Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Как уже говорилось в предыдущей части нашей статьи, доход, полученный от оказания услуг источником с таможенной территории Украины, облагается налогом на прибыль или налогом с доходов физических лиц (далее — НДФЛ) по ставкам и в порядке, предусмотренном налоговым законодательством, за исключением тех случаев, когда иной порядок и ставки налогообложения установлены международными договорами об избежании двойного налогообложения.
Порядок освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины в соответствии с международными договорами Украины об избежании двойного налогообложения утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 06.05. 2001 г. № 470 (далее — Порядок № 470).
Порядок № 470 предусматривает как снижение ставки налогообложения дохода, так и возврат нерезиденту излишне уплаченных на территории Украины налогов. Основанием для такого порядка налогообложения доходов нерезидента являются представленные нерезидентом лицу, выплачивающему ему доходы, документы:
— справка (либо ее нотариально заверенная копия), подтверждающая, что нерезидент является резидентом страны, с которой Украина заключила международный договор (далее — справка о нерезидентстве);
— прочие документы, если таковое предусмотрено международным договором.
Справка о нерезидентстве выдается нерезидентам компетентным органом одной из стран - сторон договора, по форме справки, утвержденной в приложении 1 к Порядку № 470, либо по форме, установленной в соответствии с законода-тельством страны, которая в соответствии с международным договором оформляет такую справку. Справка, представляемая по форме, утвержденной законодательством другой страны, должна быть легализована и переведена на украинс-кий язык в соответствии с требованиями действующего в Украине законодательства. Легализация иностранных документов предполагает сле-дующее:
— если страна, резидентом которой иностранное лицо является, подписала Гаагскую Конвенцию, отменяющую требование легализации иностранных официальных документов, то справка о нерезидентстве, выданная по форме, установленной в такой стране, должна быть заверена специальным штампом «Apostille» (апостиль), проставленным компетентным органом, составившим данный документ. Однако Гаагская Конвенция действует только в отношениях со странами, не выразившими протест против присоединения Украины к данной Конвенции;
— если страна, резидентом которой является нерезидент, относится к странам, выразившим протест (Бельгия и ФРГ), а также странам, не подписавшим данную Конвенцию, то в соответствии со статьей 12 Конвенции на территории Украины не будут приниматься документы этих стран, заверенные апостилем, а продолжает действовать требование соблюдения процедуры консульской лега-лизации поданных нерезидентом документов.
Справка о нерезидентстве и прочие документы, подтверждающие статус нерезидентства, должны содержать следующую информацию:
— полное название либо имя нерезидента;
— подтверждение того, что нерезидент является лицом, на которое распространяется действие конкретного международного договора, и что его доход облагается налогами в соответствии с законодательством определенной страны на основании постоянного местопребывания (проживания) либо на другом основании, предусмотренном международным договором;
— название компетентного органа, имя и подпись уполномоченного лица компетентного органа, заверяющего данный документ;
— дату выдачи документа.
Справка о нерезидентстве действительна на протяжении календарного года, в котором она выдана.
Налог с доходов физических лиц
В случае если услуги оказаны физическим лицом - нерезидентом, то в налоговом учете резидента - получателя услуги появляется такой налог, как НДФЛ.
Налогообложение доходов физлиц - нерезидентов регулируется п. 9.11 Закона Украины «О на-логе с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон № 889). В соответствии с пп. 9.11.1 Закона № 889 доходы с источником их происхождения из Украины (в том числе и доход, полученный от реализации услуг), которые начисляются (выплачиваются) в пользу нерезидентов, подлежат налогообложению по правилам, установленным для резидентов, с учетом особенностей, определенных отдельными нормами данного Закона.
К указанным выше особенностям относится то, что если указанные в пп. 9.11.1 доходы выплачиваются нерезиденту резидентом, то не имеет значения, является ли данный резидент физлицом или юрлицом, — такой резидент является налоговым агентом нерезидента в части выплаченных доходов.
С целью избежания проблем с поставщиком-нерезидентом при составлении договора с нерезидентом, условия которого предусматривают получение таким нерезидентом дохода с источником из Украины, резидент должен указать в таком договоре порядок и ставку налога, которые будут применены к данным доходам. При определении порядка налогообложения и ставки НДФЛ сле-дует определить, не установлены ли данные порядок и ставки действующим международным договором между Украиной и страной, резидентом которой поставщик услуги является. Такая проверка будет не лишней, так как международные договора и соглашения об устранении двойного налого-обложения имеют в данном случае большую силу, нежели Закон № 889, и если международным договором установлен иной порядок налогообложения или иная ставка налога, то удерживать НДФЛ необходимо в порядке и по ставке, утвержденной международным договором.
Для того чтобы выполнить возложенную обязанность налогового агента в части декларирования доходов физлица - нерезидента, получатель услуг должен знать идентификационный код такого нерезидента (и хранить копию Карты физлица - плательщика налогов нерезидента для того, чтобы иметь возможность подтвердить отраженные в налоговом отчете данные).
