Если попробовать проанализировать все ошибки, которые допускали бухгалтеры по начислению и уплате в бюджет налогов и платежей за последние полтора десятка лет, то первой и самой главной причиной таких ошибок будет, безусловно, «разъяснительная» работа ГНАУ. Не хочется в это верить, но закрадывается крамольная мысль, а не специально ли это все делается. Ведь чем больше нарушений, тем больше штрафов.
О штрафах
Продолжаем рассматривать ситуацию, когда уволившийся работник, получавший НСЛ, пишет заявление о прекращении предоставления ему НСЛ с определенного месяца (месяца, когда он нарушил требования Закона об НДФЛ в период работы на данном предприятии) и до последнего месяца его работы на данном предприятии. Предыдущую публикацию мы закончили утверждением, что выдавать такому работнику-налогоплательщику справку об осуществленном перерасчете с указанием суммы доначисленного НДФЛ и начисленной суммы штрафа нет необходимости. Поскольку физическое лицо (бывший работник - налогоплательщик, нарушивший требования Закона об НДФЛ о применении НСЛ) должен сам погасить задолженности перед бюджетом путем подачи годовой декларации, то справки о доходах данного налогоплательщика и удержанных с них налогов за отчетный год, которую ему выдаст предприятие и которую он должен будет приложить к своей декларации, будет вполне достаточно.
Следующий вопрос, который может возникнуть в рассматриваемой ситуации, — необходимо ли осуществлять перерасчет суммы доходов, начисленных такому бывшему работнику-налогоплательщику, и удержанного с нее НДФЛ в момент получения от него заявления о прекращении применения к нему НСЛ и необходимо ли это отражать в «Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и суммы удержанного с них налога» по форме № 1ДФ (далее – Расчет по форме № 1ДФ). Частично мы на этот вопрос уже ответили (смотри «ШБ» № 5/2008). Перерасчет можно осуществить и в месяце получения от бывшего работника-налогоплательщика заявления, и по итогам года. В первом случае вы пойдете путем «наименьшего сопротивления» со стороны налоговоиков. Несмотря на то, что в соответствии с требованиями п. 6.5.2 Закона об НДФЛ такой перерасчет осуществляется только в трех случаях:
а) по результатам каждого отчетного налогового года;
б) во время проведения расчета за последний месяц применения налоговой социальной льготы при изменении места ее применения по самостоятельному решению налогоплательщика или в случаях, определенных в подпункте 6.3.3 пункта 6.3 данной статьи;
в) во время проведения окончательного расчета с налогоплательщиком, прекращающим трудовые отношения с таким работодателем.
Налоговики настаивают на осуществлении такого перерасчета. В частности, в Письме № 26662 сказано:
Получение налоговым агентом информации о нарушении налогоплательщиком норм Закона и потерю им права на получение налоговой социальной льготы является основанием для проведения работодателем соответствующей работы, а именно:
...
2) в случае если нарушение требований п. 6.3.1 Закона имело место1, то налоговый агент прекращает начисление налоговой социальной льготы и осуществляет перерасчет налога за весь период такого нарушения (часть «б» пп. 6.5.2 п. 6.5 ст. 6 Закона) с учетом требований абзаца второго пп. 6.3.4 п. 6.3 ст. 6 Закона.
...
Работодатель при получении от работника заявления об отказе от льготы вследствие потери права на нее согласно п. 6.5.2 «б» рассчитывает и содержит соответствующую сумму недоплаты налога и штрафа по результатам налогового месяца, в котором такое заявление получено (пп. 6.5.2 «б» ст. 6 Закона).
1В п. 6.3.1 говорится о том, что НСЛ предоставляется налогоплательщику только по одному месту начисления (выплаты) ему дохода (зарплаты).
Но тут же читаем следующее:
Учитывая требования п. 6.5 ст. 6 Закона относительно осуществления работодателем (налоговым агентом) перерасчета сумм доходов и сумм предоставленных налоговых социальных льгот такой расчет недоплаты и штрафа должен быть осуществлен не позднее срока проведения годового перерасчета налога (до срока подачи налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также сумм удержанного с них налога (ф. № 1-ДФ) за IV квартал отчетного налогового года).
