Школа бухгалтера № 4 (25.2.2008)
Практика

Документальное оформление перевозки грузов

Окончание. Начало см. в «ШБ» № 21, 22, 23/2007 г., № 01-02, 03/2008 г.

Заполнение ТТН перевозчиком

После передачи груза грузополучателю (разгрузки автомобиля) заполненная должным образом (заполненная до графы 23 включительно с проставленными необходимыми подписями и отметками) товарно-транспортная накладная (далее — ТТН), а точнее её третий и четвертый экземпляры, передаются перевозчику.

Передача осуществляется в порядке, определенном договором (почтой, курьером, через представителя перевозчика и т.п.), как правило, через представителя перевозчика, которым перевозчик определяет водителя автомобиля, перевозившего груз.

Перевозчик заполняет в ТТН раздел «Прочие данные», включающий графы с 24 по 47 включительно. Данный раздел содержит следующую информацию:

1) расстояние, на которое осуществлена перевозка груза с указанием группы дорог (гра-фы 24-28)¹;

2) коды экспедиции в соответствии с принятой на предприятии кодификацией (гр. 29);

3) сумма, которую необходимо получить с клиента (заказчика) в оплату оказанных ему транспортных услуг, отраженных в данной ТТН (гр. 30);

4) сумма, которую необходимо начислить водителю автомобиля в виде заработной платы (гр. 31);

5) поправочные коэффициенты к расценкам водителя (гр. 32) и основному тарифу (гр. 33);

6) начисленные штрафы (гр. 34);

7) прочие данные, необходимые для определения объемов выполненных услуг (работ) и их стоимости (графы 35 и 36);

¹ Эти данные могут определяться как по спидометру, так и по таблицам расстояний между населенными пунктами. Все зависит от условий договора между перевозчиком и заказчиком. Возможен вариант, когда расстояние, на которое осуществляется перевозка груза, определяется в договоре.

Графы с 37 по 47 заполняются таксировщиком. В каждой из указанных граф отражаются три группы данных. Первая группа — это объемы работ, продолжительность времени, стоимость и про-чие данные (строка «выполнено»). Вторая группа — это стоимость единицы (строка «расценка»). И третья группа данных — это общая сумма (строка «к оплате»), которая получается умножением по каждой графе отдельно данных первой группы на данные второй группы (данных строки «выполнено» на данные строки «расценка»). В данных графах указывается следующая информация:

1) вес груза в тоннах (гр. 37);

2) недозагрузка автомобиля и прицепа (гр. 38);

3) использование специального транспорта (гр. 39);

4) транспортные услуги (гр. 40);

5) вес погруженного и разгруженного груза в тоннах (гр. 41);

6) сверхнормативный простой при погрузке (гр. 42) и разгрузке (гр. 43) автомобиля;

7) прочие доплаты (гр. 44);

8) дополнительные данные, не предусмотренные формой ТТН (гр. 45);

9) скидки за сокращение простоя автомобиля при осуществлении погрузочно-разгрузочных работ или при выполнении специальным автомобилем работ (гр. 46);

10) итоговая сумма транспортных услуг (гр. 47).

После чего таксировщик подтверждает достоверность внесенных им в ТТН данных своей подписью. В таком виде один из экземпляров ТТН поступает в бухгалтерию для осуществления окончательного расчета с заказчиком по осуществленным транспортным услугам. В соответствии с приказом Минтранса Украины «Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом в Украине» от 14.10.1997 г. №363 (далее — При-каз № 363):

Окончательный расчет за перевозку грузов производится Заказчиком на основании счета Перевозчика, который должен быть выписан не позднее трех дней после выполнения перевозок с приложением товарно-транспортных накладных.

Счет за выполненные перевозки выписывается на основании надлежащим образом оформленных путевых листов вместе с товарно-транспортными накладными, а при использовании автомобилей, работа которых оплачивается исходя из времени работы автомобиля у Заказчика, — только путевых листов.

Порядок заполнения путевого листа грузового автомобиля мы рассматривали в «ШБ» №22/2007. Не лишним, наверное, будет напомнить, что данные путевого листа о количестве ез-док, пробега автомобиля, веса перевезенного груза и прочее должны соответствовать данным, указанным в ТТН¹.

¹Если на один путевой лист оформлялось несколько ТТН (в графе 25 путевого листа указано несколько ТТН), то соответствующие данные путевого листа должны соответствовать сумме аналогичных данных, указанных в таких ТТН.

