Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Утеря векселя. Действия предприятия в данном случае
Расчеты при помощи векселя уже не первый год широко используются субъектами предпринимательской деятельности, как при расчетах друг с другом, так и при расчетах с бюджетом. Кроме того, поскольку вексель является не только средством расчета, но и одним из видов ценных бумаг, то сфера его использования пропорционально возрастает.
В данной статье мы рассматриваем ситуацию, когда полученный вексель был утерян. Какие действия следует предпринять векселедержателю для разрешения данной ситуации и какие юридические, бухгалтерские и налоговые последствия будет иметь данная проблема, читаете далее.
В соответствии с действующим законодательством Украины вексель применяется как:
- средство расчетов СПД с бюджетом;
- средство расчетов между субъектами предпринимательской деятельности (далее — СПД);
- вид инвестиций в ценные бумаги;
- товар для торговцев ценными бумагами.
Вексель, используемый для расчетов с бюджетом
Использование векселей для расчетов с бюджетом разрешено только в том случае, если это прямо разрешено нормативными актами, регулирующими налогообложение. Так, например, выдача налоговых векселей для погашения обязательства по акцизному сбору разрешено Постановлением Кабинета Министров Украины (далее — КМУ) от 30.12.2003 г. № 2077 (далее — Постановление № 2077).
В качестве налогового векселя может использоваться только простой вексель, что означает, что налоговый вексель не может быть отчужден СПД другому лицу или оплачен другим лицом. Налоговый вексель остается у векселедержателя (органа ГНАУ по месту регистрации векселедателя как плательщика налогов), а его копия с отметкой векселедержателя о взятии векселя на учет возвращается векселедателю.
Таким образом, ситуация с утерей оригинала налогового векселя самим СПД невозможна. Далее, говоря об утере векселя, налоговые векселя мы рассматривать не будем.
Вексель, используемый как средство расчета с СПД
В соответствии со ст. 4 Закона Украины «Об обращении векселей в Украине» от 05.04.2001 г. № 2374-ІІІ (далее — Закон № 2374), условие относительно проведения расчетов с применением векселей обязательно должно быть отражено в соответствующем договоре, который заключается в письменной форме.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291, учет полученных от украинских дебиторов векселей должен вестись на субсчете 341 «Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте» либо на субсче-те 162 «Долгосрочные векселя полученные». Выбор субсчета, на котором ведется учет полученных векселей, как видно из названий субсчетов, зависит от срока, в течение которого ожидается погашение полученного векселя.
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете получение от дебитора векселя приравнивается к погашению им задолженности за отгруженные товары, предоставленные услуги и выполненные работы.
Вексель, используемый в качестве финансовых инвестиций
Действующее законодательство позволяет СПД использовать вексель в качестве предмета купли-продажи, дарения, выдать вексель в качестве предмета залога. Все данные варианты получения права собственности на векселя не ставят целью дальнейшую продажу векселя, следовательно, полученный таким образом вексель является инвестиционным активом.
Факт передачи права собственности на вексель фиксируется в договоре при помощи специальной записи на бланке векселя — индоссамента.
Бухгалтерский учет векселей, используемых СПД в качестве инвестиционных активов, регулируется Приказом Министерства финансов Украины от 26.04.2000 г. № 91 «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета» («Финансовые инвестиции») (далее — П(С)БУ 12).
В стоимость приобретенного векселя входит не только его номинальная стоимость, но и стоимость расходов по его приобретению (комиссионных вознаграждений, пошлины, налогов, сборов и обязательных платежей, прочих расходов, связанных с приобретением). Кроме того, сама цена, указанная в договоре купли-продажи векселя, может отличаться от его номинальной стоимости. Положительная разница, то есть превышение суммы, ожидаемой к получению при погашении векселя, над стоимостью его приобретения является премией. Отрицательная — дисконтом.
Возникающие при приобретении дисконт или премия амортизируются инвестором на протяжении всего периода с даты приобретения до даты его погашения по методу эффективной ставки процента. Сумма амортизации дисконта или премии начисляется одновременно с начислением процента (дохода от финансовых инвестиций), который подлежит получению, и отражается в составе прочих финансовых доходов (субсчет 733 «Прочие доходы от финансовой деятельности») либо прочих финансовых расходов (субсчет 952 «Прочие финансовые расход») с одновременным увеличением либо уменьшением балансовой стоимости финансовых инвестиций (субсчет 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции» или счет 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции»). Доход в виде процентов, которые инвестор получает как векселедержатель, отражается как финансовый доход инвестора на счете 732 «Проценты полученные».
