Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Отказ плательщика единого налога от упрощенной системы
Если путь тебе кажется легким, будь осторожен.
Частный предприниматель, у которого полученный доход оказался на грани 500 тыс. грн, отказался в 4-м кварта-ле 2007 года от уплаты единого налога, сдав с Отчетом за 3-й квартал 2007 года свое Свидетельство плательщика единого налога, и решил, что с 1-го квартала 2008 года он вновь сможет зарегистрироваться плательщиком этого налога. Мало того, что налоговая инспекция отказала ему в переходе на единый налог на весь 2008 год, она еще и насчитала ему налоговые обязательства по НДС на всю сумму полученного им в 4-м квартале 2007 года дохода. Правомерны ли действия налоговой инспекции?
В части НДС более чем правомерны! Объясним, почему. Пунктом 2.3 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «Об НДС» (далее — Закон № 168) определены критерии, при достижении которых субъект предпринимательской деятельности - юридическое или физическое лицо (далее — СПД) в обязательном порядке должен зарегистрироваться плательщиком НДС. Одним из таких обязательных условий является превышение оборота в 300 тыс. грн. Физлица - плательщики единого налога не являются плательщиками НДС в соответствии с п. 6 Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъекта малого предпринимательства». Но как только СПД принимает решение о переходе на общую систему налогообложения, это правило уже не действует. Так пп. 2.3.1 Закона № 168 предусмотрено, что СПД подлежит обязательной регистрации плательщиком НДС в случае,
... когда общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг), в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, которые подлежат налогообложению согласно этому Закону, начисленная (уплаченная, предоставленная) такому лицу или в счет обязательств третьим лицам, на протяжении последних двенадцати календарных месяцев совокупно превышает 300000 гривен (без учета налога на добавленную стоимость).
Абзацем 2 п. 9.4 Закона № 168 предусмотрено, что такой СПД обязан подать налоговому органу Регистрационное заявление плательщика НДС по форме № 1-ПДВ приложения 1 к «Положению о Реестре плательщиков НДС», утвержденного приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. № 79 (далее — Заявление), на протяжении двадцати календарных дней, следующих за отчетным налоговым периодом, в котором произошло такое превышение. Причем для определения общей суммы осуществленных операций, подлежащих налогообложению, вместе с объемом операций, облагаемых по ставке 20 %, учитываются также все операции, облагаемые по ставке 0 % и освобожденные от обложения НДС (письмо ГНАУ от 04.04.2007 г. № 3230/6/16-1515-26; 6701/7/16-1517-26).
Если же СПД не предоставляет Заявление, то в соответствии с абз. 4 п. 9.4 Закона № 168 он
... несет ответственность за неначисление или неуплату данного налога на уровне зарегистрированного плательщика без права начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения.
Что это за ответственность? В обязанности зарегистрированного плательщика НДС входит ежемесячная подача Декларации по НДС и уплата в законодательно установленные сроки согласованного налогового обязательства. Поэтому наш предприниматель будет платить налоговые обязательства по НДС не имея права на налоговый кредит до тех пор, пока не подаст Заявление в налоговую инспекцию по месту своей регистрации, не получит Свидетельство о регистрации плательщика НДС по форме № 2-ПДВ приложения 2 к Положению № 79 (далее — Свидетельство) и ему не присвоят индивидуальный налоговый номер. И за каждую несданную им за этот период Декларацию по НДС он уплатит в бюджет 170 грн штрафа, а за неуплаченные налоговые обязательства по НДС — сумму этих обязательств и сумму пени и штрафа, рассчитанные налоговыми органами («самосдаточные» 5 % здесь уже не пройдут). И только с даты выдачи ему Свидетельства он приобретает право на начисление налогового кредита по НДС в порядке, предусмотренном Законом № 168.
Изменения в отчетности ПФ Практика Постановлением Правления Пенсионного фонда Украины от 25 января 2008 г. № 3-3 (далее — Постановление № 3-3) внесены значительные (как по объему, так и по значению) изменения в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицам...
