Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Документальное основание налогового кредита по импорту услуг. При импорте товаров документом, подтверждающим право на налоговый кредит по НДС, является таможенная декларация. В случае с импортом услуг, поскольку, как правило, при их подаче не возникают проблемы с таможенным оформлением импорта, документальным основанием для возникновения права на налоговый кредит является либо:
— налоговая накладная, представленная представительством нерезидента в Украине либо его агентом;
— налоговая накладная, выписанная получателем услуги самостоятельно в случае, если такой получатель услуги является налоговым агентом нерезидента. Однако датой возникновения права на налоговый кредит в данном случае будет не дата выписанной налоговой накладной, а налоговый период, следующий за отражением таким налоговым агентом налогового обязательства по импорту услуг в Декларации по НДС.
Однако на практике встречаются и более сложные случаи, когда предоставление услуг связано с перемещением через границу Украины товарно-материальных ценностей (далее — ТМЦ). К таким случаям относятся:
а) операции по предоставлению услуг по аренде ТМЦ;
б) операции по предоставлению услуг по разработке проектов, моделей и т.п. в случае, если такая разработка связана с предоставлением образцов либо моделей разработанной продукции, которые также являются ТМЦ.
В этом случае возникает вопрос, как быть с суммой НДС, которая будет уплачена при растаможивании таких ТМЦ. Различным ситуациям, возникающим при импорте товаров и услуг, посвящены многочисленные разъяснения ГНАУ, и каждую ситуацию необходимо рассматривать, конечно же, отдельно, с учетом всех нюансов, возникающих при импорте. Однако общая схема действий получателя услуг в подобных сложных ситуациях такова:
— либо ТМЦ ввозятся на территорию Украины в режиме временного ввоза-вывоза. При этом при растаможивании ТМЦ лицом, осуществляющим импорт, оформляется обязательство вывезти данные ТМЦ в течение срока, не превышающего максимальный срок, установленный действующим законодательством. На данный момент такой срок составляет 1 год с момента пересечения ТМЦ таможенной границы Украины (ст. 208 Таможенного кодекса). Если ТМЦ подпадают под перечень товаров, установленный ст. 206 Таможенного кодекса, либо относятся к воздушным суднам, которые ввозятся на таможенную территорию Украины по договорам оперативной аренды, то в соответствии с пп. 5.17 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 г. № 168/97-/ВР (далее — Закон об НДС) операция по поставке таких ТМЦ освобождается от налогообложения НДС.
— либо ТМЦ ввозятся на территорию Украины, растамаживаются, при этом покупателем платятся все необходимые налоги и сборы, в том числе и НДС (поскольку иначе будет невозможно ввезти данные ТМЦ), а уже по результатам операции, если при растаможивании был уплачен «лишний» НДС, т.е. сумма налога, которая была уплачена в бюджет по первому из событий (предоплате), плательщик НДС получает право на налоговое возмещение по НДС. Однако при такой схеме налогообложения следует учитывать ограничения, установленные пп. 7.7.11 Закона об НДС, поскольку законодательством установлены определенные категории лиц, которые не имеют права на бюджетное возмещение по НДС.
Выполнение обязанностей налогового агента по НДС покупателем-неплательщиком НДС. Импорт услуг – операция, которая может возникнуть и у неплательщика НДС. Нужно ли будет в этом случае такому неплательщику выполнять обязанности налогового агента? Каким образом он должен выполнять свои обязанности налогового агента? И как быть с суммой НДС, уплачиваемой таким налоговым агентом в бюджет?
Подпункт 6.5 Закона об НДС не предусматривает каких-либо льгот для выполнения обязанностей налогового агента для неплательщиков НДС и утверждает, что ответственность за уплату налога за нерезидента, предоставляющего услуги, несет лицо, получающее такие услуги.
Обязанность налогового агента предусматривает не только уплату налога, но и подачу отчетности по такому налогу. Таким образом, получатель услуг — налоговый агент, даже если он не является плательщиком НДС, обязан пройти через процедуру начисления и уплаты НДС, регистрации плательщиком НДС и подачи Декларации по НДС (так же, как и получатель услуг - плательщик НДС)1.
Если такой неплательщик НДС находится на общей системе налогообложения, то сумма НДС, уплаченная за нерезидента, может быть отнесена:
— физлицом - СПД — в состав расходов, связанных с получением дохода (раздел IV Декрета «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.1992 г. № 13-92) (далее — Декрет № 13-92),
— юрлицом - СПД — в состав валовых расходов (пп. 5.3.3 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.1994 г. № 334/94- ВР) (далее — Закон о налоге на прибыль).
1Обязанность лица, осуществляющего импорт товаров, зарегистрироваться плательщиком НДС установлена ст. 1 Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. № 79.
Разумеется, право на отнесение суммы НДС, уплаченной при оплате услуг, предоставленных нерезидентом, в состав расходов появляется только в том случае, если полученная услуга будет использоваться в хозяйственной деятельности юрлица либо физлица - СПД.
Налог на прибыль
Налогообложение операций по импорту услуг (получению услуг от нерезидентов) регулируется пп. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль. В соответствии с данным подпунктом датой увеличения валовых расходов плательщика налога при осуществлении им операций с нерезидентами является дата фактического предоставления нерезидентом плательщику налога услуг (дата их фактического получения от таких лиц), независимо от даты их оплаты (в том числе частичной либо авансовой).
