Школа бухгалтера № 6 (24.3.2008)
Налоговый учет

Расходы на ремонт автомобиля, попавшего в ДТП

Окончание. Начало см. в «ШБ» № 05/2008 г.

В предыдущей статье¹ мы рассмотрели случаи получения страхового возмещения ущерба, связанного с ДТП, если автомобиль был застрахован. Но не всегда у предприятия есть возможность добровольно застраховать транспортное средство (или любое другое имущество), поэтому в этой статье мы остановимся на вариантах получения возмещения причиненного в результате ДТП убытка относительно незастрахованного автомобиля.

Итак, если автомобиль не был застрахован, то возместить убытки, связанные с ДТП, может виновное лицо (другой субъект хозяйствования или водитель).

Учет возмещения убытка виновным лицом - субъектом предпринимательской деятельности

Для получения такого возмещения можно обратиться в суд или направить претензию виновной стороне. А основанием для выполнения указанных действий должны быть материалы о ДТП, составленные работниками Госавтоинспекции.

При получении возмещения от виновного лица с целью налогообложения применяется п. 8.4.9 «б» Закона № 334, т.е. потерпевшая сторона в период получения компенсации уменьшает балансовую стоимость группы 2 на сумму компенсации. Сумма компенсации, выплачиваемая виновным лицом, не является объектом обложения НДС потому, что налоговые обязательства по НДС возникают лишь при осуществлении операций поставки, характерным признаком которой является передача права собственности на товары (услуги) или распоряжение ими, а получение возмещения не является ни поставкой, ни приобретением товаров или услуг.

Рассмотрим на примере порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете операций по возмещению ущерба, связанного с ДТП, у потерпевшего и виновного лица.

Пример 1 В январе 2008 года автомобиль предприятия «Интерсервис» попал в ДТП. Виновным лицом в этом происшествии признан водитель предприятия «Люкс-Вест», что документально зафиксировано работниками ГАИ. Стоимость ремонта автомобиля согласно акту выполненных работ, предоставленному станцией технического обслуживания, составила 6000,00 грн (в том числе НДС (20 %) — 1000,00 грн). Потерпевшей стороной (предприятием «Интерсервис») была направлена претензия виновной стороне (предприятию «Люкс-Вест»²) на сумму 6000,00 грн (в том числе НДС (20 %) — 1000,00 грн). По условиям примера 5000,00 грн (6000,00 – 1000,00) не превышают 10-процентный лимит по состоянию на 01.01.2008 г. и в полной сумме включаются в валовые расходы предприятия в 1-м квартале 2008 г. В феврале 2008 г. виновное лицо перечислило на банковский счет предприятия «Интерсервис» указанную сумму. Данные операции в налоговом и бухгалтерском учете предприятия «Интерсервис» и предприятия «Люкс-Вест» отражены в таблице 1.

Таблица 1

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
Учет у предприятия «Интерсервис»
1	Отражены расходы на ремонт поврежденного автомобиля на основании акта выполненных работ	993	631	5000,00	-	5000,00
2	Отражен налоговый кредит по НДС при получении налоговой накладной	64153	631	1000,00	-	-
3	Уплачено за ремонт поврежденного автомобиля станции техобслуживания	631	311	6000,00	-	-
4	Выставлена претензия виновному лицу (предприятию «Люкс-Вест»)	374	751	6000,004	-	-
5	Уплачена виновным лицом сумма по претензии	311	374	6000,00	-	-
6	Отражен финансовый результат: списан доход, полученный на основании претензии; списаны расходы на ремонт автомобиля	751 794	794 993	6000,00 5000,00	-	-
Учет у предприятия «Люкс-Вест»
1	Получена претензия от предприятия «Интерсервис»	993	374	6000,00	-	-
2	Перечислена предприятию «Интерсервис» сумма по претензии	374	311	6000,00	-	-

¹См. «ШБ» № 5/2008 от 10.03.2008 г.

² Согласно ст. 1172 Гражданского Кодекса Украины юридическое лицо возмещает ущерб, причиненный его работником во время выполнения им своих трудовых обязанностей, а последний отвечает перед ним в порядке регресса (статьи 130, 132–134 КЗоТ).

³6415 - субсчет «Расчеты по НДС».

⁴ Уменьшаем балансовую стоимость группы 2 ОФ на 6000,00 грн по состоянию на 01.04.2008 г. (п. 8.4. 9 Закона № 334).

