Продолжение. Начало см. в «ШБ» № 04, 05, 06/2008 г.
Государством действительно может управлять и кухарка. Другое дело, как она это будет делать и с каким успехом. Когда за дело берутся непрофессионалы, то нет ничего удивительного, например, в том, что период, за который подается отчетность, путают с предельным сроком ее предоставления.
О штрафах
Рассмотрев ситуацию с лишением права на налоговую социальную льготу (далее — НСЛ) уволившегося работника, переходим к рассмотрению более простой ситуации — лишение права на НСЛ работника, который продолжает работать. Данная ситуация отличается от ранее рассмотренной тем, что работник может восстановить свое право на получение НСЛ на данном предприятии. Напомним, что в соответствии с требованиями п. 6.3.4 Закона об НДФЛ работник лишается права на НСЛ, если он:
...в нарушение норм данного пункта... подает заявление о применении льготы более чем одному работодателю или если налогоплательщик при получении доходов, определенных в подпункте 6.3.3 данного пункта, подает такое заявление другому работодателю, вследствие чего налоговая социальная льгота фактически применяется также при получении других доходов на протяжении любого отчетного налогового месяца...
Причем лишается работник права на НСЛ на всех предприятиях, которые ему её предоставляли, с месяца, в котором было допущено такое нарушение. Например, работник подал заявление о предоставлении ему НСЛ:
1) на предприятии № 1 с 1 января 2008 г.;
2) на предприятии № 2 с 1 марта 2008 г.;
3) на предприятии № 3 с 1 апреля 2008 г.
Такой работник лишается права на НСЛ с 1 января 2008 г. на всех трех предприятиях, но поскольку на предприятии № 2 НСЛ ему предоставлялась только с 1 марта, то и сумма подлежащего удержанию с него налога с дохода физических лиц (далее — НДФЛ) будет пересчитана начиная с марта 2008 г. На предприятии № 3 перерасчет суммы подлежащего удержанию НДФЛ будет произведен начиная с апреля 2008 г. Но прежде чем осуществлять перерасчет НДФЛ предприятию необходимо иметь на то основания. Обращает на себя внимание тот факт, что в Законе об НДФЛ лишение работника права на НСЛ и осуществление перерасчета НДФЛ, а также начисление штрафа разделены между собой. В абзаце первом п. 6.3.4 Закона об НДФЛ говорится о лишении права работника на НСЛ с момента допущения им нарушения требований данного закона, а в абзаце втором того же п. 6.3.4 Закона об НДФЛ говорится об осуществлении перерасчета на основании полученного от работника заявления об отказе от НСЛ. О допущенном нарушении работником требований Закона об НДФЛ относительно предоставления НСЛ работодателю (предприятию) может стать известно из письма налоговиков. Налоговики настаивают, что в такой ситуации, даже без наличия заявления работника об отказе от НСЛ, предприятие обязано осуществить перерасчет НДФЛ данному работнику за период допущенного нарушения. Такая позиция налоговиков выражена и в Письме № 26662:
Если налогоплательщик не восстанавливает право на применение налоговой социальной льготы, а налоговым агентом:
1) получена информация о нарушении налогоплательщиком норм Закона и потерю им права на получение налоговой социальной льготы, то налоговый агент (в случае если действительно имело место нарушение требований п. 6.3.1 Закона) прекращает начислять льготу с месяца, в котором такая информация получена и осуществляет перерасчет начисленной заработной платы и предоставленных налоговых социальных льгот за весь период нарушения.
По мнению автора, такое требование налоговиков полностью соответствует требованиям Закона об НДФЛ. Несмотря на то, что в первом абзаце п. 6.3.4 Закона об НДФЛ ничего не говорится об осуществлении пересчета НДФЛ, лишение права работника на НСЛ с момента допущения им нарушения требований данного закона само по себе требует осуществление такого пересчета.
Что касается начисления штрафа, то в отношении его исходя из требований Закона об НДФЛ можно утверждать, что до подачи работником предприятия заявления об отказе от НСЛ с месяца, в котором он допустил нарушение требований Закона об НДФЛ, штраф не начисляется и не удерживается.
