Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Юридическая ответственность, связанная с отчетностью
К уголовной и дисциплинарной ответственности можно привлечь только физических лиц. К гражданско-правовой, материальной и административно-хозяйственной — и юридических лиц, принимающих участие в соответствующих правовых отношениях (в урегулированных нормами права общественных отношенях). Однако нас будут интересовать случаи, когда к этим видам ответственности могут быть привлечены физические лица за нарушения, связанные с отчетностью.
2. Случаи дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности
Наряду с административной и административно-хозяйственной есть следующие разновидности юридической ответственности:
- уголовная, основанная на нормах Уголовного кодекса Украины, предусматривающая ответственность за правонарушения, которые являются преступлениями (наиболее общественно опасными деяниями);
- дисциплинарная — ответственность лица за нарушение трудовой дисциплины (трудового законодательства, правил внутреннего трудового распорядка, должностных инструкций и т.п.); возлагается на работника администрацией предприятия в соответствии с трудовым законодательством;
- материальная и гражданско-правовая — заключается в обязанности лица возместить ущерб или иным образом восстановить нарушенные права другого лица, вызванные правонарушением.
В случаях, когда работник допустил нарушение трудовой дисциплины (правил внутреннего распорядка, положений о структурном подразделении предприятия, должностных инструкций), администрация предприятия к нему может применить один из двух видов дисциплинарного взыскания — выговор или увольнение.
Так, если, например, на предприятии обязанности по подготовке, составлению и своевременной подаче всей отчетности, связанной с оплатой труда, возложены положением о бухгалтерии и должностной инструкцией на заместителя главного бухгалтера, однако он нарушил сроки подачи в Пенсионный фонд сведений по персонификации, к нему в установленном порядке можно применить одну из перечисленных мер дисциплинарного взыскания. Для такого применения администрация вправе в соответствии со ст. 149 Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ), запросив письменное объяснение и с учетом степени тяжести содеянного проступка (например, систематичность) и причиненного им ущерба, обстоятельства, при которых содеян проступок, и предыдущей работы работника, издать приказ об объявлении ему выговора. В случае же систематического и повторного (на протяжении года после применения выговора1) совершения нарушений должностных обязанностей администрация вправе в установленном порядке, по согласованию с профкомом уволить такого работника по п. 3 ч. 1 ст. 40 КЗоТ.
1В соответствии со ст. 151 КЗоТ, если на протяжении года со дня наложения дисциплинарного взыскания на работника не наложат новое дисциплинарное взыскание, то он считается не имеющим дисциплинарного взыскания.
Дисциплинарное взыскание можно применять не позднее одного месяца со дня выявления и не позднее шести месяцев со дня совершения нарушения (ст. 148 КЗоТ). В приведенном примере днем выявления считается дата составления органом Пенсион-ного фонда акта, подтверждающего совершение правонарушения. Поскольку нарушение сроков подачи отчетности — длящееся правонарушение, днем его совершения будет считаться день прекращения правонарушения (день фактической подачи отчетности) или день его выявления (если на момент выявления правонарушения отчетность не подана). Заметим, что ни привлечение работника к административной ответственности, ни применение к предприятию финансовых санкций не мешают применить к виновному работнику дисциплинарное взыскание.
Аналогично в случае, если вследствие нарушения возложенных на работника обязанностей предприятие понесло материальный ущерб, в соответствии со статьями 130, 132 и 136 КЗоТ на него можно возложить материальную ответственность за причинение такого ущерба. В таком случае работники, по вине которых причинен предприятию ущерб, несут материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка. Основанием для покрытия этого ущерба является распоряжение руководителя, которое он издает не позднее двух недель со дня выявления причиненного работником ущерба, и которое обращается к выполнению не ранее семи дней со дня сообщения об этом работнику. Если работник не согласен с отчислением или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматри-вается в суде или комиссии по трудовым спорам.
Если в условиях упомянутого примера к предприятию применен штраф за несвоевременную подачу сведений по персонификации в размере 10 % суммы страховых взносов, уплаченных за соответствующий отчетный период, с виновного заместителя главного бухгалтера может быть по распоряжению руководителя взыскана сума такого штрафа в размере, не превышающем суму штрафа, но не более среднемесячного заработка. В таком случае согласно ст. 128 КЗоТ при каждой выплате заработной платы общий размер отчислений не может превышать 20 %.
Обратим внимание, что использование мер дисциплинарной и материальной ответственности не является обязательным, а остается на усмотрение администрации предприятия. Возможность их правомерного применения исключается, если должностные обязанности работника не определены (нет должностной инструкции, положений, правил трудового распорядка и т.п.).
