Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Юридическая ответственность, связанная с отчетностью
Законодательство Украины, определяя систему налогов и сборов (обязательных платежей), устанавливает для каждого из них соответствующие формы отчетности, порядок и сроки ее представления. За нарушение этих сроков (несвоевременную подачу или неподачу), допущение ошибок, а также внесение неправдивых сведений в эти документы законодательством установлена юридическая ответственность. Рассмотрим детально формы, виды, основания, порядок применения такой ответственности и размеры санкций за указанные нарушения.
1. Несвоевременная подача и неподача отчетности
За неподачу или несвоевременную подачу отчетности действующим законодательством предполагается юридическая ответственность двух видов:
— административно-хозяйственные (финансовые) санкции — предусмотренные за несвоевременную подачу или неподачу налоговой отчетности и отчетности в Пенсионный фонд штрафы, налагаемые на предприятия, организации, учреждения (юридические лица) и субъектов предпринимательской деятельности - физических лиц;
— административная ответственность должностных лиц (в виде предупреждения или штрафа), предусмотренная законодательством за неподачу или несвоевременную подачу отчетности в органы Пенсионного фонда и Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Остановимся сначала на налоговой отчетности. За неподачу или задержку подачи налоговой декларации (документа, который подается налогоплательщиком в контролирующий орган в сроки, установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа) подпунктом 17.1.1 ст. 17 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 № 2181-III (далее — Закон № 2181) установлена ответственность налогоплательщика (предприятия) в форме штрафа (административно-хозяйственная санкция) в размере 10 ннмдг (170 грн) за каждый факт неподачи или задержки.
Заметим, однако, что не являются налоговыми декларациями форма № 1-ДФ «Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога» и Отчет субъекта малого предпринимательства - физического лица - плательщика единого налога, поскольку по ним не происходит начисление и уплата соответствующих налогов. Не является налоговой декларацией также отчет по форме № 1-ПП «О суммах льгот в налогообложении юридических лиц и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности».
Налогоплательщиков интересуют случаи возможности применения юридической ответственности при подаче налоговой отчетности по почте. Нередко органы управления юридического лица находятся в ином населенном пункте, чем налоговые органы. Так, согласно пп. 4.1. 7 ст. 4 Закона № 2181 налогоплательщик имеет право не позднее чем за 10 дней до истечения предельного срока подачи декларации (в частности, для квартальной — 40 дней, для месячной — 30 дней со дня истечения соответствующего отчетного периода) отправить декларацию в адрес налогового органа по почте с уведомлением о вручении.
Бухгалтеры иногда по ошибке считают, что в случае отправления по почте декларации позднее, чем за 10 дней до истечения такого предельного срока к предприятию могут быть применены санкции. Укажем, однако, что они могут быть применены лишь в случаях, когда декларация, вследствие затягивания сроков почтового обращения (как показывает практика, он составляет 2–3 дня), задержится, и не поступит налоговому органу до истечения предельного срока. Не применяются меры воздействия и в случаях, когда налогоплательщиком декларация отправлена по почте вследствие нарушения служебным лицом налогового органа обязанности по приему декларации без предварительной проверки указанных в ней показателей или выдвижения им любых предпосылок относительно такого приема (включая изменение показателей такой декларации, уменьшение или отмену отрицательного значения объектов налогообложения, сумм бюджетных возмещений, незаконного увеличения налоговых обязательств и т.п.). Ведь осуществление таких требований законом запрещается и расценивается как превышение таким лицом служебных полномочий. В подобных случаях налогоплательщик должен отправить декларацию по почте с описью вложенного и уведомлением о вручении, приложив к ней заявление на имя руководителя налогового органа (в произвольной форме) с указанием фамилии служебного лица, отказавшегося принять декларацию, и/или с указанием даты такого отказа. При этом декларация считается поданной в момент ее приема почтой. Укажем, что законом не предусмотрена подача любых доказательств в подтверждение факта попытки представления декларации лично инспектору налогового органа и его отказа.
В случае если декларация принята почтой за 10 дней до истечения указанного выше предельного срока (или ранее), то даже и в случае если почтовое отправление потеряется или задержится, налогоплательщик освобождается от любой ответственности за неподачу или несвоевременную подачу такой налоговой декларации (пп. 4.1.7 ст. 4 Закона № 2181).
