Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
На Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденном Приказом Минфина от 27.04.2000 г. № 92 (далее – П(С)БУ 7) и Приказе Минфина «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств» от 30.09.2003 г. № 561, как правило, основывается учетная политика большинства предприятий относительно основных средств. Но к сожалению, несмотря на постоянные изменения и дополнения, которые вносятся в эти документы, они продолжают быть несовершенными и обходят стороной ряд принципиально важных вопросов учета основных средств, ответы на которые приходится искать бухгалтерам самостоятельно. Исследованию одного из таких белых пятен бухгалтерского учета основных средств мы и посвятим данную статью.
Об амортизируемой стоимости
Решение любой задачи начинается с исходных данных. Для нас в данном случае это будет определение первоначальной и амортизируемой стоимости основных средств.
В соответствии с П(С)БУ 7 амортизируемая стоимость — это первоначальная или переоцененная стоимость основных средств1 за минусом ликвидационной стоимости. В соответствии с тем же П(С)БУ 7:
Первоначальная стоимость — историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.
Ликвидационная стоимость — сумма средств или стоимость прочих активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после истечения срока их полезного использования (эксплуатации), за минусом расходов, связанных с продажей (ликвидацией).
Как показывает практика, большинство предприятий не утруждают себя определением ликвидационной стоимости, тем самым завышая текущие расходы предприятия на сумму амортизации стоимости основных средств, которая не должна амортизироваться, поскольку является не чем иным, как ликвидационной стоимостью. Кроме этого, отсутствие ликвидационной стоимости ставит крест на возможности использования такого метода амортизации, как метод уменьшения остаточной стоимости2.
Что касается переоцененной стоимости, то в П(С)БУ 7 сказано, что это стоимость основных средств после переоценки. К сожалению, не уточняется, о какой стоимости идет речь. Ведь кроме первоначальной стоимости есть еще остаточная, справедливая или рыночная, восстановленная и прочие. В данном случае, безусловно, речь идет о первоначальной и остаточной стоимости3, но уже после переоценки. Такой однозначный вывод можно сделать исходя из требований П(С)БУ 7 о порядке осуществления переоценки и, в частности, из содержания п. 17 П(С)БУ 7.
Является ли амортизируемая стоимость величиной постоянной в течение всего срока эксплуатации объектов основных средств? Из сказанного выше становится понятным, что эта величина может4 изменяться, причем как в большую, так и в меньшую сторону. Все зависит от того, увеличилась или уменьшилась справедливая стоимость переоцениваемого объекта.
Поскольку происходит изменение амортизируемой стоимости, то возникает вполне резонный вопрос, влияет ли такое изменение каким-либо образом на порядок начисления амортизации.
О методах начисления амортизации
Предприятия не ограничены в выборе методов амортизации. При выборе любого из шести5 методов амортизации основных средств предприятие исходит только из целесообразности его применения к данной группе (виду) объектов основных средств и адекватности сумм начисленной амортизации тем или иным методом по той или иной группе объектов основных средств реальной сумме износа таких объектов. Причем предприятие имеет право использовать одновременно несколько методов амортизации, применяя для разных групп основных средств разные методы амортизации.
Напомним существующие методы амортизации:
1) прямолинейный;
2) уменьшения остаточной стоимости;
3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
4) кумулятивный;
5) производственный;
6) налоговый.
Каждый из методов имеет свой порядок расчета суммы амортизации, но все они основываются на данных об амортизируемой стоимости объекта основных средств и сроке его полезного использования (эксплуатации) или общего объема продукции (работ, услуг), которые предприятие предполагает произвести (выполнить) с использованием данного объекта. Прямолинейный и кумулятивный методы амортизации предполагают распределение амортизируемой стоимости объекта основных средств на весь период его эксплуатации в первом случае пропорционально, а во втором — кумулятивно. А в случае применения производственного метода амортизации та же амортизируемая стоимость объекта основных средств распределяется пропорционально объемам произведенной при помощи данного объекта продукции (работ, услуг). Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости — это, по сути, тот же прямолинейный метод, только «ускоренный» в два раза.
В случае применения метода уменьшения остаточной стоимости происходит распределение амортизируемой стоимости на срок эксплуатации объекта через замысловато определенную норму амортизации. То, что два последних метода в процессе осуществления расчета суммы амортизации могут отталкиваться от остаточной стоимости объекта, ничего не меняет, амортизации подлежит амортизируемся стоимость. Применение всех перечисленных методов амортизации должно привести к одному и тому же результату — общая сумма амортизации, начисленная за весь срок эксплуатации объекта основных средств, должна равняться сумме его амортизируемой стоимости.
Начисление амортизации осуществляется на протяжении срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием при признании данного объекта активом (при зачислении на баланс)…
Запомним эту цитату, поскольку это принципиально важно.
Даже налоговый метод амортизации, который основывается на определенной предельной норме амортизации объектов основных средств, распределенных на четыре группы, тоже должен подчиняться в бухгалтерском учете данному правилу, и по окончании срока эксплуатации объекта его остаточная стоимость должна относиться в расходы через начисление амортизации независимо от того, какова сумма такой остаточной стоимости.
Не надо быть большим знатоком математики, чтобы из сказанного понять, что при изменении в течение срока эксплуатации объекта основных средств его амортизируемой стоимости в порядок расчета амортизации, независимо от того, каким мы методом пользуемся, необходимо внести коррективы. Какие? Попробуем разобраться в этом, рассмотрев одну из причин изменения амортизируемой стоимости объектов основных средств — переоценку.
Продолжение следует
1В оригинале (в П(С)БУ 7) говорится о первоначальной или переоцененной стоимости необоротных активов. Но, поскольку мы не рассматриваем порядок начисления амортизации всех необоротных активов, а рассматриваем амортизацию только их части (основных средств), то здесь и далее, там где это уместно и возможно, мы заменили термин «необоротные активы» на «основные средства».
2Очень сложный расчет суммы амортизации методом уменьшения остаточной стоимости привел к тому, что данный метод практически не используется.
3В зависимости от выбора метода амортизации для расчета суммы амортизации конкретного объекта основных средств берется его первоначальная или остаточная стоимость либо соответственно переоцененная первоначальная или переоцененная остаточная стоимость.
4Конечно, она может и не меняться в течение всего срока эксплуатации объекта основных средств, но это, как правило, только по тем объектам, которые эксплуатируются небольшой период времени, два или три года.
5Пять методов, определенных П(С)БУ 7, плюс метод, определенный в налоговом учете, применение которого в бухучете П(С)БУ 7 не запрещает.
Импорт услуг: отражение в налоговом учете Практика Продолжение. Начало см. в «ШБ» № 01-02/2008 г.Налог на добавленную стоимостьДокументальное основание налогового кредита по импорту услуг. При импорте товаров документом, подтверждающим право на налоговый кредит по НДС, является таможенная декларация....
Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу № 22 (2.6.2008) :: Практика С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность». Служебная...
Доставка товара покупателям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...
