Наличие льгот в налоговом законодательстве свидетельствует о желании государства поддержать его малоимущих граждан, а порядок получения таких льгот и их величина — об искренности такого желания.
Об ошибках
В конце декабря 2007 года налоговики издали очередное письмо (далее — Письмо № 26662), разъясняющее вопросы применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ), уделив в нем особое внимание последствиям необоснованного применения НСЛ. Это хороший информационный повод для того, чтобы еще раз вспомнить требования Закона об НДФЛ относительно применения НСЛ, а заодно выяснить, есть ли что-то новое в трактовке этих требований в указанном письме ДПА.
Для того чтобы понять, какие нарушения порядка применения НСЛ возможны, необходимо знать сам порядок, определенный Законом об НДФЛ. Поэтому начнем с него, напомнив основные требования Закона об НДФЛ.
Статья 6 Закона об НДФЛ разрешает уменьшать налогооблагаемый доход налогоплательщика на сумму НСЛ, которая определяется от минимальной заработной платы (далее — МЗП), определенной на 1 января текущего года. Размер МЗП на 1 января 2008 года был определен в сумме 515,00 грн. От этой суммы и будет определяться НСЛ в течение всего 2008 года, а её величина для конкретного работника будет определяться исходя из того, к какой группе «льготников» он относится. Закон об НДФЛ определил три группы «льготников», имеющих право пользоваться НСЛ, и они перечислены соответственно в пунктах 6.1.1, 6.1.2 и 6.1.3 данного закона. Для первой группы «льготников» сумма НСЛ равна 257,50 грн (50 % МЗП), для второй группы — 386,25 грн (75% МЗП), а для третьей — 515,00 грн (100% МЗП). Из состава «льготников», имеющих право на применение НСЛ, исключаются те налогоплательщики, в пользу которых в течение месяца начислена заработная плата и прочие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и возмещения (далее – заработная плата) в сумме, превышающей:
… сумму, равную сумме месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженную на 1,4 и округленную до ближайших 10 гривен.
На 01.01.2008 г. месячный прожиточный минимум составил 633,00 грн, следовательно в 2008 го-ду НСЛ применяется только в случае получения налогоплательщиком дохода не более 890,00 грн (525,00 грн х 1,4) в месяц.
Обратите внимание на то, что данное ограничение определено для суммы начисленного, а не выплаченного месячного заработка1. Поэтому не является нарушением указанного требования Закона об НДФЛ применение НСЛ к январскому заработку работника, начисленному в сумме 1400,00 грн, если в эту сумму начислений входит заработная плата за январь (800,00 грн) и отпускные, начисленные за февраль (600,00 грн). Однако будет нарушением требований Закона об НДФЛ применение НСЛ к заработку данного работника в феврале, если после выхода из отпуска он отработает несколько дней в феврале и ему за эти дни будет начислена заработная плата в сумме 400,00 грн. Общая сумма начислений за февраль в этом случае составит 1000,00 грн, что превышает установленную максимальную сумму месячного заработка, дающего право на НСЛ (890,00 грн). Если же данному работнику за отработанные им дни в феврале после выхода из отпуска будет начисленно, например, 200,00 грн, то применение НСЛ в феврале будет законным. Необходимо быть очень внимательным при предоставлении НСЛ работнику, которому начисляются отпускные. Это одна из наиболее часто встречающихся ошибок в предоставлении НСЛ.
1Это означает еще и то, что применение или неприменение НСЛ к заработку конкретного месяца определяется только исходя из суммы начисленного заработка данного месяца. Сумма начисленного заработка в предыдущих месяцах и применение или неприменение НСЛ в предыдущих месяцах при этом не имеет никакого значения.
Указанное выше требование Закона об НДФЛ, ограничивающее сумму начисленного месячного заработка и дающее право на НСЛ, имеет исключения, определенные во втором абзаце п. 6.5.1 Закона об НДФЛ. Они касаются трех категорий налогоплательщиков2:
1) одиноких матерей (отцов, опекунов или попечителей), содержащих детей в возрасте до 18 лет;
2) налогоплательщиков, содержащих детей-инвалидов в возрасте до 18 лет;
3) налогоплательщиков, содержащих трех и более детей в возрасте до 18 лет.
