Школа бухгалтера № 5 (10.3.2008)
Налоговый учет

Расходы на ремонт автомобиля, попавшего в ДТП

Если автомобиль попал в ДТП¹, то перед предприятием возникает две задачи: как можно быстрее отремонтировать такой автомобиль и получить возмещение убытка от виновного лица или страховой компании, если автомобиль был застрахован.

Прежде всего следует отметить, что у предприятия нет необходимости выводить из эксплуатации автомобиль, который попал в ДТП. Ни одна из норм Закона № 334 не рассматривает такой вывод из эксплуатации как обязательный. Если автомобиль выводится из эксплуатации, то согласно п. 8.7.1 указанного Закона необходимо оформить соответствующий приказ по предприятию о временном выводе из эксплуатации автомобиля, попавшего в ДТП. Но даже если автомобиль будет выведен из эксплуатации на период проведения ремонта, то это никак не отразится в налоговом учете основных средств группы 2² (п. 8.4. 6 Закона № 334). В бухучете начисление амортизации приостанавливается лишь на период реконструкции, модернизации или дооборудования автомобиля (п. 23 П(С)БУ 7), т.е. в случае, когда расходы на его улучшение направлены на повышение технико-экономических возможностей такого автомобиля, что приведет в будущем к увеличению экономических выгод от его использования.

Что касается расходов, связанных с проведением ремонта автомобиля после аварии, то их налоговый учет должен осуществляться согласно п. 8.7.1 Закона о прибыли, т.е. при наличии у предприятия десятипроцентного лимита расходы на ремонт включаются в валовые расходы того отчетного периода, в котором они понесены. Расходы на ремонт автомобиля, превышающие сумму указанного лимита, увеличивают балансовую стоимость основных фондов группы 2, если другие основные фонды (далее — ОФ) в этом периоде не ремонтировались. В случае, когда во время ремонта автомобиля ремонтировались и другие основные средства, то расходы, которые будут превышать указанный лимит, распределяются пропорционально к сумме фактически понесенных расходов на ремонт ОФ и увеличивают балансовую стоимость групп 2, 3 и 4 или отдельных объектов ОФ группы 1 (в зависимости от того, какие еще ОФ под-лежали ремонту) на начало расчетного квартала.

Бухучет расходов на ремонт автомобиля после аварии, если они направлены на получение первоначально определенной суммы экономических выгод, можно отразить на субсчете 993 «Прочие чрезвычайные расходы». Если после аварии проводится улучшение объекта (автомобиля), которое приведет к увеличению будущих экономических выгод, то расходы на такое улучшение увеличивают первоначальную стоимость автомобиля и отражаются на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» с дальнейшим их списанием с кредита сче-та 152 в дебет счета 105 «Транспортные средства».

Итак, бухгалтерский и налоговый учет расходов на ремонт автомобиля после аварии не отличается от учета расходов на ремонты транспортных средств в общем случае³.

Поэтому в этой статье мы рассмотрим, как последствия ДТП отражаются в налоговом и бухгалтерском учете предприятия в зависимости от того, был ли застрахован автомобиль и как возмещен убыток виновным лицом.

Учет возмещения убытка, если автомобиль застрахован

Напомним, что выплата страхового возмещения осуществляется страховщиком⁴ согласно договору страхования на основании заявления страхователя⁵ и страхового акта, который составляется страховщиком или уполномоченным им лицом.

¹ДТП - дорожно-транспортное происшествие.

²Напомним, что в соответствии с п. 8.2. 2 Закона № 334 транспортные средства относятся к основным фондам группы 2.

³См. «ШБ» № 04/2008.

⁴Страховщик — это финансовое учреждение (страховая компания), в котором автомобиль застрахован и которое при наступлении страхового случая возмещает потерпевшей стороне убыток, причиненный ее имуществу.

⁵Страхователями признаются юридические лица и дееспособные граждане, заключившие со страховщиками договоры страхования.

Касательно бухучета страхового возмещения, полученного предприятием от страховой компании, можно указать следующее. Сумма такого возмещения отражается в бухгалтерском учете согласно нормам П(С)БУ 15. Поскольку в этом Стандарте нет прямого определения правил отражения в бухгалтерском учете суммы страхового возмещения, можно включить такую сумму в состав чрезвычайных доходов с применением субсчета 751 «Возмещение убытков от чрезвычайных событий». Основанием для такого отражения является отнесение ДТП к чрезвычайным событиям согласно п. 4 П(С)БУ 3, а именно: чрезвычайными событиями считаются события, которые отличаются от обычной деятельности предприятия, и не ожидается, что они будут повторяться периодически или в каждом следующем отчетном пе-риоде.