Налогоплательщик может восстановить право на применение налоговой социальной льготы, если он подает заявление об отказе от такой льготы всем работодателям с указанием месяца, в котором имело место такое нарушение, на основании чего отдельный работодатель рассчитывает и удерживает соответствующую сумму недоплаты налога и штраф в размере 100 процентов суммы такой недоплаты…
Но если привязывать на основании процитированного выше требования Закона об НДФЛ начисление и удержание штрафа к заявлению работника об отказе от НСЛ, то тогда и пересчет суммы НДФЛ необходимо также осуществлять только при наличии такого заявления. Однако, как мы выяснили выше, перерасчет НДФЛ необходимо осуществлять и в случае отсутствия заявления работника об отказе от НСЛ при наличии уведомления налоговиков о допущенном нарушении. Так что же все-таки делать бухгалтеру предприятия, осуществившему перерасчет НДФЛ работнику, незаконно получавшему НСЛ, на основании уведомления о таком нарушении, полученного из налоговой? Начислять или не начислять штраф при отсутствии заявления работника-нарушителя об отказе от НСЛ? По мнению автора, такое начисление необходимо осуществить1. Ведь работник-нарушитель может вообще отказаться от написания какого-либо заявления, а предприятие, как налоговый агент такого работника, обязано осуществлять начисления и удержания всех налогов и штрафов, предусмотренных в Законе об НДФЛ. В Письме № 26662 утверждается:
Факт получения налоговой социальной льготы с нарушением требований Закона необходимо рассматривать как получение плательщиком дохода без уплаты налога.
Факт нарушения налицо, и не начислять штраф, предусмотренный Законом об НДФЛ за такое нарушение, по меньшей мере, не логично. Зачем проявлять излишнюю принципиальность и цепляться за нечеткие формулировки закона, если такой штраф удерживается за счет доходов работника и никакого влияния на финансовое положение предприятия не оказывает?
Если вы, осуществив перерасчет НДФЛ, все-таки не удержите с работника-нарушителя штраф, то налоговики не смогут вас каким-либо образом наказать. В законе санкции к предприятию за это не предусмотрены. Но следует учитывать, что некоторые рьяные налоговики на местах классифицируют такое неудержание штрафа как сознательное неудержание предприятием НДФЛ с работника и притягивают за уши такое нарушение под санкции, предусмотренные в п. 6.5.4 Закона об НДФЛ:
Если работодатель по любым причинам не... удерживает сумму недоплаты или ее часть... в установленные данным пунктом сроки, то такая сумма взимается налоговым органом за счет такого работодателя и не включается в состав его валовых расходов.
Доказать необоснованность такого притягивания за уши можно, но это, как показывает практика, требует немало времени и здоровья. Выбирайте, что вам проще.
Итак, по мнению автора, если работник не подал заявление об отказе от НСЛ, но предприятие получило уведомления от налоговых органов о допущенном работником предприятия нарушении требований Закона об НДФЛ о предоставлении НСЛ, то предприятию необходимо осуществлять перерасчет НДФЛ за весь период незаконного предоставления работнику НСЛ и удержание с него недоплаченной суммы НДФЛ и штраф в таком же размере.
Удерживается недоплаченный работником-нарушителем НДФЛ и суммы штрафа с его дохода (заработка) в месяце, в котором осуществлен перерасчет. Если суммы такого дохода (заработка) не достаточно для удержания указанной суммы НДФЛ и штрафа2, то оставшаяся сумма неудержанного НДФЛ и штрафа удерживается с дохода (заработка) следующих месяцев. Имеет ли в таком случае принципиальное значение, что удерживать первым, сумму недоплаты НДФЛ или штраф? Закон об НДФЛ каких-либо приоритетов в данном случае не устанавливает.
1 Относительно удержания или неудержания штрафа с работника, который не подал заявление о возобновлении предоставления ему НСЛ, было сказано в предыдущей публикации (см. «ШБ» № 6/2008). Автор по-прежнему убежден, что такой штраф необходимо удерживать с работника, допустившего нарушение требований Закона об НДФЛ, независимо от того, подал ли он заявление на возобновление предоставления ему НСЛ, или нет. Причем, начислять и удерживать такой штраф необходимо в момент получения от работника заявления об отказе от НСЛ в связи с допущенными им нарушениями указанного закона.
2Такое вполне возможно, учитывая существующие ограничения относительно величины удержаний с суммы начисленного дохода (заработка) работника.
Интересная ситуация возникает в том случае, когда не удается осуществить полное удержание доначисленной суммы НДФЛ и штрафа до конца календарного года. Возникает вопрос, продолжать ли такое удержание с январского, февральского и т.д. дохода (заработка) работника-нарушителя? В Законе об НДФЛ сказано:
Если по любым причинам сумма недоплаты и штрафа не была удержана за счет дохода налогоплательщика до истечения предельного срока, установленного законом для представления годовой декларации по этому налогу, то сумма такой недоплаты и штрафа взимается налоговым органом в порядке, определенном законом.
