Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №48/2008 Деньги:
Причины и следствия инфляционных процессов в Украине :: Кто еще нужен и
уже не нужен работодателям :: Почему резко дешевеет коммерческая
недвижимость...
Не так уж часто национальное законодательство предоставляет возможность облегчить нам свою «налоговую» жизнь. Одна из таких возможностей — увеличение балансовой стоимости принадлежащих предприятию основных фондов и нематериальных активов на годовой индекс инфляции.
Может ли предприятие в 1-м квартале 2008 года провести индексацию своего здания на индекс инфляции за 2007 год?
Подпункт 8.3.3 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» разрешает налогоплательщикам всех форм собственности ежегодно проводить индексацию балансовой стоимости всех групп основных фондов (далее — ОФ) и нематериальных активов (далее — НА) на коэффициент инфляции, определяемый по формуле: Кі = [I(а-1) – 10] / 100,
где І(а-1) – индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация.
Есть только одно ограничение — индексация не проводится, если Кі меньше единицы.
Индекс инфляции в Украине за 2007 год составил 116,6 %.
Подставив это значение в приведенную выше формулу, получим: Кі = [116,6 – 10] / 100 = 1,066.
Значение Кі больше единицы, следовательно, во-первых, индексацию балансовой стоимости ОФ провести можно, а, во-вторых, отдельные объекты ОФ группы 1 и совокупную балансовую стоимость ОФ групп 2, 3 и 4 можно увеличить в 1,066 раз.
Когда проводить индексацию? Обязательно ли индексировать все ОФ, на которые в налоговом учете начисляется амортизация? На эти вопросы Закон № 334 прямого ответа не дает. Единственное, что можно вынести из прочтения пп. 8.3.3 Закона № 334, это то, что проведение индексации — это право, а не обязанность налогоплательщика.
Хотя срок проведения индексации Законом № 334 прямо не оговорен, анализируя нормы Закона № 334 (в соответствии с п. 11.1 Закона № 334 налоговый период начинается с первого календарного дня налогового года и заканчивается последним календарным днем налогового года), можно сделать вывод: индексируется балансовая стоимость ОФ и НА по состоянию на начало отчетного года, и проиндексированные ОФ и НА начинают амортизироваться с первого налогового квартала отчетного года (консультация в «Вестнике налоговой службы Украины № 22/2001).
Можно ли проводить выборочную индексацию балансовой стоимости ОФ? На наш взгляд — нет. Предприятие или принимает решение провести индексацию балансовой стоимости ОФ и НА, или не принимает.
Можно ли провести индексацию за все предыдущие годы (первую индексацию могли провести в 2005 году на коэффициент инфляции 1,023 (индекс инфляции за 2004 год составил 112,3 %), в 2006 го-ду — на коэффициент 1,003 (индекс инфляции за 2005 год был равен 110,3)? Теоретически да, как самостоятельно найденную ошибку. А практически — за каждый период в течение последних трех лет предприятию необходимо будет подать уточненные расчеты, корректирующие суммы начисленной амортизации, не говоря уже о финансовой отчетности, которую также необходимо будет откорректировать и вновь подать в органы статистики.
Теперь немного о самом механизме проведения индексации. Если предприятие решило провести индексацию балансовой стоимости ОФ и НА, это решение должно быть оформлено приказом по предприятию. Далее бухгалтерия на основании приказа проводит индексацию балансовой стоимости ОФ (кроме непроизводственных фондов) и НА на коэффициент инфляции. Такое проведение оформляется в форме ведомости начисления индексации, где в графах будут указаны все группы ОФ и НА (группа 1 ОФ и НА пообъектно, группы 2, 3 и 4 — по совокупной балансовой стоимости), балансовая стоимость ОФ и НА по состоянию на 31.12.2007 г., коэффициент инфляции, равный 1,066, и проиндексированная балансовая стоимость ОФ и НА по состоянию на 01.01.2008 г. Новая проиндексированная стоимость ОФ и НА будет указана в графе 3 «Балансовая стоимость на начало года» таблицы 2 «Расчет амортизационных отчислений» приложения К1/1 к Декларации о прибыли предприятия за 1-й квартал 2008 года.
Проведение индексации имеет ряд преимуществ: возрастают амортотчисления, в случае продажи ОФ и НА уменьшается налогооблагаемая прибыль, увеличивается 10-процентный лимит отнесения на валовые затраты ремонтов и улучшений ОФ.
Практика учета запасов. Приобретение запасов Практика Продолжение. Начало см. в «ШБ» № 06/2008 г. Оценка запасов Что касается налогового учета, то в соответствии с требованиями п. 7.3 Закона о налогообложении прибыли валовые расходы предприятия в случае приобретения запасов за валюту определяются в том...