В налоговом учете отражение полученного предприятием страхового возмещения регулируют п.п. 8.4.9 и 8.4.8 Закона № 334, а именно:

если автомобиль был частично поврежден в результате ДТП, то налогоплательщик уменьшает балансовую стоимость группы 2 на сумму компенсации расходов, связанных с возникновением обстоятельств ДТП⁶.

При этом сумма НДС стоимости ремонтных работ включается в налоговый кредит отчетного периода, если отремонтированный автомобиль планируется использовать в хозяйственной деятельности и в облагаемых НДС операциях (п. 7.4.1 Закона № 168).

Далеее рассмотрим отражение в бухгалтерском и налоговом учете расходов на ремонт автомобиля, попавшего в ДТП, и получение страхового возмещения от страховой компании на примерах:

в первом варианте виновным лицом признан водитель - наемный работник предприятия (потерпевшей стороны);

во втором варианте виновным лицом признан водитель - физическое лицо, который на момент аварии управлял собственным автомобилем.

Пример 1 (вариант 1)

Предприятие «Торг сервис» заключило со страховой компанией «Дельта» договор добровольного имущественного страхования автомобиля, который принадлежит предприятию «Торг сервис» и используется в его хозяйственной деятельности отделом сбыта. В результате аварии, которая произошла в ноябре 2007 г., это транспортное средство было повреждено. Страховая компания «Дельта» на основании страхового акта в декабре 2007 г. уплатила предприятию «Торг сервис» страховое возмещение в сумме 10000,00 грн (за исключением суммы франшизы⁷ в 200,00 грн). Стоимость ремонта автомобиля, который провели на станции технического обслуживания, составила 12600,00 грн (в том числе НДС — 2100,00 грн (20 %)). Десятипроцентный лимит на 01.01.2007 г. — 6000,00 грн.

⁶Дополнительно см. Письмо ГНАУ от 13.07.2006 г. № 7707/6/15-0316.

⁷Франшиза — это часть ущерба, которая не компенсируется страховщиком согласно договору страхования. Размер франшизы устанавливается в зависимости от условий страхования и определяется или в процентах от страховой суммы, или в абсолютном размере.

По условиям примера в 2007 году ремонтировался только этот автомобиль. Сумма расходов на ремонт в пределах лимита 6000,00 грн включается в валовые расходы 4-го кв. 2007 г., а сумма превышения в размере 4500,00 грн (10500,00 грн – 6000,00 грн) увеличивает балансовую стоимость группы 2 ОФ.

Лицом, виновным в ДТП, признан водитель предприятия «Торг сервис», что зафиксировано работниками ГАИ, следовательно материальную ответственность в сумме 2600,00 грн (12600,00 грн – 10000,00 грн) можно возложить на такого водителя. Поскольку указанная сумма превышает размер среднемесячного заработка водителя, то для удержания из его зарплаты указанной суммы необходимо оформить соответствующий приказ (согласно ст. 128 КЗоТ общий размер всех отчислений не может превышать 20 % зарплаты работника). Такой приказ необходимо издать не позднее двух недель со дня оформления страхово-го акта и передать к выполнению не раньше чем через 7 дней со дня уведомления об этом работника.

Отражение указанных операций в бухгалтерском и налоговом учете предприятия «Торг сервис» приведено в таблице 1.

Таблица 1

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	Отражен доход на основании страхового акта в момент наступления страхового случая	375	751	10000,00	-	-
2	Получено страховое возмещение от страховой компании «Дельта»	311	375	10000,001	-	-
3	Отражены расходы на ремонт поврежденного автомобиля на основании акта выполненных работ	993	631	10500,002	-	6000,00
4	Отражен налоговый кредит по НДС при получении налоговой накладной	64153	631	2100,00	-	-
5	Заплачено за ремонт поврежденного автомобиля станции техобслуживания	631	311	12600,00	-	-
6	Отражены в составе доходов суммы возмещения, подлежа-щие получению от работника (на основании приказа)	375	751	2600,00	-	-
7	Начислена заработная плата работнику	93	661	2000,00	-	2000,00
8	Начислены взносы в фонды социального страхования и Пенсионного фонда (условно)	93	651,652,653, 656	740,00	-	740,00
9	Удержан из зарплаты водителя взнос в Пенсионный фонд	661	651	40,00	-	-
10	Удержан из зарплаты водителя взнос в Фонд по ВПТ	661	652	20,00	-	-
11	Удержан из зарплаты водителя взнос в Фонд занятости	661	653	10,00	-	-
12	Удержан из зарплаты водителя налог с доходов физлиц	661	64114	289,50	-	-
13	Удержана часть суммы расходов на ремонт автомобиля соглас-но приказу (2000,00 - 40,00 - 20,00 - 10,00 - 289,50) х 20 %	661	375	328,105	-	-
14	Выплачена из кассы предприятия зарплата водителю	661	301	1312,40	-	-
15	Отражен финансовый результат за декабрь 2007 г.: Списан доход, полученный в результате наступления страхового случая Списаны расходы на ремонт автомобиля	751 794	794 993	12600,00 10500,00	-	-

¹Уменьшаем балансовую стоимость группы 2 ОФ на 10000,00 грн по состоянию на 01.01.2008 г. ( п. 8.4.9 Закона № 334 ).