Под декларацией в данном случае понимается годовая декларация об имущественном состоянии и доходах (налоговая декларация) физического лица. Порядок подачи такой декларации определен статьей 18 Закона об НДФЛ. Подается такая декларация в налоговые органы физическим лицом до 1 апреля года, следующего за отчетным. Получается, что в приведенной выше цитате говорится о том, что сумму недоплаты НДФЛ и штрафа с работника-нарушителя можно удерживать и в первом квартале года, следующего за годом, в котором выявлено нарушение таким работником Закона об НДФЛ!? Например, если работник допустил нарушение требований Закона об НДФЛ в 2007 году, то удержание с его дохода (заработка) сумму недоплаты НДФЛ и штрафа можно осуществлять до 1 апреля 2008 г. Но ведь в форме № 1ДФ за 4-й квартал 2007 года, которая будет подана предприятием не позже 9 февраля 2008 г., и в Декларации об имущественном состоянии и доходах физического лица (работника-нарушителя), которую он подаст до 1 апреля 2008 г., будут указаны данные только за 2007 год. Удержания недоплаты НДФЛ и штрафа, осуществленные в первом квартале 2008 г., в них не отразятся. Пример, приведенный в Письме № 26662, об этом ярко свидетельствует. Получается, что сумма недоплаты НДФЛ и штрафа, которая будет числиться за работником-нарушителем на 01 января 2008 г., удержится предприятием-работодателем в первом квартале 2008 года и налоговиками на основании поданной таким работником декларации. Абсурд? Безусловно. Логика подсказывает, что удержание суммы недоплаты НДФЛ и штрафа с работника-нарушителя необходимо осуществлять до конца года, в котором выявлено такое нарушение. Исходя из условий приведенного выше примера — до 01 января 2008 г. Но Закон об НДФЛ абсолютно однозначно требует осуществлять такое удержание до 1 апреля года, следующего за годом, в котором выявлено такое нарушение. Исходя из условий приведенного выше примера — до 01 апреля 2008 г. Как в данном случае поступить бухгалтеру? По мнению автора, необходимо действовать в соответствии с требованием Закона об НДФЛ. Пусть абсурдно, зато беспроблемно, по крайней мере, для предприятия и бухгалтера.
После наступления предельного срока подачи декларации об имущественном состоянии и доходах физического лица (1 апреля) даже при наличии остатка неудержанного НДФЛ и суммы штрафа их удержание с доходов (заработка) работника-нарушителя в последующих месяцах предприятием-работодателем не осуществляется3. Что делать с суммой кредиторской задолженности работника по НДФЛ и начисленному штрафу, числящимся на 1 апреля, мы рассмотрим в следующей публикации.
3 Хотя об этом в Законе об НДФЛ прямо не сказано, но, по мнению автора, это очевидно, поскольку в законе сказано, что такая задолженность взимается налоговыми органами.
Нормативная база
Закон об НДФЛ – Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.
Приказ № 461 – Приказ ГНАУ «Об утверждении форм заявлений и уведомлений по вопросам получения (применения) налоговой социальной льготы, а также порядка информирования плательщиков налогов» от 30.09.2003 г. № 461.
ПКМУ № 2035 – Постановление КМУ «Об утверждении Порядка подачи документов и их состав при применении налоговой социальной льготы» от 26.12.2003 г. № 2035.
Письмо № 26662 – Письмо Государственной налоговой администрации Украины «Относительно применения налоговой социальной льготы» от 28.12.2007 г. № 26662/7/17-0117.
Письмо № 5191 – Письмо ГНАУ «О рассмотрении письма» от 26.10.2007 г. № 5191/к/17-0715.
Особенности налогового учета у турагента Налоговый учет Туризм — достаточно распространенный вид бизнеса. И на первый взгляд довольно простой как в отношении ведения самого бизнеса, так и в отражении его в налоговом учете. Так ли все просто на самом деле? ...
Интернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Налоговый учет В прошлом номере мы рассмотрели общие требования к дистанционной торговле и один из ее видов, а именно торговлю по каталогам. В данной публикации рассмотрим «усовершенствованный» метод торговли на расстоянии — торговлю через Интернет-магазин....