Порядок оплаты заказчика за оказанные ему транспортные услуги определяется в договоре. Если договором предусмотрена последующая оплата, то выписка счета на оплату оказанных транспортных услуг является необходимой процедурой. Возможный образец выписанного счета на оплату транспортных услуг приведен ниже.

Образец

Если осуществляется предварительная оплата автотранспортных услуг, то в выписке счета на их оплату после оказания таких услуг нет оснований. Счет на оплату в такой ситуации выписывается только в том случае, если сумма предоплаты оказалась меньше, чем стоимость фактически оказанных автотранспортных услуг¹ и только на возникшую разницу.

Независимо от порядка и формы оплаты автотранспортных услуг факт их оказания должен быть подтвержден актом выполненных работ (услуг), подписанным руководителями автотранспортного предприятия и заказчика или их полномочными представителями.

В бухгалтерском учете транспортировка груза (продукции, товара и т.д.) отражается следующим образом.

У грузоотправителя в соответствии с требованиями «Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций», утвержденной приказом Минфина от 30 ноября 1999 г. № 291 (далее — План счетов), до момента передачи всех рисков и выгод по отгруженной продукции, товарам и прочему она числится на балансе грузоотправителя на отдельном субсчете соответствующего счета. Например, отгруженная готовая продукция может числиться на отдельном субсчете 269 «Отгруженная покупателям готовая продукция». После того, как по отгруженной продукции все риски и выгоды перейдут к покупателю (грузополучателю), она (её себестоимость) списывается в расходы: Дт 901 Кт 261. Момент перехода всех рисков и выгод определяется по договоренности сторон (продавца-грузоотправителя и покупателя-грузополучателя). Произойти это может в момент погрузки готовой продукции на автотранспорт, если его у грузоотправителя получает представитель грузополучателя, или в момент оприходования продукции на складе грузополучателя, если на водителя автомобиля, перевозившего груз (продукцию), были возложены обязанности экспедитора².

У автотранспортного предприятия (перевозчика) в случае, если на водителя такого предприятия возлагается обязанность экспедитора, стоимость перевозимого груза на время перевозки (с мо-мента получения его у грузоотправителя и до момента передачи грузополучателю) отражается в соответствии с требованиями Плана счетов на забалансовом счете 023 «Материальные ценности на ответственном хранении».

У грузополучателя-покупателя стоимость приобретенного товара, оборудования, сырья и прочее отражается на балансе в момент перехода к нему от грузоотправителя-поставщика всех выгод и рисков по данным активам (смотри выше). Как правило, это момент передачи груза от грузоотправителя доверенному лицу грузополучателя при его погрузке на автомобиль либо момент передачи груза перевозчиком (его водителем-экспедитором) кладовщику грузополучателя при разгрузке автомобиля.

Каких-либо особенностей отражения в бухгалтерском учете перевозчика и заказчика оказание и оплата автотранспортных и экспедиторских услуг не имеют. Особенности возникают во взаимоотношениях перевозчика и заказчика (следовательно, и в их отражении в бухгалтерском учете) только тогда, когда в процессе транспортировки груза происходит его полная или частичная потеря или порча. Поскольку ответственность за сохранность груза во время его транспортировки возлагается на перевозчика, то в случае его порчи или утери в процессе доставки у заказчика³ возникает право на предъявление претензий перевозчику. Сумма претензий определяется исходя из суммы фактически нанесенного ущерба и условий договора и отражается у заказчика по кредиту субсчета 374 «Расчеты по претензиям».

Рассмотрим на небольшом примере один из возможных вариантов доставки грузов от грузоотправителя к грузополучателю перевозчиком, который берет на себя обязательства экспедитора.

¹ Подтвержденная актом выполненных работ (услуг), подписанным автотранспортным предприятием и заказчиком.

²За исключением того случая, когда водитель является работником предприятия-грузополучателя, а автомобиль является собственным или арендованным предприятием-грузополучателем. В таком случае, как правило, по условиям договора переход всех рисков и выгод происходит в момент получения водителем-экспедитором груза (продукции) у грузоотправителя.

³Заказчиком может быть как грузоотправитель, так и грузополучатель.