В налоговом учете премия, возникающая при приобретении инвестиционных активов, а также сумма процентов, уплаченных по данному векселю, относится в состав валовых доходов (пп. 4.1.4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.1998 г. № 334/94-ВР, далее — Закон № 334), а сумма дисконта — в состав валовых расходов СПД. Стоимость же векселя, уплаченная при его приобретении, а также сумма, полученная в результате его погашения, в состав валовых расходов и доходов не включается (п. 7.9 Закона № 334).
Вексель, используемый как товар
Вексель, приобретаемый торговцем ценных бумаг не с целью получения процентов по нему, а с целью перепродажи, в экономическом смысле, безусловно, является товаром. Но бухгалтерский учет таких векселей осуществляется в соответствии все с тем же П(С)БУ 12, поэтому аналогичен приведенному выше.
А вот налоговый учет векселей торговцами ценных бумаг отличается от налогового учета инвесторов. Его регулирует п. 7.6 Закона № 334, который гласит, что в состав валовых доходов включается общий доход (разница между стоимостью приобретения и стоимостью продажи), возникающий от реализации векселей как вида ценных бумаг за налоговый период. Полученный же СПД убыток от торговли векселями относится на уменьшение финансовых результатов от операций с векселями будущих отчетных периодов.
Утеря векселя. Варианты действий СПД
Предположим, что вексель СПД (вернее, должностным лицом, ответственным за хранение векселей) утерян. Какие последствия это повлечет?
1. Возможность получения оплаты по векселю
Обращаем ваше внимание на тот факт, что в соответствии со ст. 11 Закона Украины «Об обращении векселей в Украине» от 05.04.2001 г. № 2374-ІІІ (далее — Закон № 2374), платеж по утерянному векселю может быть осуществлен при условии установления права собственности на него в порядке, определенном законом.
Для того чтобы получить средства, обязательство оплатить которые подтверждал утерянный вексель, необходимо подтвердить тот факт, что такой вексель действительно принадлежал предприятию и не был им отчужден или погашен. Как это сделать?
В соответствии с ст. 4 Закона № 2374 условие относительно проведения расчетов с применением векселей обязательно отражается в соответствующем договоре, который заключается в письменной форме. Таким образом, документом, подтверждающим факт права собственности на вексель, используемый в качестве средства платежа, является договор, в котором устанавливался расчет между СПД векселем, а также акт приема-передачи векселя, которым непосредственно факт передачи векселя и подтверждается. Особой типовой формы акта передачи векселя не установлено, поэтому для документального оформления факта передачи векселя можно использовать любую форму акта приема-передачи, которая содержит реквизиты, свидетельствующие о дате, сторонах и предмете приема-передачи, например, такую, как указана на следующей странице.
Акт приема-передачи векселя позволяет не только доказать факт выдачи векселя, а также устанавливает дату этого события и лиц, ответственных за осуществление данной операции.
В случае если вексель был не выдан, а куплен, будет заключен в установленном законодательством порядке договор купли-продажи, подтверждающий приобретение.
Таким образом, даже при отсутствии бланка векселя, содержавшего обязательство уплатить долг определенному лицу для того, чтобы получить долг с дебитора, достаточно подтвердить факт выдачи векселя (актом и договором), и факт наличия задолженности (накладной на отгрузку товаров, актом о предоставлении услуг, выполнении работ).
В случае обнаружения утери векселя, СПД обязан зафиксировать данный факт документально и выявить виновное лицо. Поскольку бланк полученного векселя относится к денежным документам, то, как правило, он находится на хранении у кассира СПД (в сейфе кассы). Поэтому в случае выявления факта утери векселя лицом, на которое возлагается ответственность за ущерб, который может возникнуть в связи с такой утерей, как правило, является кассир. Однако, не смотря на задокументированный факт утери векселя, материальная ответственность за его утерю возлагается на кассира только в том случае, когда такой ущерб становится не потенциальным, а действительным: предприятие не может получить сумму, указанную в векселе от векселедателя, в связи с его утерей. На практике в случае принятия СПД мер по востребованию указанной суммы с дебитора этого не случается.