Как уже неоднократно разъясняла ГНАУ, иностранец, получающий доход источником из Украины, обязан получить идентификационный код. Права на отказ от такого получения у иностранного гражданина, в отличие от граждан Украины, на текущий момент нет. Напоминаем, что это происходит вот почему. Законом Украины «О Го-сударственном реестре физических лиц - плательщиков налогов и прочих обязательных платежей» от 22.12.1994 г. № 320/94-ВР предусмотрена возможность внесения в Государственный реестр сведений о физлицах, которые из-за своих религиозных либо иных убеждений отказались от принятия идентификационного номера при условии предъявления паспорта гражданина Украины с отметкой в соответствии с «Порядком внесения отметки в паспорт гражданина Украины об идентификационном номере физического лица - налогоплательщика и прочих обязательных платежей», утвержденного совместным приказом ГНАУ и МВДУ от 19.10.2004 г. № 602/1226. Поскольку порядок внесения аналогичных отметок в паспорта иностранных граждан законодательно не утвержден, иностранцы избежать получения идентификационного кода с целью декларирования своих доходов на территории Украины не могут.
В соответствии с пп. 2.5 Положения о карточке физлица - плательщика налогов, утвержденного приказом ГНАУ от 27.01.98 г. № 43, иностранные граждане регистрируются и получают карточку плательщика налогов в ГНА в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе при предъявлении паспорта. То есть иностранцу для получения идентификационного номера следует обращаться в областные налоговые органы, а не в органы налоговых инспекций в районах. Получить идентификационный код в Украине может как сам иностранец, так и любое лицо, уполномоченное таким иностранцем на основании нотариально заверенной доверенности.
Поскольку речь идет о доходе, отличном от заработной платы, то сумма налогооблагаемого дохода с целью налогообложения не уменьшается:
— на сумму взносов на обязательное государственное страхование;
— на сумму налоговой социальной льготы.
В соответствии с Законом № 889 доходы физлиц - нерезидентов, полученные от оказания услуг на территории Украины, облагаются НДФЛ по ставке 30 %, установленной п. 7.3 Закона № 889.
Рассмотрим порядок обложения налогом доходов нерезидента и отражения его в форме 1ДФ на конкретном примере.
Пример
Физлицо (резидент Польши) оказало ООО «Барвинок» консультационные услуги по разработке бизнес-проекта. Стоимость услуг, установленная договором, составила 10000,00 грн (влияние валютных курсов в данном примере не учитываем).
При выплате дохода нерезиденту ООО «Барвинок» обязано определить, будет данный доход налогооблагаемым или нет. Для этого бухгалтеру ООО «Барвинок» следует обратиться к международному договору между Украиной и Польшей. В соответствии с Конвенцией между Правительством Украины и Правительством Республики Польша об избежании двойного обложения налогами доходов и имущества и предупреждения налоговых уклонений, подписанной 12.01.93 г. и вошедшей в силу с 11.03.94 г., «доход, который получают резиденты одной Договорной Державы от оказания профессиональных услуг или прочей деятельности независимого характера, облагается налогом только в этой Державе, за исключением случая, когда он владеет регулярно доступной постоянной базой в другой Договорной Державе с целью осуществления этой деятельности».
В данном случае постоянной базы нет, поэтому доход резидента Польши будет облагаться налогами на территории страны его резидентства и при выплате дохода ООО «Барвинок» НДФЛ удерживаться с такого дохода не будет. Документальным основанием для освобождения от уплаты НДФЛ будет справка о нерезидентстве.
Освобождение от уплаты НДФЛ в бюджет не освобождает ООО «Барвинок» от обязанности отразить выплаченный доход в отчете по форме 1 ДФ (см. ниже фрагмент). Идентификационный номер нерезидента — 2433419779.
Фрагмент
Взносы в фонды обязательного государственного страхования
Что касается взносов в фонды обязательного государственного страхования, то поскольку в данной статье речь идет о предоставлении услуг физлицом - нерезидентом в рамках гражданско-правого договора, то взносы в ФСС по ВПТ, ФСНС и ФБ удерживать не нужно. Основанием для того, чтобы не удерживать данные взносы, являются Законы Украины:
— «Об обязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-ІІІ (ст. 6, 21);
— «Об обязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» от 02.03.2000 г. № 1533-ІІІ (ст. 4 п. 1, ст. 5);
— «Об обязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли потерю трудоспособности» от 23.09.1999 г. № 1105-XIV (ст. 2).
Исключение из списка Фондов, в которые не нужно платить взносы с суммы вознаграждения, выплачиваемого физлицу-иностранцу за предоставление услуг, составляет Пенсионный фонд. Статья 11 Закона Украины «Об обязательном государственном пенсионном страховании» гласит, что иностранцы (если иное не установлено международными договорами, согласие на обязательность соблюдения которых установлено Верховной Радой Украины), выполняющие работы (услуги) для предприятий, учреждений, организаций либо физлиц-предпринимателей по договорам гражданско-правового характера, подлежат обязательному государственному пенсионному страхованию, то есть являются застрахованными лицами.
Документальное оформление перевозки грузов Практика Окончание. Начало см. в «ШБ» №№ 21-23/2007 г., №№ 01-02, 03/2008 г. Заполнение ТТН перевозчиком После передачи груза грузополучателю (разгрузки автомобиля) заполненная должным образом (заполненная до графы 23 включительно с проставленными необходимы...
Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу № 22 (2.6.2008) :: Практика С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность». Служебная...
Доставка товара покупателям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...