Пример

По договору купли-продажи АОЗТ «Траст № 1» (далее — грузоотправитель) продает, а МП «Домик в лесу» (далее — грузополучатель) покупает строительные материалы на сумму 1200000,00 грн. По условию договора оплату транспортировки строительных материалов от грузоотправителя к грузополучателю осуществляет грузоотправитель. В связи с этим грузоотправитель заключил договор с АТП «Транспортник» (далее — перевозчик) на перевозку и экспедирование строительных материалов со склада грузоотправителя в г. Киев на склад грузополучателя в г. Луганск на сумму 192000,00 грн. Переход всех рисков и выгод по строительным материалам в соответствии с условиями договора происходит в момент поступления их на склад грузополучателя в г. Луганск. В процессе доставки одной из партий строительных материалов в результате ДТП произошла их порча, которая комиссией с участием представителей грузоотправителя и перевозчика была оценена в сумме 12000,00 грн. Грузоотправителем были предъявлены претензии перевозчику на указанную сумму. По договоренности сторон данные претензии были погашены перевозчиком путем уменьшения суммы платежа за транспортные и экспедиторские услуги с 192000,00 грн до 180000,00 грн. Допоставка строительных материалов на сумму 12000,00 грн грузополучателю была осуществлена со следующей партией строительных материалов, а испорченные строительные материалы были переданы перевозчику. В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом (см. таблицу 1).

Таблица 1

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
У грузоотправителя
1	Отражается себестоимость готовой продукции (строительных материалов), переданных со склада грузоотправителя1 перевозчику для доставки их грузополучателю	269	261	750000,00	-	-
2	Предъявлена сумма претензий к перевозчику за испорченные в процессе перевозки строительные материалы по стоимости их реализации	374	685	12000,00	-	-
3	Отражается себестоимость готовой продукции (строительных материалов), дополнительно переданных со склада грузоотправителя1 перевозчику для доставки их грузополучателю взамен испорченных во время транспортировки	269	261	7500,00	-	-
4	Перевозчиком приняты претензии грузоотправителя и по договоренности сторон отнесены в счет оплаты стоимости услуг по транспортировке и экспедиции груза2	631 685	374 715	12000,00 12000,00	10000,00	-
5	Отражена сумма НДС по признанным претензиям3	715	6412	2000,00	-	-
6	Списана себестоимость строительных материалов, испорченных во время транспортировки	977	269	7500,00	-	-
7	Списывается себестоимость доставленных и переданных грузополучателю строительных материалов и отражается доход от их реализации	901 361	269 701	750000,00 1200000,00	1000000,00	-
8	Отражена сумма НДС по признанному доходу	701	6412	200000,00	-	-
9	Поступила оплата от грузополучателя за реализованные ему строительные материалы	311	361	1200000,00	-	-
10	Подписан акт выполненных работ с перевозчиком	93	631	160000,00	-	160000,00
11	Отражена сумма НДС по акту	6412	631	32000,00	-	-
12	Произведена оплата перевозчику за оказанные услуги	631	311	180000,00	-	-
У перевозчика
13	Принят груз на ответственное хранение	023	---	1200000,00	-	-
14	Снят с ответственного хранения испорченный груз	---	023	12000,00	-	-
15	Приняты претензии грузоотправителя	948	685	12000,00	-	12000,00
16	Принят дополнительный груз на ответственное хранение	023	---	12000,00	-	-
17	Доставлен и передан груз грузополучателю	---	023	1200000,00	-	-
18	Подписан акт выполненных работ с грузоотправителем	361	703	192000,00	160000,00	-
19	Отражена сумма НДС по акту	703	6412	32000,00	-	-
20	Поступила оплата от грузоотправителя за оказанные ему услуги и закрыты расчеты по претензии	311 685	361 361	180000,00 12000,00	-	-
У грузополучателя
21	Получены строительные материалы от грузоотправителя	205	631	1000000,00	-	1000000,00
22	Отражена сумма НДС по полученным строительным материалам	6412	631	200000,00	-	-
23	Произведена оплата грузоотправителю за полученные строительные материалы	631	311	1200000,00	-	-

¹Допустим, что грузоотправитель осуществляет производство строительных материалов и для него они являются готовой продукцией, а также то, что готовая продукция на складе отражается не субсчете 261, а отгруженная покупателям готовая продукция — на субсчете 269.

² При этом должны учитываться все особенности бартера, которые в данной статье мы не рассматриваем.

³Допустим, что НДС у нас отражается на субсчете 6412.

Николай Мартынов

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		В начало статьи

Коротко о главном
Знаете ли вы, что...
Не успели бухгалтеры свободно вздохнуть после отмены ГНАУ подачи налоговой отчетности в электронном виде, как Кабмин наступает на те же грабли, начиная с введения расшифровок оборотов по НДС в электронном виде....

В рубрике:

Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность».
Служебная...

Доставка товара покупателям
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...