Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
В соответствии со ст. 9 Закона Украины «О системе налогообложения», дополняющей и конкретизирующей конституционную обязанность каждого относительно уплаты налогов (ст. 67 Конституции Украины), плательщики налогов и сборов (обязательных платежей) обязаны уплачивать надлежащие суммы в установленные законами сроки.
Закон Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее — Закон № 2181) внедрил в практику хозяйствования термин «согласованное налоговое обязательство». Этот термин, хотя и не определен прямо в законе, тем не менее используется как понятный и может быть объяснен очень просто — как сумма налога (сбора), которую плательщик обязан уплатить в бюджет (целевой фонд) в определенный срок.
Данный закон содержит несколько путей согласования налоговых обязательств, каждый из которых воплощается в определенной процедуре, рассмотрению которых и посвящен сегодняшний урок права.
Следовательно, согласно Закону № 2181 налоговое обязательство может быть согласовано одним из следующих способов:
- самостоятельно, путем представления плательщиком контролирующему (налоговому или другому) органу налоговой декларации (расчета)1 — самостоятельное согласование;
- вследствие начисления контролирующим органом, решения которого могут быть обжалованы в административном (административное обжалование) или судебном порядке — апелляционное согласование.
1Налоговая декларация (расчет) — документ, который подается налогоплательщиком в контролирующий орган в сроки, установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа).
Согласно п. 5.1 Закона № 2181, налоговое обязательство, самостоятельно определенное налогоплательщиком в налоговой декларации, считается согласованным со дня представления такой декларации. Особенностью является то, что согласованное таким способом обязательство не может быть обжаловано налогоплательщиком в административном или судебном порядке.
Следовательно, при самостоятельном согласовании моментом согласования налогового обязательства является дата представления налоговой декларации (расчета) контролирующему органу.
На практике бывают случаи, когда налогоплательщики обнаруживают ошибки в самостоятельно согласованных ими суммах налоговых обязательств.
В таких условиях Закон предусматривает возможность их исправить, предоставив контролирующему органу уточняющие показатели в одной из форм (по собственному выбору):
- путем представления уточняющего расчета;
- путем их отражения в налоговой декларации за любой последующий налоговый период, на протяжении которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.
При этом иногда плательщики имеют проблемы с налоговыми органами.
Так, например, если налогоплательщиком по данным налогового учета начислен и уплачен в бюджет за отчетный период налог на прибыль в сумме 17900 грн, однако вследствие печатной ошибки в соответствующую строку декларации попала сумма 71900 грн. Начиная с 51 дня после истечения отчетного квартала у предприятия возникнет налоговый долг на сумму неуплаченного согласованного налогового обязательства (71900 – 17900 = 54000 грн). В таком случае плательщику необходимо подать уточняющий расчет или отразить в очередной отчетности соответствующие исправления путем наведения уменьшенной суммы налоговых обязательств (о судебной практике по этому вопросу см. «ДК» № 6/2008).
На практике налоговые органы стараются применить к плательщикам в таких случаях штраф за занижение налоговых обязательств (сумма штрафа согласовывается в порядке апелляционного согласования). Однако плательщикам, подавая жалобу на их решение, необходимо иметь в виду, что занижение налоговых обязательств ими не осуществлено; содеянное нарушение является, наоборот, завышением налогового обязательства, подлежащего к уплате (ответственности за такое завышение законом не предусмотрено).
Бывают также случаи, когда предприятия по ошибке подают налоговую декларацию по налогу (сбору) относительно которого они не являются плательщиками. Например, предприятием, которое в отчетном периоде получило статус плательщика единого налога, по ошибке (а точнее «традиционно») представлен расчет коммунального налога. Не считаясь с тем, что предприятие не является плательщиком этого налога согласно ст. Указа № 5272, единственным путем исправления ошибки в таком случае является представление уточняющего налогового расчета с уменьшением начисленных сумм до нулевого значения (наподобие «сторно»).