Учет возмещения убытка виновным лицом - водителем (наемным работником)

В примере 1 предприятие «Люкс-Вест» компенсировало предприятию «Интерсервис» причиненные в результате ДТП убытки на основании полученной от последнего претензии. Но предприятие «Люкс-Вест» может возложить материальную ответственность за причиненный убыток на наемного работника (водителя) согласно документам о ДТП, составленным работниками ГАИ. В случае несогласия работника с решением администрации предприятия он может обжаловать ее действия в судебном порядке. Но вместе с тем работник, причинивший ущерб предприятию, может и добровольно возместить его полностью или частично.

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по возмещению ущерба виновным водителем. Для этого воспользуемся условиями примера 1 в части операций предприятия «Люкс-Вест».

Пример 1 (продолжение) В феврале 2008 г. водитель предприятия «Люкс-Вест», который был признан виновным в ДТП, обратился к администрации с заявлением о добровольном возмещении расходов согласно претензии, полученной от предприятия «Интерсервис». В этом заявлении он указал, что может погасить стои-мость убытка единовременно, т.е. внести всю сумму убытка в размере 6000,00 грн в кассу предприятия. При этом следует обратить внимание на то, что расходы, связанные с уплатой предприятием «Люкс-Вест» потерпевшему лицу компенсации за причиненный в результате ДТП ущерб, не относятся к валовым расходам предприятия, так как они не связаны с ведением его хозяйственной деятельности (отражение этих операций показано в таблице 1). А сумма компенсации ущерба в размере 6000,00 грн, которую внес в кассу водитель предприятия, будет включена в валовый доход этого предприятия на основании п. 4.1.6 Закона № 334 как доход, полученный из других источников. Эти операции в налоговом и бухгалтерском учете предприятия «Люкс-Вест» отражены в таблице 2.

Таблица 2

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	Отражена в составе доходов сумма компенсации ущерба, подлежащая получению от водителя (по его заявлению)	375	751	6000,00	6000,00	-
2	Внесена в кассу водителем предприятия сумма компенсации ущерба	301	375	6000,00	-	-

Учет возмещения виновным лицом - субъектом предпринимательской деятельности ущерба (стоимости ремонта автомобиля и стоимости имущества, уничтоженного в результате ДТП)

На практике иногда возникают такие случаи, когда вследствие ДТП был поврежден не только автомобиль, а и имущество, которое находилось в этом автомобиле, поэтому потерпевшей стороне может быть возмещена не только стоимость ремонтных работ, а еще и стоимость имущества, уничтоженного вследствие ДТП, например, товара.

Итак, рассмотрим на примере бухгалтерский и налоговый учет операций у потерпевшей стороны в случае возмещения виновной стороной указанного выше ущерба на основании решения суда.

Пример 2 В январе 2008 года автомобиль предприятия «Альтерс», которым пользовались работники отдела сбыта, попал в ДТП. Виновным лицом в этом происшествии признан водитель предприятия «КИП», что документально зафиксировано работниками ГАИ. Стоимость ремонта автомобиля согласно акту выполненных работ, предоставленным станцией технического обслуживания, составила 12600,00 грн (в том числе НДС (20 %) — 2100,00 грн). Предприятие «Альтерс» обратилось с исковым заявлением в суд компенсировать виновным лицом стоимость ремонта автомобиля в сумме 12600,00 грн (в том числе НДС (20 %) — 2100,00 грн) и стоимость уничтоженного вследствие ДТП товара в размере 10000,00 грн (без НДС — 8333,33 грн, и НДС (20 %) — 1666,67 грн.) На основании акта независимого эксперта товар вследствие ДТП уничтожен и восстановлению не подлежит. Учитывая то, что уничтоженный товар не может в дальнейшем использоваться предприятием «Альтерс» в хозяйственной деятельности, его стоимость (8333,33 грн) исключается из валовых расходов, а сумму НДС (1666,67 грн), которая первоначально была отнесена в состав налогового кредита, необходимо откорректировать методом «красное сторно»¹. В феврале 2008 г. суд принял решение об удовлетворении требований предприятия «Альтерс» и уплату судебных издержек в размере 400,00 грн возложил на ответчика - виновное лицо (предприятие «КИП»). В феврале 2008 г. виновное лицо на основании решения суда перечислило на банковский счет предприятия «Альтерс»23000,00 грн. По условиям примера сумма 10500,00 грн (12600,00 – 2100,00) не превышает 10-процентный лимит по состоянию на 01.01.2008 г. и в полной сумме включается в валовые расходы предприятия в 1-м квартале 2008 г. Эти операции в налоговом и бухгалтерском учете предприятия «Альтерс» отражены в таблице 3.

