Школа бухгалтера № 4 (25.2.2008)
Налоговый учет

Расходы на ремонт автомобиля: отражение в учете предприятия

Расходы, возникающие во время эксплуатации автомобиля, могут быть разные по назначению, а именно: на техническое обслуживание, на любые виды ремонта и другие улучшения, на приобретение горюче-смазочных материалов и т.п. В данной статье мы рассмотрим порядок отражения расходов на ремонт (улучшение) автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете.

Ремонт можно охарактеризовать как комплекс операций по восстановлению исправного объекта или объекта в состоянии, пригодном для использования.

Для правильного отражения расходов на ремонт в бух-учете предприятия следует знать, каким образом ремонт влияет на величину экономических выгод, ожидаемых от использования отремонтированного объекта основных средств¹ (далее — ОС). Порядок ведения бухучета расходов на проведение ремонтов объек-тов ОС установлено нормами П(С)БУ 7, а именно:

1) расходы на поддержание автомобиля в рабочем состоянии и получение первоначально определенной суммы экономических выгод от его использования включаются в состав расходов того отчетного периода, в котором они понесены, и отражаются по дебету счета 23 «Производство» или счетов классов 8 и 9;

2) на увеличение первоначальной стоимости отремонтированного автомобиля относятся только те расходы, за счет которых предприятие ожидает получить больший, чем первоначально запланированный, размер экономических выгод от его использования; такие расходы учитываются на счете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» с дальнейшим списанием с кредита счета 152 в де-бет счета 105 «Транспортные средства».

¹Напомним, что автомобиль – это объект основных средств, который по классификации принадлежит к группе «Транспортные средства» (см. п. 5.1. 5 П(С)БУ 7 «Основные средства»).

Итак, анализируя вышеизложенное, возникает вопрос: как бухгалтер может определить, какую сумму понесенных ремонтных расходов необходимо отнести на увеличение первоначальной стоимости автомобиля, а какую сумму таких расходов можно включить в состав расходов отчетного периода.

Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к положениям Методрекомендаций № 561, а именно к разделу 6 «Учет ремонта и улучшения основных средств». В соответствии с п. 29 раздела 6 Методрекомендаций № 561 решение о характере и признаках осуществляемых предприятием работ, т.е. направлены ли они на повышение технико-эко-номических возможностей объекта (модернизация, модификация, достройка, реконструкция), что приведет в будущем к увеличению экономических выгод, осуществляются ли они для поддержания объекта в пригодном для использования состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, принимается руководителем предприятия с учетом результатов анализа существующей ситуации и существенности таких расходов. Такое решение оформляется приказом или распоряжением за подписью руководителя предприятия.

По общим правилам расходы на проведение всех видов ремонта признаются расходами отчетного периода, т.е. списываются на расходы того отчетного периода, в котором они понесены. Эти правила указаны в п.п. 30 и 32 Методрекомендаций № 561, а именно: расходы на капитальный ремонт объектов ОС признаются расходами отчетного периода и расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования (технический осмотр, техническое обслуживание, любой вид ремонта и т.п.), включаются в состав расходов отчетного периода. Но в порядке исключения расходы на некоторые капитальные ремонты автомобиля, связанные с заменой тех базовых частей, срок полезного использования которых закончился, могут быть капитализированы. В таком случае речь идет не о замене «по желанию» предприятия, а о замене базовых частей автомобиля, выработавших свой ресурс. Здесь же следует вспомнить и об определении «капитальный ремонт» из Положения № 102, в котором речь идет в том числе и о замене базовых частей транспортного средства.

Упоминая о Положении № 102, необходимо обратить внимание на некоторые его нормы. Например, в соответствии с п. 3.13 данного Положения к текущему ремонту транспортного средства принадлежат работы, связанные с одновременной заменой не более двух базовых агрегатов (кроме кузова и рамы). А в соответствии с нормами п. 3.16 указанного Положения ремонт считается капитальным, если проведены работы, связанные с заменой кузова для автобусов и легковых автомобилей, рамы для грузовых автомобилей или с одновременной заменой не менее трех базовых агрегатов. Такие нормы Положения № 102 могут стать причиной того, что предприятие может отразить как капитальные инвестиции то, что в Положении № 102 рассматривается как текущий ремонт. Например, замена двигателя легкового автомобиля согласно п. 3.13 Положения № 102 принадлежит к текущему ремонту, но эта замена приведет к продлению срока эксплуатации автомобиля и получению дополнительных будущих экономических выгод. В соответствии с нормами П(С)БУ 7 такие расходы относятся на увеличение первоначальной стоимости отремонтированного автомобиля. Поэтому, осуществляя бухучет расходов на ремонты автомобиля, необходимо руководствоваться прежде всего правилами бухучета.

Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете операции по замене двигателя легкового автомобиля.

Пример 1

В январе 2008 года предприятием А была осуществлена замена двигателя собственного легкового автомобиля. Автомобиль принадлежит предприятию, основной деятельностью которого является оказание платных услуг по транспортному обслуживанию сторонних организаций. Согласно акту независимого эксперта срок полезного использования двигателя завершился и стоимость двигателя на момент его замены составила 200,00 грн. Первоначальная стоимость автомобиля — 20 000,00 грн, сумма начисленного износа — 15 000,00 грн. Новый двигатель стоимостью 3 000,00 грн ( в том числе НДС 20 % — 500,00 грн) предприятие А приобрело у предприятия Б. Работы по замене двигателя также были осуществлены предприятием Б. Подписан акт выполненных работ по ремонту автомобиля на сумму 4800,00 грн ( в том числе НДС 20 % — 800,00 грн).

Проанализируем ситуацию. При замене двигателя автомобиля имеет место факт частичной ликвидации автомобиля, а именно снятие двигателя. Согласно п. 14 и п. 35 П(С)БУ 7 в случае частичной ликвидации объекта ОС его первоначальная (переоцененная) стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидированной части объекта. Рассчитаем сумму начисленного износа, которая относится на стоимость двигателя: (15000 / 5000) х 200,00 = 600,00 грн. Именно на 600,00 грн мы должны уменьшить сумму начисленного износа на автомобиль.

Поскольку срок полезного использования двигателя завершился (в соответствии с актом независимого эксперта), а замена его на новый приведет к росту ожидаемого срока использования автомобиля, на основании приказа руководителя предприятия расходы на замену двигателя включаются в капитальные инвестиции с увеличением первоначальной стоимости ОС.

Бухгалтерский учет замены двигателя собственного автомобиля приведен в таблице 1.

Таблица 1

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	Списана сумма начисленного износа, которая относится к стоимости двигателя	131	105	600,00	—	—
2	Уменьшена первоначальная стоимость автомобиля на стоимость снятого двигателя	207	105	200,00	—	—
3	Осуществлена предоплата за двигатель и за работы по ремонту автомобиля	371	311	7800,00	—	3000,001
4	Отражен налоговый кредит по НДС при получении налоговой накладной	64122	644	1300,00	—	—
5	Отражены расходы на переоборудование автомобиля после подписания акта выполненных работ (стоимость нового двигателя, стоимость работ по ремонту)	152	631	6500,00	—	—
6	Признан налоговый кредит по НДС	644	631	1300,00	—	—
7	Списана кредиторская задолженность за счет предоплаты	631	371	7800,00	—	—
8	Увеличена первоначальная стоимость автомобиля	105	152	6500,00	—	—

¹ Расчет указаной суммы приведен ниже в таблице 2.

² Счет 6412 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Итак, мы рассмотрели порядок отражения замены двигателя легкового автомобиля в бухгалтерском учете. Далее возникает вопрос, отличается ли налоговый учет расходов на ремонт автомобилей как составной части основных фондов предприятия от бухучета таких расходов. Да, отличается.

Для налогового учета важным является распределение всех выполненных работ по обслуживанию автомобилей на техническое обслуживание и любые виды ремонтов (или иное улучшение), так как отражение стоимости этих видов работ в налоговом учете существенно отличается. Если автомобиль используется в собственной хозяйственной деятельности налогоплательщика, то расходы на техническое обслуживание включаются в состав валовых расходов на основании п. 5.2.1 Закона № 334. А все виды ремонта, а также реконструкция, модернизация, техническое перевооружение автотранспортных средств отражаются согласно п.п. 5.2.10 и 8.7.1 Закона № 334, а именно: налогоплательщики имеют право на протяжении отчетного периода отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, подлежащие амортизации, в том числе расходы на улучшение арендованных основных фондов, в сумме, не превышающей 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало такого отчетного периода. Расходы, превышающие указанную сумму, распределяются пропорционально сумме фактически понесенных налогоплательщиком расходов на улучшение основных фондов групп 2, 3 и 4¹ или отдельных объектов основных фондов группы 1 и увеличивают балансовую стоимость основных фондов соответствующих групп или отдельных объектов основных фондов группы 1 по состоянию на начало расчетного квартала.