Для данных категорий налогоплательщиков максимальная величина заработка, дающего право на НСЛ, рассчитывается путем умножения суммы такого максимального заработка (на 2008 год он равен 890,00 грн) на количество детей. Обратите внимание на то, что при наличии одного ребенка (ребенка-инвалида) для первой и второй категории налогоплательщиков (смотри выше) сумма максимального заработка, дающего право на применение НСЛ, не увеличивается вдвое, то есть составляет 890,00 грн (по п. 6.1.2 Закона об НДФЛ)). Многие именно в этом расчете допускают ошибку. Если буквально понимать требования абзаца второго п. 6.5.1 Закона об НДФЛ:
При этом предельный размер дохода, дающий право на получение налоговой социальной льготы одному з родителей в случаях и размерах, предусмотренных подпунктами «а»–«в» подпункта 6.1.2 пункта 6.1 данной статьи, определяется как произведение суммы, определенной в абзаце первом данного подпункта, и соответствующего количества детей.
И п. 6.2 Закона об НДФЛ:
В случае если налогоплательщик имеет право на применение налоговой социальной льготы по двум и более основаниям, указанным в пункте 6.1 данной статьи, налоговая социальная льгота применяется один раз на основании, предусматривающем ее наибольший размер, при соблюдении процедур, определенных подпунктом 6.4.1 пунк-та 6.4 данной статьи.
А также учитывая то, что ниже, в этом же пункте Закона об НДФЛ сказано, что требования п. 6.2 Закона об НДФЛ:
— не распространяются на случаи, предусмотренные в абзаце втором подпункта 6.5.1 пункта 6.5 данной статьи.
То можно сделать вывод: если бы в Законе об НДФЛ отсутствовало такое исключение, то реально льгота, предусмотренная в абзаце втором п. 6.5.1 Закона об НДФЛ, начинала бы «работать» для первой и второй категории «налогоплательщиков» только при наличии двух и более детей. Так как только в этом случае «базовая» сумма максимального заработка, дающего право на применение НСЛ (890,00 грн), увеличивалась бы в два и более раза. Но именно это и утверждают налоговики во всех своих письмах, определяя сумму заработка, дающего право на НСЛ, умножая «базовую» сумму только на коли-чество детей, т.е. при одном ребенке — 890,00 грн.
Для третьей категории налогоплательщиков данная льгота начинает работать только если у них на содержании трое и более детей. Например, если семья состоит из семи человек (пятеро детей), то один из родителей (мать или отец) имеет право на применение НСЛ, если его месячный заработок не превышает 4450,00 грн (890,00 грн х 5)3.
Нередко допускают еще одну ошибку — к сумме НСЛ на детей не прибавляется сумма НСЛ, определенная в п. 6.1.1 Закона об НДФЛ. А долж-но быть, например, так: одинокой матери, воспитывающей одного ребенка в возрасте 5 лет и имеющей месячный заработок 800,00 грн, предоставляют НСЛ, равную 643,75 грн (257,50 грн (НСЛ по п. 6.1.1 Закона об НДФЛ) + 386,25 грн (НСЛ по п. 6.1.2 того же закона))4.
Следующей особенностью применения НСЛ является то, что при получении налогоплательщиком доходов, указанных в п. 6.3.3 Закона об НДФЛ, НСЛ не может быть применена в отношении других доходов5. Для применения НСЛ к такого вида доходам налогоплательщика нет необходимости в получении от него заявления. Это единственный случай, когда НСЛ применяется без заявления налогоплательщика6. В данном случае право выбора места получения НСЛ, которое предоставлено налогоплательщику п. 6.3.2 Закона об НДФЛ, ограничено.
2 Причем только одному из родителей.
3 Другой родитель при этом не теряет право на НСЛ, определенное в п. 6.1.1 Закона об НДФЛ, если его заработок не превысит 890,00 грн в месяц.
4 См. Письмо № 5191.
5Самозанятые лица (субъекты предпринимательской деятельности, лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность), вовсе лишены права на НСЛ, независимо от того, какой месячный доход они получают.
6 Нет необходимости и в получении заявления от налогоплательщика о прекращении применения НСЛ, поскольку это происходит «автоматически», после прекращения начисления ему указанных доходов.