Таблица 3

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	Отражены расходы на ремонт поврежденного автомобиля на основании акта выполненных работ	993	631	10500,00	-	10500,00
2	Отражен налоговый кредит по НДС при получении налоговой накладной	64152	631	2100,00	-	-
3	Уплачено за ремонт поврежденного автомобиля станции техобслуживания	631	311	12600,00	-	-
4	Отражены документально подтвержденные судебные издержки	92	685	400,00	-	400,00
5	Уплачены судебные издержки	685	311	400,00	-	-
6	Отражен доход на основании решения суда	375	751	12600,003	-	-
7	Получена сумма компенсации от виновного лица согласно решению суда	311	375	12600,00
8	Отражен доход (стоимость уничтоженного товара) на основании решения суда	377	746	10000,00	10000,00
9	Списана стоимость товара, уничтоженного вследствие ДТП	993	281	8333,33		+8333,334 -8333,335
10	Откорректирован налоговый кредит относительно НДС методом «красное сторно»	64152	949	Сторно 1666,676
11	Получена сумма компенсации от виновного лица согласно решению суда	311	377	10000,00
12	Возмещены судебные издержки виновным лицом согласно решению суда	311	685	400,00	400,00
13	Отражен доход в размере возмещенных виновным лицом судебных издержек	685	719	400,00
14	Отражен финансовый результат: Списан доход, полученный на основании решения суда (компенсация за ремонт автомобиля и стоимости уничтоженного товара) Списаны расходы на ремонт автомобиля и «товарные расходы» Списана сумма НДС Списан доход, полученный на основании решения суда (возмещение виновным лицом судебных издержек) Списаны судебные издержки	751 794 794 719 791	794 993 949 791 92	22600,00 18833,33 1666,67 400,00 400,00	-	-

¹Способ исправления ошибок в регистрах бухгалтерского учета путем обратной записи на величину ошибки.

²6415 – субсчет «Расчеты по НДС».

³Уменьшаем балансовую стоимость группы 2 ОФ на 12600,00 грн по состоянию на 01.04.2008 г. (п. 8.4. 9 Закона № 334).

⁴ Валовые расходы отражаются в сумме понесенных убытков на основании п. 5.4. 6 Закона № 334.

⁵На стоимость товаров, уничтоженных в результате ДТП, уменьшена балансовая стоимость запасов на конец отчетного периода с отражением этой суммы в графе 4 таблицы 1 приложения К1/1 к Декларации по прибыли.

⁶ Корректировка отражается в строке 16.3 Декларации по налогу на добавленную стоимость.

Итак, мы рассмотрели случаи, когда виновное лицо уплатило возмещение причиненного в результате ДТП убытка по незастрахованному автомобилю. Но нелишним будет указать, что в Украине введено обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, которая ставит перед собой цель обеспечение возмещения ущерба, причиненного жизни, здоровью и/или имуществу пострадавших вследствие ДТП, и защиту имущественных интересов страхователей.

Напоминаем, что согласно п. 21.1 Закона № 1961 эксплуатация транспортного средства на территории Украины запрещается без полиса обязательного страхования гражданско-правовой ответственности, действующего на территории Украины.

Нормативная база

1. П(С)БУ 7 - Приказ МФУ от 27.04.2000 г. № 92 «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства».
2. П(С)БУ 15 - Приказ МФУ от 29.11.1999 г. № 290 «Об утверждении оложения (стандарта) бухгалтерского учета 15 «Доход».
3. Закон № 1961 - Закон Украины от 01.07.2004 г. № 1961-IV «Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств».
4. Закон № 334 - Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/ 94-ВР «О на-логообложении прибыли предприятий».
5. КЗоТ - Кодекс Законов о труде.

Антонина Кольвах

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		В начало статьи

Порядок согласования налоговых обязательств
Урок права
В соответствии со ст. 9 Закона Украины «О системе налогообложения», дополняющей и конкретизирующей конституционную обязанность каждого относительно уплаты налогов (ст. 67 Конституции Украины), плательщики налогов и сборов (обязательных платежей) обязаны у...

В рубрике:

Отпускные в Налоговом учете
№ 24 (16.6.2008) :: Налоговый учет
Отпуск может быть разный: ежегодный, дополнительный, социальный, оплачиваемый или нет. Как его предоставить вы уже знаете. Теперь рассмотрим, как рассчитать с отпускных налоги....

Интернет-магазин
№ 22 (2.6.2008) :: Налоговый учет
В прошлом номере мы рассмотрели общие требования к дистанционной торговле и один из ее видов, а именно торговлю по каталогам. В данной публикации рассмотрим «усовершенствованный» метод торговли на расстоянии — торговлю через Интернет-магазин....