Рассмотренные ниже нормы Кодекса Украины об административных правонарушениях (далее — КоАП) устанавливают ответственность за неподачу и несвоевременную подачу различных видов отчетности и содержат санкции за совершение правонарушения впервые (первые части соответствующих статей) и повторно, что является квалифицирующим или отягчающим обстоятельством. При этом под повторностью понимается совершение аналогичного правонарушения лицом, привлекавшимся к ответственности по этой же статье КоАП на протяжении года (далее — повторно на протяжении года). В случае наличия такого обстоятельства ответственность наступает по второй части соответст-вующей статьи, а размеры санкций за содеянные правонарушения являются большими.
За неподачу или несвоевременную подачу фор-мы № 1-ДФ согласно ст. 163-4 КоАП Украины предусмотрено наложение на должностные лица (руководителя, бухгалтера) или гражданина (СПД - физическое лицо) административного взыскания в виде предупреждения или штрафа в размере от 2 до 3 ннмдг (34–51 грн), а за повторное на протяжении года допущение такого нарушения — от 3 до 5 ннмдг (51–85 грн). При этом в соответствии со статьями 221 и 255 КоАП дела о таких административных правонарушениях по протоколам, составленным должностными лицами органов Государственной налоговой службы в Украине, рассматриваются районными (городскими) судами.
Отчетность в Пенсионный фонд состоит из двух основных частей: ежемесячного Расчета суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование и Сведений о застрахованных лицах, которые используются в системе персонифицированного учета (так называемая «персонификация»). За неподачу или несвоевременную подачу этих отчетов статьей 165-1 КпАП предусмотрена ответственность должностных лиц в размере от 8 до 15 ннмдг (136–255 грн), а за повторное на протяжении года совершение нарушения — от 10 до 20 ннмдг (170–340 грн). Заметим, что к ответственности по данной статье нельзя привлечь частных предпринимателей, поскольку они не являются должностными лицами. В соответствии со ст. 244-2, ч. 2 ст. 255 КоАП протоколы об этих правонарушениях составляются должностными лицами Пенсионного фонда Украины, а админштрафы налагаются руководителями органов фонда или их заместителями.
Окроме этого, п. 5 ч. 9 ст. 106 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IVпредусматривает за неподачу или несвоевременную подачу сведений по персонификации наложение на страхователя (предприятие) штрафа (административно-хозяйственной санкции) в размере 10 % суммы страховых взносов, которые были уплачены или подлежали уплате за соответствующий отчетный период, за каждый полный или неполный месяц задержки подачи сведений, отчетности, но не менее 10 ннмдг (170 грн), а в случае повторного на протяжении года такого нарушения — в размере 20 % указанных сумм, но не менее 20 ннмдг (340 грн).
Неподача или несвоевременная подача, а также подача не по установленной форме отчетности относительно страховых взносов в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины в соответствии со ст. 165-4 КоАП влечет за собой наложение штрафа на должностные лица в размере от 8 до 15 ннмдг (136–255 грн), а за повторное на протяжении года — от 10 до 20 ннмдг (170–340 грн).
Обратим внимание, что за неподачу или несвоевременную подачу отчетности в Фонды социального страхования в связи со временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, и на случай безработицы действующим законодательством ответственность не предусмотрена.
Порядок применения санкций за перечисленные высшее правонарушения, а также случаи, в которых лицо можно привлечь к другим видам ответственности за нарушения, связанные с отчетностью, рассмотрим в следующей статье.
Ограничение в пятьсот тысяч Повторение изученного От ошибок не застрахован никто. И ГНАУ довольно лояльно относится к самостоятельному их исправлению. Но только в том случае, если допущенная ошибка не привела к смене порядка налогообложения....
Срочный трудовой договор № 22 (2.6.2008) :: Урок права В практике функционирующих предприятий нередко встречаются случаи, когда они вынуждены прибегать к применению срочного договора с учетом интересов работников и работодателей, что обусловливается особым порядком заключения и расторжения таких трудовых дого...
Использование предприятием чужих автомобилей № 20 (19.5.2008) :: Урок права В предыдущем материале мы рассматривали случаи оформления использования предприятием чужих автомобилей (арендованных, находящихся в бесплатном пользовании, и автомобилей работников). На сегодняшнем уроке права рассмотрим вопрос об оформлении использования...