¹Если в отчетном периоде были расходы на улучшение основных фондов групп 1, 2, 3 и 4.

Рассмотрим порядок отражения в налоговом учете замены двигателя легкового автомобиля. Для этого воспользуемся условиями примера 1 с некоторыми дополнениями относительно показателей налогового учета.

Пример 1 (продолжение)

Балансовая стоимость всех групп основных фондов (по данным налогового учета) на начало 2008 го-да составила 30 000,00 грн (по группе 2 — 20 000,00 грн, по группе 4 — 10 000,00 грн). Объектов основных фондов групп 1 и 3 у предприятия на начало года не было.

Предприятие А имеет право отнести к валовым расходам в 2008 году расходы на проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов в сумме 3 000,00 грн (30 000,00 х 10 %). Сумма превышения в размере 3500,00 грн (6500,00 – 3000,00) увеличивает балансовую стоимость группы 2 на начало 2-го квартала 2008 года, так как 10-процентный ремонтный лимит исчерпан, а остальные основные фонды в отчетном квартале не ремонтировались.

Покажем порядок отражения в налоговом учете понесенных расходов на улучшение объектов основных фондов группы 2 в таблице 2.

Таблица 2

Группа основных фондов	Балансовая стоимость на начало 2008 года, грн	Стоимость проведенных ремонтов на протяжении 1-го кв. 2008 г., грн	Из них:		Амортизационные отчисления за 1-й кв. 2008 года, грн (гр. 2 х норму амортизации в процентах)	Балансовая стоимость на начало 2-го кв. 2008 г., грн (гр. 2 + гр. 4 — гр. 6)
			относятся на увеличение балансовой стоимости	подлежат включению в валовые расходы
1	2	3	4	5	6	7
Основные фонды группы 2 с нормой амортизации 10 %	20 000,00	6 500,00	3 500,00	3 000,00	2 000,00	21 500,00
Основные фонды группы 4 с нормой амортизации 15 %	10 000,00	—	—	—	1 500,00	8 500,00
Всего в 2008 году	30 000,00	6 500,00	3 500,00	3 000,00	3 500,00	30 000,00

Итак, как видим, налоговый учет расходов на ремонты автомобиля никак не связан с методологией бухгалтерского учета таких расходов.

Нормаивная база

1. Положение № 102 - Приказ Минтранса Украины от 30.03.1998 г. № 102 «Об утверждении Положения о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта».

2. П(С)БУ 7 - Приказ МФУ от 27.04.2000 г. № 92 «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства».

3. Методрекомендации № 561 - Приказ МФУ от 30.09.2003 г. № 561 «Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств».

4. Закон № 334 - Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/ 94-ВР «О на-логообложении прибыли предприятий».

5. Инструкция № 291 - Приказ МФУ от 30.11.1999 г. № 291 «Инст-рукция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций».

Антонина Кольвах

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		В начало статьи

Юридическая ответственность, связанная с отчетностью
Урок права
Законодательство Украины, определяя систему налогов и сборов (обязательных платежей), устанавливает для каждого из них соответствующие формы отчетности, порядок и сроки ее представления. За нарушение этих сроков (несвоевременную подачу или неподачу), допу...

В рубрике:

Отпускные в Налоговом учете
№ 24 (16.6.2008) :: Налоговый учет
Отпуск может быть разный: ежегодный, дополнительный, социальный, оплачиваемый или нет. Как его предоставить вы уже знаете. Теперь рассмотрим, как рассчитать с отпускных налоги....

Интернет-магазин
№ 22 (2.6.2008) :: Налоговый учет
В прошлом номере мы рассмотрели общие требования к дистанционной торговле и один из ее видов, а именно торговлю по каталогам. В данной публикации рассмотрим «усовершенствованный» метод торговли на расстоянии — торговлю через Интернет-магазин....