Наиболее строгим видом ответственности за нарушения, связанные с отчетностью, является уголовная ответственность, предусмотренная Уголовным кодексом Украины (далее — УК) за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей (ст. 212), должностной подлог (ст. 366), должностную халатность (ст. 367).
Уклонение от уплаты налогов интересует нас вместе с должностным подлогом, который может найти выражение в умышленном внесении неправдивых сведений в налоговую декларацию (расчеты) или отчетность в соответствующий фонд социального страхования, если это привело к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в значительных размерах (на сегодняшний день значительным размером является 257,5 тыс. грн). Если же умышленное внесение служебным лицом в такой документ неправдивых сведений привело к фактическому непоступлению средств в меньших размерах, уголовная ответственность за должностной подлог по ст. 366 УК не исключается.
Заметим, что в соответствии с п. 15 Постановления Пленума Верховного суда Украины от 08.10.2004 г. № 15, умышленное уклонение от уплаты или уплата в неполном объеме сумм налоговых обязательств (налога, сбора, другого обязательного платежа) является законченным преступлением с момента фактического непоступления в бюджеты или государственные целевые фонды средств, которые должны были быть уплачены в сроки и в размерах, предусмотренных законодательством по вопросам налогообложения (т.е. сумм согласованных налоговых обязательств, определенных согласно Закону № 2181), а именно — со следующего дня после наступления срока, до которого должен был быть уплачен налог, сбор или другой обязательный платеж, который в соответствии с определенным ст. 5 указанного За-кона порядком считается согласованным и подлежит уплате. Однако согласно ч. 4 ст. 212 УК, лицо, впервые совершающее уклонение от уплаты налогов, освобождается от уголовной ответственности, если оно до привлечения к уголовной ответственности (т.е. до предъявления обвинения) уплатило налоги, сборы (обязательные платежи), а также возместило ущерб, причиненный государству их несвое-временной уплатой (финансовые санкции, пеня).
Обратим внимание, что уголовная ответственность по статьям 212 и 366 УК наступает исключительно при умышленном содеянии соответствующих действий, т.е. когда виновное лицо понимало возможные последствия и желало их наступления. В прочих случаях в УК предусмотрена ответственность за должностную халатность, которая заключается в невыполнении или ненадлежащем выполнении служебным лицом своих служебных обязанностей через недобросовестное отношение к ним, что причинило значительный ущерб охраняемым законом государственным или общественным интересам (под значительным ущербом в данном случае понимается ущерб, превышающий 25,75 тыс. грн).
То есть, если, например, главный бухгалтер, на которого положением о бухгалтерии и должностной инструкцией возложено составление отчетности по НДС, преднамеренно завышает суммы налогового обязательства (например, путем указания завышен-ной суммы налогового кредита) и это приводит к непоступлению в бюджет налога в сумме свыше 257,5 тыс. грн, он несет ответственность по статьям 212 и 366 УК Украины по совокупности преступлений.
Заметим, что на сегодня практике правоприменения не известны достоверные методы определения действительной формы вины (психического отношения лица к совершенному): умысла или неосторожности, а поэтому вина лица оценивается, исходя из того, каким образом действие выразилось внешне.
Если же умышленная вина служебного лица не доказана, тем не менее установлено, что неправдивые (неправильные) сведения попали в отчетность вследствие ошибки (т.е. небрежного отношения к служебным обязанностям) и это привело к непоступлению налогов в бюджет в сумме более 25,75 тыс. грн, лицо можно привлечь к ответственности по ст. 367 УК.
Отказ плательщика единого налога от упрощенной системы Повторение изученного Частный предприниматель, у которого полученный доход оказался на грани 500 тыс. грн, отказался в 4-м кварта-ле 2007 года от уплаты единого налога, сдав с Отчетом за 3-й квартал 2007 года свое Свидетельство плательщика единого налога, и решил, что с 1-го к...
Срочный трудовой договор № 22 (2.6.2008) :: Урок права В практике функционирующих предприятий нередко встречаются случаи, когда они вынуждены прибегать к применению срочного договора с учетом интересов работников и работодателей, что обусловливается особым порядком заключения и расторжения таких трудовых дого...
Использование предприятием чужих автомобилей № 20 (19.5.2008) :: Урок права В предыдущем материале мы рассматривали случаи оформления использования предприятием чужих автомобилей (арендованных, находящихся в бесплатном пользовании, и автомобилей работников). На сегодняшнем уроке права рассмотрим вопрос об оформлении использования...
