Бланки строгого учета относятся к тем видам запасов, стоимость которых определяется не затратами на их производство, а их значением. В данном случае — в документировании хозяйственной операции. Не удивительно, что за утерю такого бланка с виновного лица требуют возместить ущерб, который в 50 раз превышает стоимость самого бланка.
Рассмотрим случай, когда поставщик бланков строгого учета (далее — БСУ) отказывается признать претензию предприятия по причине того, что доверенное лицо предприятия обязано было проверить наличие всех бланков еще при их получении и в случае выявлении недостачи должно было в тот же момент предъявить претензии. Поскольку таких претензий в момент получения БСУ не было предъявлено, то, по мнению поставщика, недостача возникла после их выдачи со склада поставщика. Следовательно, ответственность за недостачу БСУ необходимо возложить на доверенное лицо предприятия-покупателя. Если у предприятия-покупателя и его доверенного лица нет документальных доказательств того, что недостача возникла еще в момент получения БСУ1, то доказать обоснованность претензии предприятию-поставщику, а тем более возложить на него ответственность за недостачу БСУ, не получится. В этом случае недостачу должно возместить доверенное лицо предприятия, получавшее БСУ со склада поставщика. Но прежде чем мы перейдем к удержанию с виновного лица суммы причиненного ущерба, мы должны выяснить, необходимо ли недостающие БСУ приходовать на баланс предприятия. Поскольку от поставщиков предприятие, а точнее его доверенное лицо, получило БСУ полностью2, то и на балансе предприятия БСУ должны также отразиться полностью. И только после этого мы должны списать их недостачу на виновное лицо. Следовательно, полученные от поставщиков БСУ мы первоначально отражаем на счетах 209 «Прочие материалы» и 08 «Бланки строгого учета», причем по стоимости их приобретения. Но по приходно-расходной накладной на БСУ типовой формы СЗ-1 (образец смотри в «ШБ» № 5/2008) на склад принимаются только фактически имеющиеся БСУ, а на сумму недостачи, одновременно с оформлением приходно-расходной накладной СЗ-1, составляется акт проверки наличия БСУ типовой формы СЗ-4 (образец смотри в «ШБ» № 6/2008). После чего на основании такого акта выдвигаются требования к доверенному лицу предприятия о возмещении причиненного предприятию ущерба. Необходимо отметить, что определение суммы ущерба, нанесенного предприятию в связи с недостачей БСУ, осуществляется
в особом порядке, изложенном в Порядке № 116.
В соответствии с указанным порядком:
Размер ущерба от разворовывания, недостачи, уничтожения (порчи) бланков ценных бумаг и документов строгого учета исчисляется с применением коэффициента:
...
50 — к стоимости приобретения (изготовления) бланков ценных бумаг и документов строгого учета, на которых не указана номинальная стоимость или стоимость которых не установлена законодательством.
1 Например, при наличии типографского брака в нумерации БСУ.
2 Ведь доказать обратное, исходя из условий рассматриваемой ситуации, мы не смогли.
При этом:
Из сумм, взысканных согласно данному Порядку, осуществляется возмещение убытков, причиненных предприятию, учреждению, организации, остаток средств перечисляется в Государственный бюджет Украины.
Пример 1
Предприятие приобрело 1000 бланков приходных кассовых ордеров (далее — ПКО) за 48,00 грн, в том числе НДС. Следовательно, стоимость приобретения одного бланка ПКО (без НДС) составляет 0,04 грн. В процессе приема их на склад выявлена недостача трех бланков ПКО. Сумма причиненного предприятию ущерба составит 6,00 грн. Ответственность за причиненный ущерб возложена на доверенное лицо предприятия, которое получало бланки ПКО со склада поставщика. Доверенное лицо предприятия возместило причиненный ущерб путем внесения 6,00 грн в кассу предприятия. В бухгалтерском и налоговом учете данная операция отразится следующим образом (см. таблицу 1).
Таблица 1
№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Дт
Кт
ВД
ВР
1
Получены от поставщиков доверенным лицом предприятия бланки ПКО
209
631
40,00
40,00
2
Отражена сумма налогового кредита по НДС по полученным от поставщиков бланкам ПКО
6412
631
8,00
3
Уплачено поставщикам за полученные бланки ПКО с текущего счета предприятия
63
31
48,00
4
Отражено поступление бланков ПКО на забалансовом счете
08
---
40,00
5
Списана на основании акта сумма недостающих ПКО
947
209
0,12
-0,121
6
Списана сумма недостающих ПКО с забалансового счета2
08
0,12
7
В связи с тем, что недостающие бланки ПКО не использованы в хозяйст-венной деятельности предприятия, осуществляется корректировка налогового кредита по НДС путем отнесения его на расходы предприятия
947
6412
0,02
8
Сумма причиненного материального ущерба отнесена на виновное лицо
375
716
6,00
9
Сумма причиненного ущерба, подлежащая перечислению в бюджет, относится на уменьшение дохода3
716
642
5,86
10
Виновным лицом внесены денежные средства в кассу на погашение причиненного им ущерба
301
375
6,00
11
Перечислена в бюджет сумма превышения полученного от виновного лица возмещения ущерба над суммой понесенных предприятием убытков от недостачи ПКО
642
311
5,86
1В связи с тем, что недостающие бланки ПКО не использованы в хозяйственной деятельности предприятия, происходит уменьшение валовых расходов на их стоимость.