2 Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.1998 г. № 727/98.
Вторым, вызывающим большинство вопросов, является способ апелляционного согласования налогового обязательства.
В случаях, установленных законом (п.п. 4.2 и 4.3 Закона № 2181), контролирующий орган вправе самостоятельно определить сумму налогового обязательства налогоплательщика. Основными из таких случаев являются:
- определение по результатам документальных проверок деятельности налогоплательщика фактов занижения или завышения суммы его налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях;
- выявление вследствие проведения камеральной проверки арифметических или методологических ошибок в представленной налогоплательщиком налоговой декларации, которые привели к занижению или завышению суммы налогового обязательства.
Контролирующий орган в указанных случаях направляет плательщику налоговое уведомление (налоговое уведомление-решение) с указанием самостоятельно определенной им суммы налоговых обязательств.
При этом налогоплательщик, налоговое обязательство которого определено контролирующим органом, несет ответственность за своевременное и полное погашение начисленного налогового обязательства, однако имеет право на обжалование этой суммы, а обязанность доказывания того, что любое начисление, осуществленное контролирующим органом, является ошибочным, возлагается на налогоплательщика, за исключением случаев определения налоговых обязательств косвенными методами.
При апелляционном согласовании моментом согласования налогового обязательства является:
- день получения плательщиком налогового уведомления, если плательщик не обжаловал решение налогового органа на протяжении 10 календарных дней, следующих за днем получения налогоплательщиком налогового уведомления (т.е. например, если налоговое уведомление получено 14 марта, то последним днем, когда возможна подача жалобы, является 24 марта);
- день истечения процедуры административного обжалования (дата получения плательщиком решения контролирующего органа (органа, начислившего обязательство, или вышестоящего) о полном удовлетворении жалобы, изложенной в заявлении, или отказного решения контролирующего органа, не подлежащего дальнейшему административному обжалованию).
Обратим при этом внимание, что между подпунктами 5.2.1 и 5.2.4 ст. 5 Закона № 2181 существует несогласование (правовая коллизия): с одной стороны, необжалованное уведомление-решение вступает в силу с согласованием налогового обязательства в день получения (п. 5.2.1) (в приведенном примере это 14 марта); а с другой стороны — в день истечения 10-дневного срока на обжалование (п. 5.2.4) (24 марта).
Указанная коллизия имеет свое значение, поскольку согласно пп. 5.3.2 этого же Закона, в случаях апелляционного согласования суммы налогового обязательства налогоплательщик обязан самостоятельно погасить ее согласованную сумму, а также пеню и штрафные санкции (при их наличии) на протяжении десяти календарных дней, следующих за днем такого согласования.
Следовательно, если предоставить приоритет пп. 5.2.1, то в рассмотренном примере конечной датой уплаты обязательств по необжалованному налоговому уведомлению будет 24 марта, а если пп. 5.2.4 — то 3 апреля.
На практике налоговые органы применяют пп. 5.2.1, однако указанной коллизией следует воспользоваться, если суммы начисленных обязательств являются значительными.
Кроме этого, на практике, даже если вероятность отмены налогового уведомления-решения в административном порядке низкая, при значительных суммах следует воспользоваться правом на административное обжалование, поскольку на протяжении срока обжалования, согласно пп. 5.2.3 ст. 5 Закона, сумма обжалуемого налогового обязательства считается несогласованной.
Срочный трудовой договор № 22 (2.6.2008) :: Урок права В практике функционирующих предприятий нередко встречаются случаи, когда они вынуждены прибегать к применению срочного договора с учетом интересов работников и работодателей, что обусловливается особым порядком заключения и расторжения таких трудовых дого...
Использование предприятием чужих автомобилей № 20 (19.5.2008) :: Урок права В предыдущем материале мы рассматривали случаи оформления использования предприятием чужих автомобилей (арендованных, находящихся в бесплатном пользовании, и автомобилей работников). На сегодняшнем уроке права рассмотрим вопрос об оформлении использования...