²Увеличиваем балансовую стоимость группы 2 ОФ на 4500,00 грн по состоянию на 01.01.2008 г.

³6415 – субсчет «Расчеты по НДС».

⁴6411 – субсчет «Расчеты с ПДФО».

⁵Балансовая стоимость группы 2 ОФ будет уменьшаться на сумму компенсации постепенно по мере удержания ее из зарплаты водителя. Удержания из зарплаты будут проводиться ежемесячно до полного погашения суммы убытка.

Далее рассмотрим случай, когда виновным лицом признан водитель - физическое лицо, который на момент аварии управлял собственным автомобилем. Для этого воспользуемся условиями примера 1 с некоторыми дополнениями относительно особенностей компенсации ущерба физическим лицом, которое не является работником предприятия (потерпевшей стороны).

Пример 1 (вариант 2)

Лицом, виновным в ДТП, признан водитель - физлицо, который на момент аварии управлял собственным автомобилем. Этот факт зафиксирован в материалах о ДТП, составленных работниками ГАИ. Предприятие «Торг сервис» обратилось с иском против суда относительно компенсации виновным лицом убытка в размере 2600,00 грн. В январе 2008 г. суд принял решение об удовлетворении требований пред-приятия «Торг сервис» и уплату судебных издержек возложил на ответчика (водителя - физлицо).

Отражение операций относительно учета компенсации виновным лицом на основании судебного решения в бухгалтерском и налоговом учете предприятия «Торг сервис» приведено в таблице 2.

Таблица 2

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	Отражены документально подтвержденные судебные издержки	92	685	350,00	-	350,00
2	Оплачены судебные издержки	685	311	350,00	-	-
3	Отражен доход на основании решения суда	375	751	2600,001	-	-
4	Получена сумма компенсации от виновного лица согласно решению суда	311	375	2600,00	-	-
5	Возмещены судебные издержки виновным лицом согласно решению суда	311	685	350,00	350,00	-
6	Отражен доход в размере возмещенных виновным лицом судебных издержек	685	719	350,00	-	-

¹Уменьшаем балансовую стоимость группы 2 ОФ на 2600,00 грн по состоянию на 01.04.2008 г. (п. 8.4. 9 Закона № 334).

Итак, мы рассмотрели учет последствий ДТП в случае, когда автомобиль был застрахован. Надеемся, что приведенные в этой статье примеры помогут бухгалтерам верно отражать указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете предприятия.

Норматиная база

1. П(С)БУ 7 - Приказ МФУ от 27.04.2000 г. № 92 «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства».
2. П(С)БУ 3 - Приказ МФУ от 31.03.1999 г. № 87 «Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах».
3. П(С)БУ 15 - Приказ МФУ от 29.11.1999 г. № 290 «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 «Доход».
4. Инструкция № 291 - Приказ МФУ от 30.11.1999 г. № 291 «Инструкция о применении Плана счетов бухучета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций».
5. Закон № 334 - Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/ 94-ВР «О на-логообложении прибыли предприятий».
6. Закон № 168 - Закон Украины от 03.04.1997 г. № 168/ 97-ВР «О нало-ге на добавленную стоимость».
7. КЗоТ - Кодекс Законов о труде.

Продолжение следует

Антонина Кольвах

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		В начало статьи

Юридическая ответственность, связанная с отчетностью
Урок права
К уголовной и дисциплинарной ответственности можно привлечь только физических лиц. К гражданско-правовой, материальной и административно-хозяйственной — и юридических лиц, принимающих участие в соответствующих правовых отношениях (в урегулированных нормам...

В рубрике:

Отпускные в Налоговом учете
№ 24 (16.6.2008) :: Налоговый учет
Отпуск может быть разный: ежегодный, дополнительный, социальный, оплачиваемый или нет. Как его предоставить вы уже знаете. Теперь рассмотрим, как рассчитать с отпускных налоги....

Интернет-магазин
№ 22 (2.6.2008) :: Налоговый учет
В прошлом номере мы рассмотрели общие требования к дистанционной торговле и один из ее видов, а именно торговлю по каталогам. В данной публикации рассмотрим «усовершенствованный» метод торговли на расстоянии — торговлю через Интернет-магазин....