третьим. В связи с этим возникает определенная проблема с выполнением требований последнего абзаца п. 21 ПКМУ № 1266:
В этом случае суммарная заработная плата, с которой рассчитываются страховые выплаты, по месяцам расчетного периода по основному месту работы и по месту (местам) работы по совместительству не может превышать размер максимальной величины (предельной суммы) заработной платы (дохода), налогооблагаемого дохода (прибыли), с которых уплачиваются страховые взносы в фонды общеобязательного государственного социального страхования...
Кто должен осуществлять контроль, на какой стадии и в каком порядке во исполнение данного требования? ПКМУ № 1266 об этом умалчивает. А ведь у работника существует практически легко осуществимая возможность обойти процитированное выше требование ПКМУ № 1266, поскольку у предприятий, на которых работник работает по совместительству, нет реальных механизмов контроля выполнения указанного требования ПКМУ № 1266. Рассмотрим это на примере (см. на следующей странице).
Пример 1
Застрахованное лицо Тихомиров С.П. работает одновременно на четырех предприятиях. На трех из них — по совместительству. В связи с временной нетрудоспособностью с 28 по 30 января 2008 г. он обратился в бухгалтерию предприятия (основного места работы) с просьбой о выдаче ему трех заверенных копий его больничного листа и трех экземпляров справки о его средней заработной плате. А также в бухгалтерию всех предприятий, на которых он работает по совместительству, о выдаче ему справки о его средней заработной плате на данных предприятиях. В результате у Тихомирова С.П. на руках оказалось три копии больничного листа и три справки о его средней заработной плате для расчета оплаты по больничному листу со следующими данными:
1) по предприятию, являющимся основным местом его работы, среднемесячная зарплата за расчетный период для оплаты указанного выше больничного листа (далее — СЗП № 1) равна 8000,00 грн;
2) на первом предприятии, на котором он работает по совместительству (далее — МП «Мир»), СЗП № 2 равна 1000,00 грн;
3) на втором предприятии, на котором он работает по совместительству (далее — МП «Труд»), СЗП № 3 равна 900,00 грн;
4) на третьем предприятии, на котором он работает по совместительству (далее — МП «Май»), СЗП № 4 равна 800,00 грн.
Если Тихомиров С.П. законопослушный гражданин, то он отнесет копию больничного листа и один экземпляр справки о СЗП № 1 МП «Мир». Вторую копию и второй экземпляр справки о СЗП № 1, а также справку о СЗП № 2 — МП «Труд». При этом по основному месту работы Тихомирову С.П.
пособие рассчитают со всей суммы его СЗП № 1, поскольку она не превышает установленной максимальной величины суммы заработной платы, с которой осуществляются отчисления в фонд социального страхования (на первый квартал 2008 г. эта максимальная сумма определена равной 9495,00 грн). Аналогично и по МП «Мир», поскольку сумма СЗП № 1 и СЗП № 2 равна 9000,00 грн.
А вот по предприятию МП «Труд» расчет суммы пособия будет осуществляться не со всей суммы СЗП № 3, а только с 495,00 грн.
Если же Тихомиров С.П. является антиподом Остапа Бендера, который, как известно, чтил уголовный кодекс, то ничто не мешает ему отнести на каждое из предприятий, на которых он работает по совместительству, только копию больничного листа и справку СЗП № 1. Поскольку право определять, какое предприятие, на котором работник работает по совместительству, является первым, вторым и т.д., принадлежит Тихомирову С.П., то он может каждое из них определить первым. Ни одно из этих предприятий не имеет законодательно определенного механизма контроля действий Тихомирова С.П., поэтому они не узнают о такой его «хитрости». В результате получится, что на всех предприятиях, на которых работает Тихомиров С.П., расчет пособия ему будут осуществлять со всей суммы его заработка. То есть с суммы 10700,00 грн, что на 1255,00 грн больше определенного максимума.