В связи с обнаружением факта утери векселя собирается рабочая инвентаризационная комиссия, которая обязана провести инвентаризацию кассы. Результаты проведенной инвентаризации в части бланков полученных векселей должны быть отражены в Акте о результатах инвентаризации наличных средств по форме, утвержденной Приложением 1 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине от 15.12.2004 г. № 637. Так как полученные векселя относятся к денежным документам (а не к бланкам строгой отчетности, к которым относятся бланки незаполненных векселей), проводить их инвентаризацию необходимо одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Указанная форма Акта содержит в себе объяснение причин, вследствие которых возникли недостача либо излишек денежных средств в кассе. В случае отражения в Акте комиссией факта отсутствия векселя кассир обязан заполнить пояснения и подписать их. Решение о возложении материальной ответственности на кассира принимает руководитель СПД, что указывается в нижней части Акта.
Следующим действием СПД должно быть обращение к тому лицу, которое данный вексель обязано оплатить. Типовой формы такого обращения не установлено, однако в нем должно содержаться:
- сообщение о факте утери векселя;
- ссылка на договор, по которому установлена обязанность оплаты векселя, а также на договор, по которому приобретено право собственности на вексель;
- предложение о порядке погашения суммы обязательства, указанного в договоре и векселе.
Дальнейшие действия СПД зависят от ответа лица, которым вексель должен быть оплачен. Если стороны приходят к согласию по всем пунктам процедуры погашения векселя, то в дальнейшем действуют в соответствии с этими соглашениями. В случае возникновения разногласий СПД обращается в суд и действует уже согласно вынесенного судом решения, которое в большинстве случаев бывает положительным для лица, которое может документально подтвердить свои права собственности на вексель и факт его получения.
2. Отражение утери векселя в бухгалтерском и налоговом учете
На налоговом учете факт утери векселя, независимо от способа его использования, никак не отразится, так как:
- при использовании векселя в качестве средства расчетов первым событием, по которому определяются валовые доходы, была отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг;
- при использовании векселя в качестве инвестиционного актива на валовые доходы и валовые расходы влияет лишь разница между ценой приобретения и его номинальной стоимостью, которая появляется на момент приобретения векселя и окончательно списывается на момент его погашения. Можно ли утерю векселя считать его погашением? С нашей точки зрения — нет, поскольку, как мы писали выше, утеря векселя не отменяет обязанности его оплатить, установленной в соответствующем договоре. Поэтому о погашении векселя можно будет говорить после окончательного погашения векселедателем задолженности, указанной в утерянном векселе, перед лицом, которое имеет право собственности на такой вексель;
- при использовании торговцем ценными бумагами векселя в качестве товара сумма, которую СПД имеет право получить в соответствии с Законом № 2374, будет учтена при определении финансового результата от торговли векселями, как это случилось бы и с суммой, которую такой торговец получил бы от операции по перепродаже векселя. Безусловно, сумма погашения может отличаться от той суммы, которую торговец мог бы получить от продажи векселя как ценной бумаги, но поскольку при определении финансового результата используются действительные расходы и доходы, то возможная цена реализации векселя в расчет не берется.
А вот в бухгалтерском учете изменения будут. СПД должно перевести утерянный вексель из разряда денежных документов в дебиторскую задолженность (счет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), так как при отсутствии векселя как актива, сумма средств, которую СПД имеет право получить (номинальная стоимость векселя) трансформируется в другой оборотный актив – дебиторскую задолженность, погашение которой осуществляется в общем установленном законодательством порядке.
В заключении статьи напомним читателям, что статьи 67 и 68 Конвенции, которыми утвержден Унифицированный закон о переводных векселях и простых векселях, набравшие силу в Украине с 06.01.2000 г., позволяют создавать копии векселей.
Такая же возможность предусмотрена и отечественным нормативным документом (Положением о порядке осуществления банками операций с векселями в национальной валюте на территории Украины, утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины от 16.12.2002 г. № 508, в частности, п. 2.14 данного Положения).
Операция по созданию копии векселя позволяет хранить оригиналы векселей в банке и использовать в хозяйственной деятельности копии, полностью отражающие реквизиты оригинала векселя. Это обеспечит большую сохранность оригиналов векселей и позволит СПД избежать длительной процедуры погашения утерянного векселя через суд.
Как учитывать «зарплатные» бонусы? Практика Финансовая мотивация является самым эффективным инструментом в руках руководителя для создания заинтересованности его работников как в результатах собственного труда, так и в результатах деятельности всего предприятия в целом. Напрочь забывая недавнее...
Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу № 22 (2.6.2008) :: Практика С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность». Служебная...
Доставка товара покупателям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом...