При этом Закон о налоге на прибыль, в отличие от Закона об НДС, не углубляется в определение места оказания услуги. Валовые расходы плательщика налога в соответствии с п. 5.1 Закона о налоге на прибыль — это сумма каких-либо расходов плательщика налога в денежной, материальной либо нематериальной формах, осуществленных как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготовляются) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.
Однако специфика операций с нерезидентами заключается в том, что при выплате доходов нерезиденту кто-то (либо представительство нерезидента в Украине, либо непосредственно покупатель) должен будет выполнить обязанности налогового агента, т.е. уплатить налоги и подать отчетность, связанную с начислением и уплатой таких налогов. Не является исключением и Закон о налоге на прибыль. Пункт 13.2 Закона гласит, что резидент либо постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента либо уполномоченного им лица какую-либо выплату дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности, в том числе и доходов от реализации услуг резидентам, обязаны удерживать налог с таких доходов по ставке в размере 15 процентов от их суммы и за их счет. Налог, установленный п. 13.2 Закона о налоге на прибыль, уплачивается в бюджет в момент (т.е. в день) такой выплаты, однако с той оговоркой, что «если иное не предусмотрено нормами международных договоров, которые вступили в силу». При начислении налога на прибыль, однако, следует учитывать отдельный порядок налогообложения нерезидентов доходов, установленный п.п. 13.3–13.6 Закона о налоге на прибыль (речь идет о доходах, полученных нерезидентам от такой деятельности, как инвестирование в беспроцентные (дисконтные) облигации или казначейские обязательства, суммы фрахтов, доходов от рекламной деятельности, осуществляемой нерезидентами на территории Украины и т.д.).
Оговорка, что порядок налогообложения доходов нерезидентов, полученных на территории Украины, может быть иным, если иной порядок налогообложения их доходов установлен международными договорами, присутствует в п. 13.2 Закона о налоге на прибыль вот почему. В практике международных соглашений и договоров отдельное место занимают так называемые договора «об избежании двойного налогообложения». Это договора, которые подписываются двумя или более странами, и предусматривают льготы в налогообложении для граждан, предприятий, учреждений и организаций стран-участниц договора. Наиболее распространенными льготами являются сниженные по сравнению с установленными для резидентов в странах-участницах ставки налога на прибыль или подоходного налога, освобождение от обложения налогом доходов нерезидентов с тем, чтобы данные доходы облагались налогами в стране его резидентства или, наоборот, освобождение нерезидентов от уплаты налогов с доходов в стране их резидентства в случае уплаты ими налогов за границей. Таким образом, если украинское предприятие подписывает договор о предоставлении ему услуг нерезидентом, то, помимо таких основных моментов договора, как предмет договора, цена, и сроки поставки (предоставления), в договоре обязательно должны быть прописаны условия выплаты нерезиденту его дохода и удержания из этого дохода всех обязательных налогов и платежей, установленных как законодательством Украины, так и международными соглашениями, подписанными между Украиной и страной, резидентом которой поставщик услуг является.
Лица, которые выплачивают доходы нерезиденту, на протяжении срока, предусмотренного законодательством для квартального отчетного периода (20 календарных дней по окончании квартала), подают в налоговую инспекцию по месту своей регистрации отчеты о выплаченных доходах, удержание и уплату в бюджет налога на прибыль нерезидентов (далее — Отчет) за предыдущий квартал по форме, установленной приложением 1 к приказу ГНАУ от 16.01.1998 г. № 28. Этим же приказом утвержден и порядок заполнения Отчета с построчным описанием его заполнения.
Пример 1
ООО «Тополь», плательщик налога на прибыль, обязано заплатить по договору 11.02.2008 г. нерезиденту ЧП «Проект-строй» за услуги по проектированию строительства торгового центра в Луганске авансовый платеж в сумме 25000,00 грн за вычетом обязательных налогов и платежей (стоимость услуг по договору составляет 1500000,00 грн). Платеж осуществляется в валюте (российские рубли), но в данном примере, чтобы не усложнять его расчетом влияния курсовых разниц, учет валюты платежа мы не рассматриваем, а отражаем сумму аванса, переведенную в гривны.
В соответствии с действующим законодательством, ООО «Тополь» обязано:
— 11.02.2008 г. заплатить в бюджет сумму налога на прибыль по ставке, установленной п. 13.2 Закона о налоге на прибыль: 25000,00 х 0,15 = 3750,00 грн;
— 11.02.2008 г. перечислить на счет ЧП «Проект-строй» сумму в размере 21250,00 грн (25000,00 – 3750,00);
— подать за первый квартал 2008 года в налоговую инспекцию по месту своей регистрации Отчет о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов.
Документальное оформление перевозки грузов Практика Продолжение. Начало см. в «ШБ» №№ 21-23/2007 г., № 01-02/2008 г.Оформление ТТН у грузополучателя Мы уже рассмотрели последовательность заполнения товарно-транспортной накладной (далее — ТТН) у грузоотправителя (поставщика) в процессе погрузки товар...
Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу № 22 (2.6.2008) :: Практика С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность». Служебная...
Доставка товара покупателям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...
