Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
От ошибок не застрахован никто. И ГНАУ довольно лояльно относится к самостоятельному их исправлению. Но только в том случае, если допущенная ошибка не привела к смене порядка налогообложения.
Частный предприниматель - плательщик единого налога в 1-м квартале 2007 года ошибся в подсчетах своего дохода. Мало того, что он во всех поданных в ГНИ по месту своей регистрации «Отчетах субъекта малого предпринимательства - физлица - плательщика единого налога» (далее — Отчет) показывал неверные сведения о полученном доходе, из-за этой ошибки он в 4-м квартале 2007 года еще и превысил допустимый предел в 500 тыс. грн. Каковы теперь его действия, если, не зная еще о допущенной им ошибке, он подал в ГНИ Заявление на право применения упрощенной системы налогообложения и получил Свидетельство плательщика единого налога на 2008 год?
Ситуация на первый взгляд довольно «страшная». Поэтому разберемся с ней по порядку.
Что касается подачи предпринимателем Отчета с ошибками. Так как на частного предпринимателя – плательщика единого налога не распространяются нормы Закона Украины от 21.12.00 г. № 2181 «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», то никакое наказание за неверно заполненный Отчет к нему не применяется. Подача уточненного Отчета приказом ГНАУ от 29.10.99 г. № 599 «Об утверждении Свидетельства об уплате единого налога и Порядка его выдачи» (далее — Порядок № 599) не предусмотрена.
Теперь о допущенной ошибке и ее последствиях. Неверно заполненный предпринимателем п. 4 Отчета как раз и предназначен для того, чтобы сравнить полученный им доход с предельно допустимым. Одним из условий возможности применения упрощенной системы налогообложения является условие непревышения за календарный год объема поступившей на расчетный счет или в кассу предпринимателя выручки за товары (работы, услуги) предельного размера в 500 тыс. грн (ст. 1 Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (далее — Указ № 727). Налогоплательщик, сам того не подозревая, превысил этот допустимый предел, что должно привести к последствиям, предусмотренным п. 5 Указа № 727: плательщик единого налога, начиная с квартала, следующего за кварталом такого превышения, должен перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности с уплатой налога с доходов физических лиц по правилам, установленным разделом IV Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан» (далее — Декрет № 13).
В нашем случае предприниматель уже получил Свидетельство на 2008 год. Что ему в этом случае делать, если после обнаружения ошибки в определении дохода за 2007 год он не может оставаться плательщиком единого налога в 2008 го-ду? Предприниматель должен вернуть Свидетельство за 2008 год в ГНИ и за 1-й квартал 2008 года отчитаться о полученных доходах уже по налого-вой декларации в соответствии с Декретом № 13.
Все, вроде бы, просто и понятно, впрочем есть одно но. ГНАУ настаивает на том, что предприниматель в случае превышения в течение отчетного квартала допустимого предела выручки должен кроме уплаты единого налога еще и доплатить налог с доходов физлиц по ставке 15 % со всей суммы превышения (письмо ГНАУ от 13.08.07 г. № 4005/г/17-0715):
… если доход (выручка) превышает 500 тыс. грн в год, то... сумма такого превышения подлежит налогообложению в порядке, установленном разделом IV Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан».
Если далее следовать этому «совету», то по аналогии необходимо обложить сумму превышения еще и пенсионными взносами, а это 33,2 %. Но есть еще и п. 6 Порядка № 599, который прямо оговаривает:
Доходы плательщика единого налога, полученные им от осуществления предпринимательской деятельности, не вклю-чаются в состав его совокупного налогооблагаемого дохода в случае, если они облагаются единым налогом, а уплаченная сумма единого налога является окончательной и не вклю-чается в перерасчет его общих налоговых обязательств.
И с этим согласен Госкомпредпринимательства (письмо Госкомпредпринимательства от 17.08.07 г. № 6129).
Амортизация основных средств после их переоценки Практика Минфин, разрешив «амортизировать» сумму превышения всех осуществленных дооценок основного средства над суммами всех осуществленных его уценок, так и не разъяснил, что делать, если после начисления такой «амортизации» объект основных средств вновь уценили....
