Школа бухгалтера № 7 (7.4.2008)
Урок права

Применение права на налоговый кредит по НДФЛ: правовые аспекты

Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц»¹, действующий с 01.01.2004 г., внедрил в жизнь обычных граждан бухгалтерскую терминологию. Сегодня обыкновенное физическое лицо - плательщик НДФЛ имеет право на возврат части уплаченного на протяжении налогового года налога вследствие применения им права на налоговый кредит по этому налогу.

В соответствии с п. 1.16. ст. 1 Закона об НДФЛ

налоговый кредит — сумма (стоимость) расходов, понесенных налогоплательщиком - резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов - физических или юридических лиц на протяжении отчетного года (кроме расходов в уплату налога на добавленную стоимость и акцизного сбора), на сумму которых разрешается уменьшение суммы его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года, в случаях, определенных данным Законом.

Случаи, в которых налогоплательщик имеет право на налоговый кредит, и некоторые правовые особенности, связанные с применением этого права, рассмотрим в данной статье.

Механизм обложения НДФЛ, как известно, предусматривает удержание налога в источник выплат налоговыми агентами при начислении и выплате доходов налогоплательщикам. При начислении доходов в виде заработной платы, согласно п. 3.5 ст. 3 Закона об НДФЛ, объект налогообложения определяется как начисленная сумма такой заработной платы, уменьшенная на сумму сбора в Пенсионный фонд Украины и взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования, которые согласно закону взимаются за счет дохода наемного лица. Сумма заработной платы и других доходов составляют общий месячный налогооблагаемый доход. Сумма месячных доходов, полученных на протяжении отчетного года, создает общий годовой налогооблагаемый доход.

Именно уменьшая общий годовой налогооблагаемый доход на сумму разрешенного налогового кредита получаем чистый годовой налогооблагаемый доход, являющийся объектом обложения НДФЛ (в случае, если налогоплательщиком принято решение воспользоваться правом на налоговый кредит).

Итак, плательщик НДФЛ имеет право на налоговый кредит по результатам отчетного налогового года, реализуемое путем подачи им годовой налоговой декларации с указанием оснований для начисления налогового кредита и конкретных его сумм.

Отметим сразу, что Закон об НДФЛ установил правило, согласно которому накоплению и сохранению на протяжении срока, достаточного для проведения налоговым органом проверки, документов по начислению такого налогового кредита (т.е. определенный на законодательном уровне порядок соответствует порядку сохранения бухгалтерских первичных документов²), однако на практике иначе: налоговые органы требуют от плательщиков предъявления документов при подаче декларации и обязательного приложения к ней копий указанных документов. Как существенный недостаток правового регулирования рассматриваемой процедуры укажем также то, что форма декларации о доходах, полученных с 1 января по 31 декабря или за другой период отчетного года, являющееся приложением № 1 к Инструкции о подоходном налоге с граждан³, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.1993 г. № 12, на сегодня не предусматривает возможности реализации установленного законом права граждан на налоговый кредит. Это право реализуется путем подачи налоговым органам приложений, определенных письмами центрального налогового органа⁴, что, на наш взгляд, является нарушением пп. «ї» п. 4.4.2 ст. 4 Закона № 2181⁵, согласно которому форма налоговой декларации (расчета) устанавливается центральным налоговым органом по согласованию с комитетом Верховной Рады Украины, отвечающим за проведение налоговой политики.

¹ От 22.05.2003 г. № 889-IV, далее в статье — «Закон об НДФЛ».

²Согласно пп. 5.2.2. ст. 5 Закона об НДФЛ документы, дающие основания к применению права на налоговый кредит, не отправляются налоговому органу, но подлежат хранению налогоплательщиком на протяжении срока, достаточного для проведения налоговым органом налоговой проверки по начислению такого налогового кредита.

³На сегодня такой Инструкции уже нет. Она получила название «Инструкция об обложении налогом доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью».

⁴Письма ГНА Украины от 22.01.2008 г. № 1025/7/ 17-0217 и от 8.02.2008 г. № 3057/7/ 17-0217(см. «ДК» № 12/ 2008).

⁵Закон Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.

Обратим в связи с этим внимание, что согласно пп. «з» указанного подпункта 4.4.2 налогоплательщик имеет право подать налоговый отчет по другой форме, если он считает, что форма налоговой отчетности, определенная центральным налоговым органом, увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства вопреки нормам закона по такому налогу. Такой отчет по другой форме подается вместе с объяснением мотивов его составления.