Что касается порядка осуществления перерасчета, то он довольно прост. Сумма НСЛ, которая ежемесячно предоставлялась работнику, умножается на количество месяцев незаконного получения НСЛ. В итоге получаем сумму дохода, с которой необходимо дополнительно удержать НДФЛ. Остается умножить сумму такого дохода на ставку налога (15 %) и в итоге получаем сумму НДФЛ, которую необходимо дополнительно удержать с бывшего работника-налогоплательщика. В Письме № 26662 приведен пример такого перерасчета с требованием к работнику-налогоплательщику указывать в годовой декларации сумму дохода, с которого не удерживался налог в связи с незаконным применением НСЛ отдельной строкой.
Обращает на себя внимание вывод, сделанный в Письме № 26662 относительно начисления штрафа в размере 100 % неудержанного НДФЛ по причине неправомерного применения НСЛ к доходам налогоплательщика.
Учитывая, что штраф в размере 100 % от суммы недоплаты, применяется в случае восстановления права на применение НСЛ, то в приведенном примере он будет применен на предприятии ООО «Дуб» при проведении плательщиком всех процедур предусмотренных пп. 6.3.4 п. 6.3 ст. 6 Закона.
ООО «Дуб» — это то предприятие, на котором работник-налогоплательщик, нарушитель требования Закона об НДФЛ о применении НСЛ, продолжает работать и которому он подает заявление на возобновление применения к нему НСЛ. Получается, что предприятие, с которого он уволился (в Письме № 26662 это ООО «Солнышко»), удерживает с него только сумму недоплаты НДФЛ в связи с незаконным применением НСЛ, а сумма штрафа не начисляется. Однако в п. 6.3.4 Закона об НДФЛ, на который делается ссылка в Письме № 26662, говорится иное:
Налогоплательщик может восстановить право на применение налоговой социальной льготы, если он подает заявление об отказе от такой льготы всем работодателям с указанием месяца, в котором имело место такое нарушение, на основании чего отдельный работодатель рас-считывает и удерживает соответствующую сумму недоплаты налога и штраф в размере 100 процентов суммы такой недоплаты за счет ближайшей выплаты дохода такому налогоплательщику, а при недостаточности суммы такой выплаты — за счет последующих выплат.
Как видим, в данной цитате сумма доначисленного налога и сумма штрафа неразрывно связаны между собой. О них речь идет одновременно. Причем это касается всех работодателей, которые, естественно, каждый отдельно рассчитывают и удерживают и сумму недоплаты НДФЛ, и сумму штрафа. Других каких-либо дополнительных комментариев относительно порядка начисления такого штрафа, в том числе согласующегося с утверждением, сделанным в Письме № 2662, Закон об НДФЛ не содержит. В результате имеем очередное, не соответствующее требованием Закона об НДФЛ, утверждение ГНАУ. По мнению автора руководствоваться рекомендациями Письма № 26662 не следует. По крайней мере до тех пор, пока не появится еще одно разъяснение. А в том, что оно появится, автор почти уверен.
Норматиная база
Закон об НДФЛ – Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.
Приказ № 461 – Приказ ГНАУ «Об утверждении форм заявлений и уведомлений по вопросам получения (применения) налоговой социальной льготы, а также порядка информирования плательщиков налогов» от 30.09.2003 г. № 461.
ПКМУ № 2035 – Постановление КМУ «Об утверждении Порядка подачи документов и их состав при применении налоговой социальной льготы» от 26.12.2003 г. № 2035.
Письмо № 26662 – Письмо Государственной налоговой администрации Украины «Относительно применения налоговой социальной льготы» от 28.12.2007 г. № 26662/7/17-0117.
Письмо № 5191 – Письмо ГНАУ «О рассмотрении письма» от 26.10.2007 г. № 5191/к/17-0715.
Расходы на ремонт автомобиля, попавшего в ДТП Налоговый учет В предыдущей статье мы рассмотрели случаи получения страхового возмещения ущерба, связанного с ДТП, если автомобиль был застрахован. Но не всегда у предприятия есть возможность добровольно застраховать транспортное средство (или любое другое имущество), п...
Интернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Налоговый учет В прошлом номере мы рассмотрели общие требования к дистанционной торговле и один из ее видов, а именно торговлю по каталогам. В данной публикации рассмотрим «усовершенствованный» метод торговли на расстоянии — торговлю через Интернет-магазин....