2 Поскольку вопрос с определением виновного лица решен, то не обязательно данную сумму недостачи отражать на забалансовом счете 072 «Невозмещенные недостачи и расходы от порчи ценностей».
3Обратите внимание на то, что сумма причиненного предприятию ущерба определяется по стоимости приобретения БСУ с учетом НДС: 0,12 грн + 0,02 грн = 0,14 грн . Исходя из этого сумма причиненного ущерба, подлежащая перечислению в бюджет, определена в 5,86 грн.
Переходим к рассмотрению учета БСУ у материально-ответственных лиц, использующих их по назначению. Таким материально-ответственным лицом в отношении ПКО и расходных кассовых ордеров (далее — РКО) может быть кассир предприятия, работник бухгалтерии или любой другой работник предприятия. Как правило, таким работником определяется материально-ответственное лицо, на которое возложена ответственность за сохранность и контроль использования доверенностей. Как оформляется выдача со склада БСУ такому материально-ответственному лицу, мы рассматривали в «ШБ» № 6/2008.
На основании приходно-расходной накладной типовой формы СЗ-1 о выдаче БСУ со склада предприятия материально-ответственному лицу делается запись не только в приходно-расходной книге СЗ-2 (о выдаче БСУ со склада), но и в «Карточке-справке по выданным и использованным бланкам строгой отчетности» типовой формы СЗ-5 (далее — карточка-справка типовой формы СЗ-5).
В соответствии с требованиями Приказа № 67:
Карточка-Справка применяется для ведения аналитического учета по выданным и использованным бланкам строгой отчетности.
Открывается на каждое материально-подотчетное лицо, которое осуществляет учет бланков строгой отчетности, на каждый вид бланков отдельно.
Ниже приведен образец заполнения карточки-справки типовой формы СЗ-5 по учету РКО.
Мы выяснили, на основании какого документа в карточке-справке типовой формы СЗ-5 отражается поступление БСУ и в каком порядке оно оформляется. Остается выяснить, на основании какого документа в карточке-справке типовой формы СЗ-5 отражается использование БСУ и в каком порядке оно оформляется. В соответствии с требованиями Приказа № 67:
Основанием для ведения карточки-справки служат первичные документы: прибыльно-расходные накладные, акты проверки наличия бланков и акты на списание использованных бланков строгой отчетности.
Акт на списание использованных бланков строгой отчетности типовой формы СЗ-3 (далее — Акт типовой формы СЗ-3) оформляется специально созданной приказом руководителя предприятия комиссией и ею же утверждается. Обращает на себя внимание тот факт, что в Акте типовой формы СЗ-3 списание ПКО и РКО осуществляется книжками. Но используются такие бланки поштучно.
Следующую публикацию мы начнем с того, что попробуем разобраться, можно ли в Акте типовой формы СЗ-3 отразить списание одного или нескольких БСУ и как на практике осуществляется оперативный поштучный учет таких бланков.
Нормативная база
ПКМУ № 809 – Постановление КМУ «О дополнении приложения к постановлению КМУ от 19.04.93 г. № 283» от 06.06.07 г. № 809.
Приказ № 67 - Приказа Минстата «Об утверждении типовых форм первичного учета бланков строгой отчетности» от 11.03.1996 г. № 67.
Приказ № 67 - Приказа Минстата «Об утверждении типовых форм первичного учета кассовых операций» от 15.02.1996 г. № 51.
Приказ № 193 - Приказа Минстата «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов» от 21.06.1996 г. № 193.
Положение № 88 – Приказ МФУ «Об утверждении Положения о документальном обеспечении записей в бухучете» от 24.05.95 г. № 88.
План счетов – Приказ Минфина «Об утверждении Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций» от 21.12.1999 г. № 291.
Закон о налогообложении прибыли – Закон Украины « О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР.
Порядок № 116 – ПКМУ «Об утверждении Порядка определения размера убытка от кражи, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей» от 22.01.1996 г. № 116.
Применение НСЛ. Ошибки и последствия Налоговый учет Государством действительно может управлять и кухарка. Другое дело, как она это будет делать и с каким успехом. Когда за дело берутся непрофессионалы, то нет ничего удивительного, например, в том, что период, за который подается отчетность, путают с предел...
Уступка требования — цессия и факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерский учет В бухгалтерской практике все чаще встречаются договора перевода долга и относительно новые для отечественного законодательства термины «цессия» и «факторинг». О том, что это такое и как операции в рамках перевода обязательств на третье лицо отражаются в ...