Какой возможен вариант решения данной проблемы (контроля действий застрахованного лица) в такой ситуации? Наиболее простой и действенный — это обязать предприятие, являющееся основным местом работы застрахованного лица, указывать в каждой копии больничного листа её порядковый номер и предприятие, для которого такая копия выдается. Например: «Первая копия. Предназначена для предоставления МП «Мир». Аналогично и в справке о средней заработной плате, но для этого её форму, определенную данным ПКМУ, необходимо изменить. А до тех пор, пока такие изменения не внесены, я рекомендую бухгалтерам предприятий, выплачивающим своим работникам-совместителям пособие по временной нетрудоспособности, связаться с бухгалтерами предприятий, которые выдали такому работнику-совместителю копию больничного листка и справку о его среднем заработке, и выяснить, сколько копий больничного листка и справки ему было выдано. Если выяснится, что таких копий было предоставлено работнику более одной, то необходимо потребовать от работника объяснения относительно места нахождения других копий. В зависимости от полученных объяснений, которые желательно оформить письменно, рекомендуется планировать и осуществлять свои дальнейшие действия по начислению и выплате работнику-совместителю пособия. Конечно, все эти процедуры не прописаны законодательно, и работник может отказаться от каких-либо объяснений. Мало того, ни один нормативный акт не требует от бухгалтера осуществления таких контрольных функций и не возлагает на него никакой ответственности за возможные незаконные действия работника. Но такой неформальный подход, как показывает практика, срабатывает и избавляет вас от лишних проблем с ФСС.
Далее п. 21 ПКМУ № 1266 дополнен двумя абзацами, которые разъясняют порядок расчета СЗП по месту работы по совместительству. Причина появления таких разъяснений в возможных отличиях в периоде работы, а следовательно, и расчетного периода на предприятии, на котором застрахованное лицо работает по основному месту работы, и на предприятии, на котором такое лицо работает по совместительству. Кроме этого, по этим двум предприятиям возможно отличие и в количестве отработанных застрахованным лицом дней в расчетном периоде. В соответствии с дополнениями:
Среднедневная (середнечасовая) заработная плата (доход) по месту работы по совместительству исчисляется путем деления начисленной за расчетный период заработной платы (налогооблагаемого дохода), с которой уплачивались страховые взносы, на количество отработанных рабочих дней (часов) в соответствующем периоде расчетного периода по основному месту работы.
То есть при расчете среднедневной заработной платы для расчета пособия по временной нетрудоспособности работнику-совместителю бухгалтер должен взять сумму заработной платы (дохода), начисленного работнику-совместителю за расчетный период по предприятию, которое является его местом работы по совместительству, и разделить её на количество отработанных дней за расчетный период, но не на этом же предприятии, а на предприятии, на котором он работает по основному месту работы. При этом сумма начисленной заработной платы (дохода) по основному месту работы данного работника и по совместительству за каждый месяц расчетного периода не должна превышать максимальной суммы заработной платы (дохода), с которой осуществляются отчисления в социальные фонды. Именно такой порядок расчета приведен в приложении к ПКМУ № 1266, когда для определения среднедневного заработка по предприятию, на котором работник работает по совместительству, сумма его заработка на данном предприятии за расчетный период, равная 3600,00 грн, делится на количество отработанных дней данным работником в расчетном периоде по основному месту работы (на 128 дней). Однако такой расчет, как мы уже отмечали, можно осуществить только тогда, когда расчетные периоды по двум указанным предприятиям совпадают. Как такой расчет необходимо осуществлять, если расчетные периоды не совпадают, мы рассмотрим далее.
Продолжение следует
Нормативная база
1. Закон о размере взносов на ССВН – Закон Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» от 11.01.2001 г. № 2213-III.
2. Закон об ССВН – Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.
3. Закон об оплате труда - Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.
4. Инструкция № 5 – Приказ Государственного комитета статистики Украины «Об утверждении Инструкции по статистике заработной платы» от 13.01.2004 г. № 5.
5. ПКМУ № 1266 – Постановление КМУ «Об исчислении средней заработной платы (дохода) для расчета выплаты по общеобязательному государственному социальному страхованию» от 26.09.2001 г. № 1266.
6. ПКМУ № 949 - Постановление КМУ «О внесении изменений в Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплаты по общеобязательному государственному социальному страхованию» от 18.07.2007 г. № 949.
7. Приказ № 455 – Приказ Министерства охраны здоровья Украины «Об утверждении Инструкции о порядке выдачи документов, которые подтверждают временную нетрудоспособность граждан» от 13.11.2001 г. № 455.
Уступка требования — цессия и факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерский учет В бухгалтерской практике все чаще встречаются договора перевода долга и относительно новые для отечественного законодательства термины «цессия» и «факторинг». О том, что это такое и как операции в рамках перевода обязательств на третье лицо отражаются в ...