К слову, выбор места получения НСЛ, в том числе для второй и третьей группы «льготников», определение периода начала применения НСЛ и периода окончания применения НСЛ — это еще одна наиболее часто встречающаяся причина допущения бухгалтерами ошибок. И это несмотря на то, что по данному вопросу достаточно подробно все расписано в п. 6.3 Закона об НДФЛ, порядок подачи документов и их перечень определен в ПКМУ № 2035, а форма заявлений о применении и отказе от применения НСЛ определена в Приказе № 461. Именно такого рода ошибкам уделено больше всего внимания в Письме № 26662. А ведь механизм получения и отказа от применения НСЛ довольно прост и основывается на трех основных требованиях7:
1) НСЛ применяется только по одному месту начисления дохода, выбор которого осуществляет налогоплательщик8;
2) применение НСЛ начинается с месячного дохода (заработка) месяца, в котором налогоплательщик подает заявление о применении НСЛ9;
3) прекращение применения НСЛ начинается с месячного дохода (заработка) месяца, в котором налогоплательщик подает заявление10 об отказе от применении НСЛ11.
Порядок прекращения применения НСЛ по некоторым категориям «льготников» имеет исключения, несоблюдение которых также нередко служит причиной допущения ошибки предоставления НСЛ. В соответствии с требованиями п. 6.4.2 Закона об НДФЛ предоставление НСЛ прекращается:
1) по льготе на детей (п.п. «а»–«в» п. 6.1.2 Закона об НДФЛ) — после того, как ребенок перестает быть иждивенцем12;
2) по льготе вдовам и вдовцам (п.п. «г» п. 6.1.2 Закона об НДФЛ) — после того, как они вступают в брак или попадают под опеку другого лица;
3) по прочим «льготникам» (п.п. «д»–«ж» п. 6.1.2 Закона об НДФЛ) — после того, как они теряют соответствующий статус «льготника».
7Кроме случая получения доходов, указанных в п. 6.3.3 Закона об НДФЛ, рассмотренном выше.
8 По существу, по одному месту работы налогоплательщика.
9К какой категории «льготников» относится налогоплательщик, то есть на НСЛ какой величины он претендует, налогоплательщик указывает в заявлении и прилагает копии соответствующих документов. При наличии нескольких оснований для предоставления льготы, предоставляется льгота, наибольшая по величине.
10 Причиной может быть потеря налогоплательщиком права на получения НСЛ или изменение по его желанию места применения НСЛ (предприятия).
11Такое заявление не подается, если налогоплательщик увольняется, а также в случае, определенном в п. 6.3.3 Закона об НДФЛ. Кроме этого, в случае смерти (признания судом умершим или без вести пропавшим) налогоплательщика, а также в случае потери налогоплательщиком статуса резидента, НСЛ может быть применена и к доходам месяца, в котором налогоплательщик умер (пропал без вести) или потерял статус резидента.
12Ребенок перестает быть иждивенцем, если он достигает 18-летнего возраста или умирает, не достигнув 18 лет (право на применение НСЛ предоставлено одному из родителей такого ребенка до конца года, в котором такое событие произошло), если его родителей лишают родительских прав, они отказываются от ребенка, передают его на государственное содержание или ребенок становится курсантом, находящимся на полном содержании.
Продолжение следует
Нормативная база
1. Закон об НДФЛ – Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.
2. ПКМУ № 2035 – Постановление Кабинета министров Украи-ны «Об утверждении Порядка подачи документов и их состав при применении налоговой социальной льготы» от 26.12.2003 г. № 2035.
3. Письмо № 26662 – Письмо ГНАУ «Относительно применения налоговой социальной льготы» от 28.12.2007 г. № 26662/7/17-0117.
4. Приказ № 461 – Приказ ГНАУ «Об утверждении формы заявления и уведомления по вопросам получения (применения) налоговой социальной льготы, а также порядка информирования плательщиков налогов» от 30.09.2003 г. № 461.
5. Письмо № 5191 – Письмо ГНАУ «О рассмотрении письма» от 26.10.2007 г. № 5191/к/17-0715.
Расходы на ремонт автомобиля: отражение в учете предприятия Налоговый учет Расходы, возникающие во время эксплуатации автомобиля, могут быть разные по назначению, а именно: на техническое обслуживание, на любые виды ремонта и другие улучшения, на приобретение горюче-смазочных материалов и т.п. В данной статье мы рассмотрим поряд...
Интернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Налоговый учет В прошлом номере мы рассмотрели общие требования к дистанционной торговле и один из ее видов, а именно торговлю по каталогам. В данной публикации рассмотрим «усовершенствованный» метод торговли на расстоянии — торговлю через Интернет-магазин....