Исчерпывающий перечень расходов, разрешенных к включению в состав налогового кредита, определен п. 5.3 ст. 5 Закона об НДФЛ, это:

— часть суммы процентов по ипотечному кредиту;

— сумма средств, уплаченная налогоплательщиком в пользу учебных заведений для компенсации стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого налогоплательщика, другого члена его семьи первой степени родства, но не более суммы, определенной в подпункте 6.5.1 пункта 6.5 статьи 6 данного Закона, в расчете за каждый полный или неполный месяц обучения на протяжении отчетного налогового года;

— сумма средств или стоимость имущества, переданных плательщиком НДФЛ в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, зарегистрированным в Украине, в размере, превышающем два процента, но не более пяти процентов от суммы его общего налогооблагаемого дохода такого отчетного года;

— суммы расходов налогоплательщика по искусственному оплодотворению, независимо от того, находится ли он в браке с донором, или нет, оплаты стоимости государственных услуг, связанных с усыновлением ребенка, включая уплату государственной пошлины;

— отдельные разрешенные законом затраты по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения;

— сумма собственных средств налогоплательщика, уплаченных в пользу заведений здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению такого налогоплательщика или члена его семьи первой степени родства (кроме случаев, установленных законом), в том числе для приобретения лекарства, донорских компонентов, протезно-ортопедических приспособлений в размерах, которые не покрываются выплатами из фонда общеобязательного медицинского страхования (согласно пп. 22.1.2 ст. 22 эти расходы, определенные в пп. 5.3.4 ст. 5 Закона, можно будет относить в состав налогового кредита лишь с начала налогового года, следующего за годом, в котором вступит в силу закон об общеобязательном медицинском страховании).

Наиболее актуальные вопросы возникают у плательщиков, которые пытались в текущем году получить право на налоговый кредит в виде части суммы процентов по ипотечному кредиту в порядке, определенном ст. 10 Закона об НДФЛ.

Помехой многим из них стало знаменитое письмо ГНА Украины от 26.04.2007 г. № 8445/7/ 17-0717, согласно которому:

... если финансовый кредит на приобретение (строительство) жилья был получен физическим лицом в банковском учреждении в иностранной валюте, то такой кредит не может рассматриваться как ипотечный кредит, по которому согласно Закону предусмотрена реализация права налогоплательщика на налоговый кредит.

По нашему мнению, центральный налоговый орган, ограничивая без надлежащих законных оснований право граждан на налоговый кредит, нарушил ст. 13 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине»⁶, согласно которой должностные лица органов этой службы обязаны соблюдать Конституцию и законы Украины, другие нормативные акты, права и охраняемые законом интересы граждан, а также ст. 19 Конституции, согласно которой органы государственной власти и их должностные лица обязаны действовать лишь на основании, в пределах полномочий и способом, предусмотренным Конституцией и законами Украины.

⁶ От 04.12.1990 г. № 509-XII.

Закон об НДФЛ предоставляет плательщику этого налога право на включение в состав налогового кредита части суммы процентов при соблюдении определенных условий, определенных в ст. 10 данного Закона, и среди этих условий нет обязательного требования относительно валюты кредита.

Поэтому в случае, если налогоплательщик решит воспользоваться правом на налоговый кредит на этих основаниях, следует акцентировать внимание на незаконность ограничения валюты ипотечного кредита, а также на рассмотренную выше особенность правового регулирования подачи документов, предоставляющие право на налоговый кредит.

Алексей Кравчук, юрист, аудитор

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		В начало статьи

Налоговая индексация Основных Фондов
Повторение изученного
Не так уж часто национальное законодательство предоставляет возможность облегчить нам свою «налоговую» жизнь. Одна из таких возможностей — увеличение балансовой стоимости принадлежащих предприятию основных фондов и нематериальных активов на годовой индек...

В рубрике:

Срочный трудовой договор
№ 22 (2.6.2008) :: Урок права
В практике функционирующих предприятий нередко встречаются случаи, когда они вынуждены прибегать к применению срочного договора с учетом интересов работников и работодателей, что обусловливается особым порядком заключения и расторжения таких трудовых дого...

Использование предприятием чужих автомобилей
№ 20 (19.5.2008) :: Урок права
В предыдущем материале мы рассматривали случаи оформления использования предприятием чужих автомобилей (арендованных, находящихся в бесплатном пользовании, и автомобилей работников). На сегодняшнем уроке права рассмотрим вопрос об оформлении использования...